【摘要】完善高效的審計(jì)工作是建立公正環(huán)境的基礎(chǔ)，但目前國(guó)內(nèi)審計(jì)機(jī)制還有待進(jìn)一步健全和完善，審計(jì)過(guò)程中依然存在著一些風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。本文將對(duì)審計(jì)的重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及其成因進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略，以供參考。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)重要性 ?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ?防范措施 ?研究

一、審計(jì)工作的重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題成因

（一）審計(jì)工作的重要性

重要性是審計(jì)工作范圍內(nèi)一個(gè)決定性的因素，其中審計(jì)人員的審計(jì)意見(jiàn)自身就包含著重要性這一概念。在計(jì)劃審計(jì)以及就審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)支持的充分性進(jìn)行最終評(píng)估時(shí)，審計(jì)的重要性概念非常的突出。在計(jì)劃以及執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)測(cè)試精確度，應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)表重要性有機(jī)地結(jié)合在一起。一般而言，審計(jì)重要性的確定，對(duì)于實(shí)務(wù)的重要作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，有利于審計(jì)質(zhì)量和效率的提高。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，由于當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境處于不斷發(fā)展和變化之中，被審計(jì)單位的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)逐漸趨于復(fù)雜化，而且各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)非常的頻繁，對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)幾乎不可能。在該種情況下，抽樣審計(jì)成為一種較為普遍的審計(jì)方式，其中重要性概念為有效解決審計(jì)人員在大容量抽樣決策問(wèn)題時(shí)，提供了非常大的幫助。因此，我們應(yīng)當(dāng)合理地確定審計(jì)工作的重要性，選擇合理、客觀以及切合實(shí)際的抽樣方法，以此來(lái)提高審計(jì)工作效率。

第二，有利于審計(jì)工作成本的降低。基于對(duì)費(fèi)用和時(shí)間預(yù)算層面的全面考慮，實(shí)踐中審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)成本、效益進(jìn)行綜合權(quán)衡。在重要性原則運(yùn)用過(guò)程中，可適當(dāng)?shù)販p少一些審計(jì)程序，最大限度地縮小審計(jì)工作的范圍，在確保審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，使審計(jì)人員能夠?qū)⒐ぷ鞯闹攸c(diǎn)放在對(duì)可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策的方面，以免因過(guò)分地強(qiáng)調(diào)面面俱到而影響綜合審計(jì)質(zhì)量、增加審計(jì)成本。

第三，有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低。在抽樣審計(jì)基礎(chǔ)上，通常審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)沒(méi)有審計(jì)的部分承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，其中風(fēng)險(xiǎn)大小與審計(jì)重要性的設(shè)定和判斷存在著密切的關(guān)聯(lián)性。同時(shí)，對(duì)審計(jì)重要性的恰當(dāng)判斷，可以有效降低審計(jì)工作中的各種風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)于確保審計(jì)質(zhì)量和提高審計(jì)效率，具有非常重要的作用。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題成因

從當(dāng)前審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)問(wèn)題的主要原因表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

原因一：審計(jì)工作獨(dú)立性差。實(shí)踐中可以看到，審計(jì)對(duì)企業(yè)或者單位的監(jiān)督、服務(wù)職能行使具有非常重要的作用，同時(shí)還可以為領(lǐng)導(dǎo)層及管理人員正確決策的做出提供科學(xué)的參考依據(jù);在審計(jì)過(guò)程中，不僅要充分考慮審計(jì)工作的合法合理性，而且還要充分考慮實(shí)際情況以及環(huán)境條件。然而，從實(shí)踐來(lái)看，因?qū)徲?jì)工作受領(lǐng)導(dǎo)層限制，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展也要接受上級(jí)部門(mén)（審計(jì)機(jī)關(guān)）的指導(dǎo)，雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制下的審計(jì)工作，難以真正做到依法辦事;加之部門(mén)利益或者小集團(tuán)利益的驅(qū)使，以至于審計(jì)工作難以確保其獨(dú)立性，審計(jì)深度和廣度明顯不足，這在很大程度上對(duì)審計(jì)效果產(chǎn)生了不利影響。

原因二：審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能水平有待進(jìn)一步提高。就審計(jì)工作而言，其業(yè)務(wù)處理中具有較強(qiáng)的綜合性特點(diǎn)，所以對(duì)審計(jì)人員自身的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能水平要求非常的高。一般而言，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備法律、經(jīng)濟(jì)以及管理和信息處理等方面的素養(yǎng)，在取得職業(yè)從業(yè)資格證以后才能持證上崗。然而，從實(shí)踐來(lái)看卻并非如此，尤其表現(xiàn)為審計(jì)人員普遍存在著綜合素質(zhì)低、專業(yè)技能差以及知識(shí)結(jié)構(gòu)單一和只是技能更新速度慢等特點(diǎn)，以至于審計(jì)效果不理想。同時(shí)，審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，部分審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)因與被審單位、具體人員存在利益關(guān)系而放棄追查和揭露;或者因害怕對(duì)方打擊報(bào)復(fù)而不作為，以至于審計(jì)工作難見(jiàn)成效。

原因三：審計(jì)方法以及審計(jì)過(guò)程中所采用的技術(shù)措施之后。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前國(guó)內(nèi)各很多領(lǐng)域和行業(yè)的審計(jì)工作中，依然沿襲著傳統(tǒng)的審計(jì)方法和措施，比如對(duì)財(cái)務(wù)收支合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員采用原始的查賬方法，只是簡(jiǎn)單地以賬論賬，或者以事后財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)查錯(cuò)防弊;同時(shí)，還存在著一些其他方面的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，比如將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的差異性、準(zhǔn)確性作為審計(jì)要點(diǎn)，嚴(yán)重忽視了現(xiàn)有資金應(yīng)用的合理性、高效性，以至于審計(jì)深度不夠，審計(jì)范圍非常的窄，而且內(nèi)容相對(duì)比較單一，無(wú)法真正發(fā)揮審計(jì)工作的作用。以抽樣審計(jì)法為例，雖然該種審計(jì)方法應(yīng)用范圍非常的廣泛，但是審計(jì)人員僅憑個(gè)人的主觀臆斷、所謂的經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定或判斷樣本的規(guī)模及其結(jié)果，很容易產(chǎn)生審計(jì)誤差，這在很大程度上增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前來(lái)看，審計(jì)技術(shù)手段非常落后，雖然基本上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電算化，但是審計(jì)過(guò)程中依然采用傳統(tǒng)的手工查賬方式，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法應(yīng)用還比較少，而且應(yīng)用效率非常的低。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

基于以上對(duì)當(dāng)前審計(jì)重要性以及審計(jì)過(guò)程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)、原因分析，筆者認(rèn)為要想有效的防范審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)做好以下幾個(gè)方面的工作：

（一）從思想上真正地認(rèn)識(shí)和重視審計(jì)工作，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性

對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層而言，一定要對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行重新審視，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化思想層面的重視，從思想上真正地認(rèn)識(shí)和重視審計(jì)工作，為審計(jì)工作的開(kāi)展創(chuàng)造良好的環(huán)境條件和氛圍;同時(shí)，還要改進(jìn)和完善審計(jì)機(jī)制和模式，充分發(fā)揮審計(jì)工作的作用，以此來(lái)保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。實(shí)踐中可以看到，單位、企業(yè)自上而下，都要對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行重新的認(rèn)識(shí)，從思想層面上真正地看到審計(jì)的必要性和重要性，只有這樣才能為審計(jì)工作提供支持，才能避免審計(jì)工作的盲目性。審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在維護(hù)主體根本利益的基礎(chǔ)上，不斷強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)方面的監(jiān)督和管理，建立健全規(guī)章制度以及內(nèi)控管理機(jī)制，在全面提高經(jīng)濟(jì)以及管理效益方面做文章、下功夫。實(shí)際操作過(guò)程中，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)及時(shí)向分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)，為他們決策的做出提供有效的信息支持和參考依據(jù);在此過(guò)程中，樹(shù)立設(shè)計(jì)權(quán)威性也是必不可少的，由審計(jì)人員直接對(duì)單位、企業(yè)負(fù)責(zé)，提高和豐富審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次，從而使審計(jì)工作真正地脫離出來(lái)，體現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（二）采用科學(xué)合理的審計(jì)方法

如上文所示，目前使用較多的審計(jì)方法是抽樣審計(jì)法，所以在樣本選取過(guò)程中，一定要堅(jiān)持科學(xué)的理念，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的各項(xiàng)變動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)，以便于查閱和應(yīng)用。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)清楚地認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的價(jià)值和意義，從而使審計(jì)程序符合現(xiàn)實(shí)要求;根據(jù)實(shí)際情況，成立監(jiān)督小組，并且針對(duì)審計(jì)過(guò)程中存在著的各種風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題進(jìn)行對(duì)比分析，基于現(xiàn)實(shí)情況，不斷改變審計(jì)方案。當(dāng)前國(guó)際社會(huì)上比較盛行的一種風(fēng)險(xiǎn)防范方法是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法，從應(yīng)用效果來(lái)看，比較科學(xué)，筆者建議在國(guó)內(nèi)審計(jì)領(lǐng)域考慮適當(dāng)?shù)匾M(jìn)該種審計(jì)方法，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)信息資料，進(jìn)行搜集，并且將各種審計(jì)方法有效地應(yīng)用在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范過(guò)程中，并以作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和問(wèn)題處理的重要參考依據(jù)。

（三）對(duì)審計(jì)客戶進(jìn)行嚴(yán)格的挑選

在審計(jì)客戶選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)以品行端正、資信良好的委托單位為宜，這樣的客戶作弊可能性比較小，所以審計(jì)過(guò)程中所要面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題比較少。如果所選擇的單位信譽(yù)不好，則可能會(huì)在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)很多的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，甚至?xí)?dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重失控，處理難度非常的大。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)確保審計(jì)客戶對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況詳盡說(shuō)明，以確保審計(jì)的高效性。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，他們所要面對(duì)的行業(yè)、領(lǐng)域非常的多，彼此之間的差異性使得審計(jì)業(yè)務(wù)非常的復(fù)雜，較之于其他行業(yè)而言可能需要承受更多的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。實(shí)踐中，如果委托單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，則可能會(huì)面臨著破產(chǎn)，此時(shí)投資者會(huì)不惜一切手段轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)壓力，審計(jì)單位也因此而面臨著訴訟。由此可見(jiàn)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格挑選合適的審計(jì)客戶，這也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效方法和途徑。

（四）對(duì)審計(jì)過(guò)程強(qiáng)化督導(dǎo)和管理

審計(jì)過(guò)程中，管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組進(jìn)行質(zhì)量管控、對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行督導(dǎo)和管理。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、組織架構(gòu)以及經(jīng)費(fèi)預(yù)算等形式，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的督導(dǎo)。比如，可對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行編碼，其內(nèi)容有客戶類別、年度、內(nèi)容以及業(yè)務(wù)承接部門(mén)等，采用編碼方式可以有效控制每一項(xiàng)目組的處理時(shí)間以及審計(jì)費(fèi)用核算和審計(jì)實(shí)時(shí)狀態(tài)管控。

結(jié)語(yǔ)：總而言之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以避免，而且造成的負(fù)面影響非常的嚴(yán)重，因此應(yīng)當(dāng)處理好造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)影響因素，不斷創(chuàng)新和改進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，只有這樣才能提高審計(jì)質(zhì)量和效率，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低限度之內(nèi)。

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作者簡(jiǎn)介：裴斐（1972-），男，漢族，吉林集安人，大專學(xué)歷，中級(jí)會(huì)計(jì)師，審計(jì)部項(xiàng)目經(jīng)理，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。