王洪濤

電力工業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最重要的基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)的第一基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，是關(guān)系國計(jì)民生的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，是世界各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略中的優(yōu)先發(fā)展重點(diǎn)。作為一種先進(jìn)的生產(chǎn)力和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，電力行業(yè)對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步起到了重要作用。它不僅是關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)安全的戰(zhàn)略大問題，而且與人們的日常生活、社會(huì)穩(wěn)定密切相關(guān)。

一、“營改增”對電力企業(yè)的影響

（一）影響電力企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)

1.影響稅負(fù)

第一，減輕增值稅稅負(fù)。隨著增值稅征稅范圍的不斷擴(kuò)大，進(jìn)項(xiàng)抵扣會(huì)增加，增值稅稅負(fù)也因此減輕。實(shí)行“營改增”，增值稅能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅額，改革后，增值稅稅率比以前的營業(yè)稅稅率高。所以，進(jìn)項(xiàng)的取得決定了稅負(fù)的重與輕。屬于資本與技術(shù)密集型的電網(wǎng)企業(yè)，巨大的成本主要體現(xiàn)在輸配電成本與在建工程。輸配電和在建工程之前的供給方均為繳納營業(yè)稅，不使用增值稅發(fā)票，營業(yè)稅改增值稅后，開始使用增值稅發(fā)票，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，所以會(huì)減輕電力企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

第二，降低營業(yè)稅稅負(fù)。營業(yè)稅稅負(fù)會(huì)逐漸下降甚至消失?！盃I改增”的不斷推進(jìn)，輸配電成本中如中介費(fèi)、研發(fā)費(fèi)等已開征增值稅。所以會(huì)降低營業(yè)稅稅負(fù)，等到“營改增”完成，營業(yè)稅也就不存在了。除此之外，城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育附加等稅金附加也會(huì)受營業(yè)稅的影響。

第三，增加企業(yè)所得稅稅負(fù)。因?yàn)椤盃I改增”后，企業(yè)的經(jīng)營管理和利潤水平會(huì)受到日漸完善的利益鏈條影響，實(shí)行“營改增”改革，原本應(yīng)該納入成本的營業(yè)稅的不斷下降，成本因此降低，所以在收入基本不變的前提下，企業(yè)利潤會(huì)有一定程度上升，這樣需要交納的企業(yè)所得稅更多。從總體上來說，企業(yè)所得稅稅負(fù)的上升幅度不會(huì)大于流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的下降幅度。

第四，減輕整體稅負(fù)。企業(yè)所得稅與增值稅是電力企業(yè)要交納的主要稅金。“營改增”之前，固定資產(chǎn)投資中只能扣除購置生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備所包含的增值稅?！盃I改增”之后，打通了電力基本環(huán)節(jié)的產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，緩解了電力企業(yè)的資金支付壓力，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)。

2.影響財(cái)務(wù)審核

財(cái)務(wù)審核在“營改增”中受到的影響最為直接。因?yàn)闋I業(yè)稅中不存在銷項(xiàng)核算，相對于核算較為簡單的營業(yè)稅來說，增值稅在計(jì)算和入賬方法顯得較為復(fù)雜。在電力企業(yè)“營改增”后，所要繳納的稅金為進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額之差，同時(shí)二者將以全新的方式審核，所以電力企業(yè)必須積極調(diào)整會(huì)計(jì)審核。

3.影響發(fā)票的使用

在征收營業(yè)稅的前提下，電力企業(yè)開具服務(wù)行業(yè)稅務(wù)發(fā)票；在改為增值稅后，發(fā)票類型發(fā)生變化。

4.影響稅收成本

實(shí)行“營改增”，增值稅中應(yīng)稅收入稅率不變，銷項(xiàng)稅額沒有受到影響，稅收成本會(huì)降低。

（二）影響電力企業(yè)結(jié)構(gòu)

稅制改革“營改增”的實(shí)行，能夠有效地完善增值稅制度，減少重復(fù)征稅的現(xiàn)象，降低企業(yè)的成本。電力企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，使電力的五個(gè)基本環(huán)節(jié)：發(fā)電、輸電、變電、配電、用電形成產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條，這使得一部分電力企業(yè)需要把電力規(guī)劃、勘測設(shè)計(jì)、研發(fā)這些服務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行分離重組，這就從制度上深化了電力產(chǎn)業(yè)的分工，對電力現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用，對電力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，加快能源轉(zhuǎn)型升級(jí)，新能源技術(shù)、智能技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)和智能電網(wǎng)的全面融合。

（三）影響電力企業(yè)經(jīng)營管理

1.影響輸配電成本

（1）其他費(fèi)用和修理、折舊費(fèi)

筆者通過整理某電力企業(yè)近幾年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過“營改增”之前與之后的數(shù)據(jù)比較發(fā)現(xiàn)，輸配電成本中受“營改增”影響最大的為其他費(fèi)用，其后依次為修理費(fèi)和折舊費(fèi)。

（2）其他費(fèi)用科目細(xì)化

其他費(fèi)用受“營改增”的影響涉及到的數(shù)額較大、項(xiàng)目繁雜。根據(jù)某電力企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系，其他費(fèi)用科目細(xì)化為營銷、運(yùn)輸、研究開發(fā)、保險(xiǎn)、租賃、警衛(wèi)消防、物業(yè)管理費(fèi)、委托運(yùn)行維護(hù)、信息系統(tǒng)維護(hù)、中介和試驗(yàn)檢驗(yàn)等費(fèi)用。通過對比發(fā)現(xiàn)受“營改增”影響最大的是租賃費(fèi)，其后依次為消防費(fèi)、委托運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、營銷費(fèi)、中介費(fèi)等。

2.影響在建工程

（1）進(jìn)項(xiàng)稅、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)和折舊費(fèi)

除了輸配電成本會(huì)受到“營改增”的影響外，隨著營業(yè)稅征稅范圍的不斷縮小，營業(yè)稅金及附加相應(yīng)地減少，主營業(yè)務(wù)的成本受到影響，進(jìn)而影響在建工程進(jìn)項(xiàng)稅、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)和折舊費(fèi)。在建工程受“營改增”影響從大到小依次為220Kv、110Kv、500Kv的基建工程。

第一，進(jìn)項(xiàng)抵扣和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值。稅負(fù)變動(dòng)的絕對值大，也就是說受到了“營改增”影響大；“營改增”對輸配電成本和在建工程影響相當(dāng)，不同之處在于科目，在建工程科目集中，輸配電成本較為復(fù)雜。

第二，折舊費(fèi)。折舊是進(jìn)項(xiàng)抵扣和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值的百分比。不同類別在建工程進(jìn)項(xiàng)抵扣和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值同折舊費(fèi)，比例相同，不同是數(shù)值。折舊費(fèi)用占的小了，企業(yè)成本降低，利潤增加。

（2）待攤工程的支出。主要是指建筑、安裝中的其他費(fèi)用，一般為勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理監(jiān)造、建設(shè)場地的征用和清理、招標(biāo)等費(fèi)用。受“營改增”影響大小依次為建設(shè)場地的征用和清理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備監(jiān)造、招標(biāo)費(fèi)等。

（3）其他工程資本性支出。如信息化項(xiàng)目支出、科技資本性支出等。

3.影響資產(chǎn)負(fù)債

在電力企業(yè)資產(chǎn)中，“營改增”主要影響固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值和折舊。隨著資產(chǎn)的減少，負(fù)債也相應(yīng)地減少。

二、電力企業(yè)“營改增”應(yīng)對對策

（一）制定合理投資計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)投資效益最大化

“營改增”的實(shí)行，電力企業(yè)投資會(huì)受到較大影響，制定科學(xué)、合理的投資規(guī)劃，在投資中需要把自身的發(fā)展?fàn)顩r和營改增有關(guān)聯(lián)的狀況相互融合，合理地開展投資，實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)投資效益最大化，避免電力企業(yè)隨意投資，使電力企業(yè)投資獲得較為優(yōu)質(zhì)的成效。

（二）調(diào)整企業(yè)宏觀戰(zhàn)略，不斷優(yōu)化企業(yè)管理

把握稅制改革脈搏，抓住時(shí)代機(jī)遇，不斷優(yōu)化企業(yè)管理，注重體制創(chuàng)新，注重思路變革，切實(shí)將改革所帶來的紅利轉(zhuǎn)化為管理上的紅利。

（三）更新財(cái)務(wù)管理體制，完善“應(yīng)交稅金”的明細(xì)科目

加大發(fā)票管理宣傳力度，規(guī)范相應(yīng)流程，獎(jiǎng)懲結(jié)合，努力做好發(fā)票的管理工作。制定相關(guān)費(fèi)用明細(xì)的規(guī)范手冊，在依法納稅的同時(shí)，最大程度地實(shí)現(xiàn)合理抵稅。適當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)核算體系，使之與“營改增”改革匹配，確保財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)管理能夠有條不紊地進(jìn)行。

（四）做好稅收籌劃，確保增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款應(yīng)抵盡抵，從容應(yīng)對，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡

在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，納稅人就電力企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，納稅籌劃符合稅法規(guī)定的，還要符合立法意圖，同時(shí)要區(qū)別于避稅和偷稅。

總之，“營改增”可以解決電力企業(yè)的重復(fù)征稅問題，減輕稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)電力企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（作者單位：國網(wǎng)天津市電力公司東麗供電分公司）endprint