韋海

摘要：新修訂的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令68號）、《事業(yè)單位會計準則》（財政部令72號）、《事業(yè)單位會計制度》（財政部財會[2012]22號）分別于2012年4月1日、2013年1月1日、2013年1月1日起全國施行；新制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財政部財會[2012]21號）于2014年1月1日起施行。財政部同時印發(fā)了《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財政部財會[2013]2號）。本文結(jié)合審計和會計實務(wù)，就新事業(yè)單位會計準則、會計制度與內(nèi)部控制規(guī)范在實施過程中相關(guān)問題展開論述。本文試圖通過比較研究，總結(jié)出新舊會計制度的差異，在相關(guān)分析的基礎(chǔ)上得出事業(yè)單位新會計制度與內(nèi)部控制規(guī)范在實施過程中出現(xiàn)問題及原因，并就此提出解決問題的建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 新會計制度 內(nèi)部控制

一、事業(yè)單位會計制度在實施過程中相關(guān)問題

1.《事業(yè)單位會計制度》實施現(xiàn)狀

全國事業(yè)單位自2013年1月1日起全面執(zhí)行新修訂的《事業(yè)單位會計制度》，各單位、部門認真學習貫徹落實新的事業(yè)單位會計制度，各地財政主管部門也深入了解新制度的執(zhí)行情況和效果，有針對性地解決執(zhí)行中遇到的新問題?？梢哉f新制度實施一年多來，各事業(yè)單位積極做好相關(guān)銜接工作，新制度實施取得了明顯效果，會計信息質(zhì)量大幅提升。

2.《事業(yè)單位會計制度》實施過程中的具體問題

一是部分會計科目不能準確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和內(nèi)容，比如新增加的存貨科目，里面其實包括原材料、產(chǎn)成品和成本費用，會計科目核算內(nèi)容較多，缺乏一定的可操作性，設(shè)置明細科目容易造成科目之間的混亂。二是對于存貨入賬價值的規(guī)定存在理解偏差。對于制度中規(guī)定的“非自用”提法不科學，筆者認為在制度中不必做出規(guī)定，因為在事業(yè)單位會計準則中已有明確的說明。三是部分固定資產(chǎn)科目的會計核算缺乏科學依據(jù)。對動植物的會計核算及處理方法未做任何規(guī)定，導(dǎo)致會計核算無依據(jù)。融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法有待進一步完善。四是基建支出“兩套賬”問題依然存在，新制度增加了在建工程科目，核算由基建賬并入在建工程成本，但是又規(guī)定事業(yè)單位基本建設(shè)投資要單獨建賬、獨立核算，事業(yè)單位對基建投資的核算仍需設(shè)置兩套賬，增加了會計核算的工作量，基本建設(shè)支出并入事業(yè)單位會計基本核算賬戶問題仍未完全解決。五是收支科目核算內(nèi)容不完整，如購貨退回的會計核算問題，由于會計科目核算內(nèi)容不完整無章可循。

3.新舊事業(yè)單位會計制度轉(zhuǎn)軌中出現(xiàn)的問題

新會計制度雖然提高了事業(yè)單位會計核算水平、信息化和財務(wù)管理水平，但在轉(zhuǎn)軌實施過程中還存在著一些問題，一是會計人員新的核算方法還未掌握。比如原來固定資產(chǎn)不計提折舊，但是在事業(yè)單位中仍未很好地貫徹落實。計提折舊過程中需要重新界定固定資產(chǎn)的使用年限，要按照新制度的要求計提累計折舊，這項工作需要大量的人力物力，對于人員很少的事業(yè)單位，任務(wù)極其艱巨。二是事業(yè)單位的類型較為復(fù)雜，改革仍在進行中，對于事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變還需要一個過渡的時間，要涉及到事業(yè)單位經(jīng)費的來源、經(jīng)濟效益的考核以及稅收的繳納。三是會計人員對新會計準則不熟悉，對準則的理解還存在一定的偏差。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范在實施過程中相關(guān)問題

1.《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》頒布背景

隨著改革的不斷深入，我國經(jīng)濟社會快速發(fā)展，行政事業(yè)單位對經(jīng)濟發(fā)展和社會建設(shè)的制約作用越來越明顯，行政事業(yè)單位預(yù)算形同虛設(shè)、專項資金挪用亂用、私設(shè)小金庫、招投標暗箱操作等問題層出不窮。黨中央和中央政府已注意到這些問題，財政部門深入基層調(diào)查研究，開始注重健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，通過內(nèi)部監(jiān)督和控制，逐步規(guī)范各項行政工作、更好地服務(wù)人民群眾，提高行政運行效率和水平。在此背景下，財政部于2012年頒布了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，規(guī)范的頒布開啟了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的新紀元，對于我國行政事業(yè)單位改革具有里程碑式的意義。規(guī)范的頒布實施，使一些原來蘊含在其他法律法規(guī)中的相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定更加系統(tǒng)化，避免了多法律條文下的內(nèi)部控制存在實施混亂、監(jiān)管空白的現(xiàn)象，規(guī)范的頒布使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制形成了完整的一套體系。新規(guī)范注重內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，主要表現(xiàn)在注重組織建設(shè)、文化建設(shè)、集體決策和民主集中、內(nèi)部審計等。新規(guī)范還具有一個特點，那就是注重風險管理，內(nèi)部控制以風險管理為導(dǎo)向，參照了美國COSO委員會制定的內(nèi)部控制整體框架，將內(nèi)部控制與風險管理有機融合在了一起。

2.事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題分析

一是對內(nèi)部控制認識不到位，存在誤區(qū)。目前，新規(guī)范發(fā)布已一年多，實施已有四個月，但是部分事業(yè)單位對內(nèi)部控制缺乏認識，認為內(nèi)部控制在事業(yè)單位中并無多大作用，只是一個形式，對內(nèi)部控制存在認識誤區(qū)，沒有從根本上認識到內(nèi)部控制的重要性。單位人員缺乏內(nèi)部控制的意識，領(lǐng)導(dǎo)班子及科室負責人對內(nèi)部控制重視程度不夠，內(nèi)部控制工作在事業(yè)單位中仍未展開。二是內(nèi)部控制中會計基礎(chǔ)較為薄弱。事業(yè)單位會計相對較為簡單，與企業(yè)會計相比復(fù)雜性較低，但是對于事業(yè)單位內(nèi)部控制的要求可以說與企業(yè)內(nèi)部控制的要求相當，這就出現(xiàn)了事業(yè)單位內(nèi)部控制與會計核算不相匹配的問題，由于會計核算水平較低，就不能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)風險，核算過程中操作較為隨意，多數(shù)核算無監(jiān)督和審計，如果上來就以內(nèi)部控制的規(guī)范去嚴格要求，恐怕要加強會計核算基礎(chǔ)建設(shè)。三是事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督不到位。內(nèi)部控制制度實施了，但是光有制度是不能起到約束作用的，要有完善的監(jiān)督機制，讓制度真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。由于缺乏監(jiān)督，內(nèi)部控制缺乏執(zhí)行力，導(dǎo)致部分工作存在違規(guī)和違法問題，依法服務(wù)水平效率較低。

三、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議

一是學習新會計制度、新規(guī)范，提高認識水平。要轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制理念，新會計制度的制定原則已由原來的收入費用觀變?yōu)橘Y產(chǎn)負債觀，更加重視資產(chǎn)的作用，財務(wù)人員要進一步轉(zhuǎn)變財務(wù)觀念，樹立資產(chǎn)負債觀為主體的內(nèi)部控制理念。做好內(nèi)部控制的相關(guān)準備工作，認真學習新事業(yè)單位會計制度，學習內(nèi)部控制的方法，熟悉新會計科目，做好新舊會計制度的銜接，做好相關(guān)賬目的調(diào)整工作，對財務(wù)管理軟件進行系統(tǒng)更新，加強內(nèi)部控制規(guī)范的培訓，建立內(nèi)部控制體系，財務(wù)人員應(yīng)主動適應(yīng)新會計制度，不斷拓寬專業(yè)領(lǐng)域。

二是加強事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。事業(yè)單位財務(wù)人員的素質(zhì)高低直接決定著會計核算的真實性，要進一步提高財務(wù)人員素質(zhì)，建設(shè)一支高素質(zhì)的財務(wù)人員隊伍。要克服重會計核算輕內(nèi)部控制的情況，單位主要領(lǐng)導(dǎo)和分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)要對內(nèi)部控制工作負全責，做好督促檢查。依據(jù)新規(guī)范，建立和完善單位內(nèi)部控制制度，通過制度的設(shè)定加強財務(wù)管理，通過會計核算和財務(wù)管理發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞，及時修補完善。加強信息化建設(shè)，隨著網(wǎng)絡(luò)和現(xiàn)代通訊技術(shù)的發(fā)展，信息化逐步在事業(yè)單位中采用，下一步要推進財務(wù)管理和內(nèi)部控制信息化建設(shè)，通過實時數(shù)據(jù)進行實時分析，建立全面控制體系。

三是實施全面預(yù)算管理。完善相關(guān)預(yù)算管理制度，建立全面預(yù)算管理和預(yù)算執(zhí)行定期報告制度，制定具體的執(zhí)行措施，提高預(yù)算管理和控制的科學性。要將全面預(yù)算納入事業(yè)單位年度考核中，對于無正當原因不按照預(yù)算執(zhí)行的單位在下一年度要更換主要負責人，年度考核不能評為優(yōu)秀。對于預(yù)算執(zhí)行較好的科室或部門，要在年度考核、評優(yōu)獎勵方面要重點考慮，優(yōu)先獎勵。

四是加強基礎(chǔ)會計核算，細化內(nèi)部控制內(nèi)容。事業(yè)單位要結(jié)合自身實際，不斷提升會計核算水平。建立會計核算職責分工制度，實施不相容職務(wù)相分離，建立授權(quán)審批制度，克服“一支筆”、一人說了算的問題，重大事項、重要問題要集體協(xié)商審批。加強資產(chǎn)管理，對于實物資產(chǎn)要明確使用部門和管理部門，做到定期盤點。對于現(xiàn)金資產(chǎn)，要按照財政部門的要求做好管理工作，實施公務(wù)卡結(jié)算制度，減少現(xiàn)金支出。

（作者單位：廣西正德會計師事務(wù)所有限公司）