金美月　王曉云

摘 要：近年來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制正在成為人們?nèi)找骊P(guān)注的問(wèn)題之一。在中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)占據(jù)著市場(chǎng)的主導(dǎo)地位，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。因此，如何在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系深化改革的背景下，發(fā)揮好國(guó)有企業(yè)的主導(dǎo)作用，企業(yè)的內(nèi)部控制起著重要的作用。然而，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制管理一直存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題主要包括監(jiān)督機(jī)制方面，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制方面，人員素質(zhì)方面，信息系統(tǒng)缺陷以及企業(yè)環(huán)境方面等。本文將首先簡(jiǎn)要談?wù)撈髽I(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)，然后據(jù)此分析我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，并針對(duì)這些問(wèn)題提出建議和相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

從各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史來(lái)看，國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，發(fā)揮著不同的經(jīng)濟(jì)作用，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有不同的地位。在改革開(kāi)放前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)，一直是國(guó)家扶植和支持的對(duì)象，有的國(guó)有企業(yè)還是政府職能部門轉(zhuǎn)化而來(lái)。改革開(kāi)放后，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，如何使國(guó)有企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理是一個(gè)行之有效的對(duì)策，卻也是國(guó)有企業(yè)存在問(wèn)題比較嚴(yán)重的方面。本文將就什么是企業(yè)的內(nèi)部控制，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在哪些問(wèn)題，以及對(duì)如何規(guī)避問(wèn)題提出建議。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)及組成要素

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制是指國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的管理層，為了保護(hù)企業(yè)各種資源的安全性和完整性，保證經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確安全，調(diào)整各種經(jīng)濟(jì)行為，在企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中形成相互監(jiān)督、制約和聯(lián)系的關(guān)系，使企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)只能之間形成形成系統(tǒng)性完整性體系，并且使之規(guī)范化。按照控制目的和方法的不同，企業(yè)內(nèi)部控制可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。一個(gè)單位若要實(shí)施內(nèi)部控制，主要應(yīng)當(dāng)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、國(guó)有企業(yè)職工素質(zhì)、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理以及國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制等重要環(huán)節(jié)組織實(shí)施。

1.國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與流程的建立

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要是指權(quán)利的授予與管理，具體是指國(guó)有企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中需要經(jīng)過(guò)授權(quán)行為，以保證權(quán)利權(quán)責(zé)清晰。國(guó)有企業(yè)各個(gè)階層的管理人員，對(duì)于上層是被授權(quán)的客體，對(duì)于下層員工則又是實(shí)施管理監(jiān)督的主體。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是與外部監(jiān)督部門相對(duì)的，外部監(jiān)督主要通過(guò)司法和審計(jì)部門對(duì)權(quán)利進(jìn)行控制，防止權(quán)力濫用的現(xiàn)象產(chǎn)生。而內(nèi)部監(jiān)督則主要是指在內(nèi)部建立監(jiān)督體系以及完善的內(nèi)部審計(jì)流程。

2.國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境及文化氛圍的形成

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施和完善，最主要的是從企業(yè)的基本組織結(jié)構(gòu)開(kāi)始進(jìn)行，主要內(nèi)容包括：確定企業(yè)的各個(gè)部門組織形式，明確各組織的管理職能和管理關(guān)系，以及責(zé)任權(quán)限的劃分。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)建，還包括企業(yè)文化的塑造與培育，良好的企業(yè)文化氛圍是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的重要組成部分。

3.國(guó)有企業(yè)的職工素質(zhì)控制

國(guó)有企業(yè)職工素質(zhì)控制主要是指企業(yè)在招聘、培養(yǎng)和選拔的過(guò)程中對(duì)職工相關(guān)素質(zhì)進(jìn)行控制。招聘是最能保證國(guó)有企業(yè)職工應(yīng)有素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。國(guó)有企業(yè)的人員招聘應(yīng)本著公開(kāi)、公平、公正的原則，面向全體社會(huì)會(huì)人員進(jìn)行招聘，防止任人唯親、走后門現(xiàn)象的產(chǎn)生。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)的人事部門和用人部門應(yīng)相互合作、相互溝通，對(duì)所要應(yīng)聘人員進(jìn)行筆試、面試等多輪淘汰選拔，以保證對(duì)招聘人員的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平、相關(guān)能力等有關(guān)情況進(jìn)行全面的評(píng)估，確保應(yīng)聘人員符合崗位要求。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)還要注意建立完善的職位晉升和獎(jiǎng)懲機(jī)制。

4.國(guó)有企業(yè)的預(yù)算控制

預(yù)算控制在企業(yè)內(nèi)部控制中也是一個(gè)重要的方面。國(guó)有企業(yè)的各個(gè)部門必須嚴(yán)格遵守預(yù)算批準(zhǔn)的要求，如果完不成預(yù)算，將要受到相應(yīng)的處罰。同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算控制系統(tǒng)，預(yù)算控制系統(tǒng)的組織部分應(yīng)由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等構(gòu)成。預(yù)算控制的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體過(guò)程，既包括資金獲取、資源采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面進(jìn)行具體實(shí)行預(yù)算控制。

5.國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制

國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)按形成的原因一般可以分為經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)兩大類。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指因因運(yùn)營(yíng)方面給企業(yè)盈利帶來(lái)的不確定性。而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是指因?yàn)榕e債給企業(yè)財(cái)務(wù)方面帶來(lái)的不群定性。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的并不明顯，因此。國(guó)有企業(yè)往往缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)格局的今天，國(guó)有企業(yè)往往也需要自負(fù)盈虧，這就需要增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制主要存在的問(wèn)題

在如上所述的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的諸多因素中，我國(guó)國(guó)有企業(yè)主要存在的問(wèn)題在于授權(quán)批準(zhǔn)控制、組織結(jié)構(gòu)控制、職工素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面。下面我們就這些方面存在的問(wèn)題逐一的進(jìn)行探討。

1.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的局限性

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不完善，主要是從企業(yè)內(nèi)部控制的授權(quán)批準(zhǔn)控制和組織結(jié)構(gòu)控制這兩個(gè)方面來(lái)討論。我國(guó)的國(guó)有企業(yè)在制度改革后，雖然在形式上建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但由于產(chǎn)權(quán)不明晰，內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制并未完全形成，從而使得企業(yè)內(nèi)部責(zé)任權(quán)限不明確，常常導(dǎo)致多個(gè)部門領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)負(fù)責(zé)一件事，而又不是全權(quán)負(fù)責(zé)，這一方面降低了企業(yè)的運(yùn)行效率，另一方面，在出現(xiàn)問(wèn)題是互相推諉，缺乏真正的問(wèn)責(zé)人。這往往使權(quán)力失去監(jiān)督，導(dǎo)致貪污腐敗問(wèn)題的產(chǎn)生，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展。

2.忽視企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的作用

企業(yè)文化是指一個(gè)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的基調(diào)和氛圍，它包括一個(gè)企業(yè)的核心價(jià)值，經(jīng)營(yíng)理念，領(lǐng)導(dǎo)人的魅力，以及企業(yè)整體的價(jià)值觀等等。企業(yè)文化有著強(qiáng)大的凝聚力和感召力，對(duì)企業(yè)每一位員工的價(jià)值觀念會(huì)有很大的影響。良好的企業(yè)文化會(huì)是員工產(chǎn)生強(qiáng)烈的歸屬感，進(jìn)而團(tuán)結(jié)在一起，為了共同的理想而奮斗。然而，國(guó)有企業(yè)往往不重視企業(yè)文化的培養(yǎng)，這就降低了員工的整體歸屬感，進(jìn)而降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

3.內(nèi)控人員的素質(zhì)低

內(nèi)部控制是由企業(yè)中各個(gè)層級(jí)人員共同完成的，從企業(yè)負(fù)責(zé)人到各部門內(nèi)部負(fù)責(zé)人，甚至每一個(gè)普通員工都對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。然而，由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部對(duì)企業(yè)控制的認(rèn)識(shí)不高，以及我國(guó)高等教育模式不重視對(duì)于內(nèi)部控制人員意識(shí)的培養(yǎng)，使得我國(guó)企業(yè)內(nèi)控人才處于匱乏狀態(tài)。同時(shí)，由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有形成完善的人員選撥及獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，仍然沿用老國(guó)有企業(yè)干部任免辦法和管理制度，由上級(jí)人事部門直接任免，這不僅打消了員工的積極性，更可能發(fā)生貢獻(xiàn)與報(bào)酬不對(duì)等的局面，進(jìn)而造成許多優(yōu)秀的管理人才和技術(shù)人才的流失。

4.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

作為國(guó)有企業(yè)往往具有天生的優(yōu)越感，這種優(yōu)越感來(lái)源于政府的相關(guān)扶植政策，國(guó)有企業(yè)往往要比中小型的私有企業(yè)占有更多的發(fā)展便利條件，也更具競(jìng)爭(zhēng)力，這使得國(guó)有企業(yè)容易忽視市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。隨著經(jīng)濟(jì)的全面深化改革，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)應(yīng)貫穿于整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制。然而，我國(guó)一些國(guó)有企業(yè)的思維和觀念還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高，不僅僅要把保證每一步運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)、運(yùn)營(yíng)細(xì)節(jié)的管理，更要提高到戰(zhàn)略的高度，從宏觀的角度上整體把握各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)性及其交互的影響。

三、針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控問(wèn)題的對(duì)策

1.建立內(nèi)部審計(jì)部門完善內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部設(shè)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理中起著重大的作用，定期開(kāi)展審計(jì)工作有利于對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行控制和監(jiān)督，有利于內(nèi)部控制缺陷的及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理。來(lái)自外部的審機(jī)構(gòu)對(duì)公司運(yùn)營(yíng)情況和人員情況的了解遠(yuǎn)不如內(nèi)部審計(jì)部門，因此無(wú)法像內(nèi)部審計(jì)人員那樣了解組織內(nèi)部情況。因此，要完善內(nèi)部審計(jì)制度，使之與社會(huì)機(jī)構(gòu)有效配合，以更有效的完成監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制全過(guò)程的作用。

2.重視企業(yè)文化的建設(shè)

企業(yè)文化是整個(gè)企業(yè)環(huán)境、員工素質(zhì)、企業(yè)精神的綜合體現(xiàn)。國(guó)有企業(yè)要重視形成符合自身企業(yè)氣質(zhì)企業(yè)精神的獨(dú)特企業(yè)文化。我國(guó)國(guó)有企業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位，因此，企業(yè)文化的塑造也要本著社會(huì)主義核心價(jià)值的觀念，本著為社會(huì)服務(wù)的觀念。增強(qiáng)企業(yè)員工的凝聚力、價(jià)值感和使命感。

3.提高管理層及全體員工的綜合素質(zhì)

一個(gè)優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)離不開(kāi)優(yōu)秀的管理者，因此管理人員的選人應(yīng)全面考慮綜合和素質(zhì)，不但要考慮專業(yè)素質(zhì)和文化水平，更要全面評(píng)估其管理能力和協(xié)調(diào)能力，也要考慮其個(gè)人經(jīng)歷、工作經(jīng)歷等等，此外還要注意對(duì)管理人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行定期的培訓(xùn)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)控也需要全體員工的積極配合，要使每個(gè)員工普遍認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是包含企業(yè)運(yùn)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制過(guò)程和活動(dòng)，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是需要每一位員工共同的參與與配合的。

4.建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)不可避免的會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，因此為防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理者應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。2006年6月6日，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，為了更好的完善內(nèi)部控制體制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《指引》要求將風(fēng)險(xiǎn)管理納入到企業(yè)管理實(shí)踐中。

四、總結(jié)

綜上所述，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制在監(jiān)督機(jī)制方面、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面、信息系統(tǒng)方面、企業(yè)人員素質(zhì)方面以及企業(yè)文化方面還存在著一系列問(wèn)題，為了提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，優(yōu)化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，就必須努力克服這些問(wèn)題，提高企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)，提升企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和互聯(lián)網(wǎng)思維，以使得我國(guó)國(guó)有企業(yè)更具活力、競(jìng)爭(zhēng)力，從而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更好的發(fā)揮主導(dǎo)作用。

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