王武勤

摘要：全面預(yù)算管理對是企業(yè)戰(zhàn)略能夠順利實現(xiàn)的重要保證，深刻認(rèn)識全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和對公司發(fā)展的深遠(yuǎn)意義是非常必要的。本文分析了推行全面預(yù)算管理中存在的一些普遍問題，并結(jié)合實際就推行全面預(yù)算管理做了一些探索：預(yù)算的編制必須要以終為始，預(yù)算應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展態(tài)度和管理者的前瞻性，有效控制預(yù)算的執(zhí)行，建設(shè)與全面預(yù)算管理相適應(yīng)的企業(yè)文化；以強化剛性約束為側(cè)重點，樹立起預(yù)算管理工作的權(quán)威。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 預(yù)算控制 企業(yè)愿景

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，十九世紀(jì)末，預(yù)算管理已經(jīng)被應(yīng)用到英、美等國家企業(yè)管理中。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理理論的不斷發(fā)展，預(yù)算管理的理念、方法、范疇等都得到了充分的發(fā)展與完善。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指在考慮企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。預(yù)算要發(fā)揮其應(yīng)有的作用，一方面需要預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)；另一方面，企業(yè)也需要科學(xué)而又切合實際的預(yù)算來為其生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行提供必要的保證。

二、用全面預(yù)算管理規(guī)劃企業(yè)愿景的必要性

（一）全面預(yù)算管理與企業(yè)愿景的適合性

“企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)最終要通過運營規(guī)劃落實到財務(wù)目標(biāo)上，財務(wù)目標(biāo)最終需要預(yù)算管理、運營管理來實現(xiàn)”。企業(yè)戰(zhàn)略是制定各種計劃的基礎(chǔ)，全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的基石，受企業(yè)戰(zhàn)略方向的引導(dǎo)，必須與企業(yè)戰(zhàn)略尤其是財務(wù)戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)。如果企業(yè)沒有戰(zhàn)略，就會急功近利，犧牲企業(yè)的有限資源，管理也是膚淺的，預(yù)算管理就會重視短期利益而忽視長期目標(biāo)，不利于企業(yè)的長期健康發(fā)展。

在市場激烈競爭條件下，企業(yè)要生存和發(fā)展，財務(wù)管理必須在核算型的基礎(chǔ)上，擴展為能對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行全面參與預(yù)測、調(diào)控的財務(wù)管理，強化全面預(yù)算的作用，應(yīng)更多地融入企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動全過程，更滲透到企業(yè)管理的各個方面，使預(yù)算管理貫穿于整個企業(yè)管理過程中，融合全部業(yè)務(wù)，調(diào)動所有人員。并以用活資金為中心，嚴(yán)把資金調(diào)控關(guān)；以完善內(nèi)控制度為手段，嚴(yán)把審核關(guān)；以控制成本為重點，嚴(yán)把開支關(guān)。

（二）公司發(fā)展和管理的需要

公司確定了“資源、市場、國際化”三大戰(zhàn)略，確立了“集約化管理、專業(yè)化經(jīng)營、一體化發(fā)展”方針，為實現(xiàn)這一目標(biāo)，就需要以全面預(yù)算思想為統(tǒng)領(lǐng)，立足抓基礎(chǔ)、抓長遠(yuǎn)，通過引進(jìn)、吸收先進(jìn)預(yù)算管理思想，創(chuàng)新預(yù)算管理方法和手段，拓展管理領(lǐng)域，加大管理深度，使預(yù)算管理不斷向綜合性經(jīng)營管理延伸，探索、構(gòu)建服務(wù)于公司戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算管理體系，為公司的發(fā)展和管理奠定基礎(chǔ)。

（三）全面預(yù)算管理是科學(xué)管理的有效工具

建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)管理，如果大家能夠認(rèn)真地進(jìn)行全面預(yù)算管理，必然可以提高企業(yè)科學(xué)管理的水平。

全面預(yù)算建立在對市場預(yù)測的基礎(chǔ)上，并可以隨著市場變化不斷進(jìn)行反饋、適應(yīng)和調(diào)整，要學(xué)會預(yù)測和判斷市場的變化趨勢，及時調(diào)整經(jīng)營策略，才能在市場競爭中立于不敗之地。全面預(yù)算管理需要整個企業(yè)的協(xié)調(diào)配合，不可能由財務(wù)部門關(guān)起門來做決策。只有在企業(yè)管理層的重視下，各部門齊心協(xié)力共同努力，才可能編制出實現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置的預(yù)算方案。因此，全面預(yù)算的過程就是明確任務(wù)、發(fā)現(xiàn)問題、協(xié)調(diào)努力、不斷改進(jìn)的過程。

三、用全面預(yù)算管理規(guī)劃企業(yè)愿景的探索

實施全面預(yù)算管理應(yīng)注意兩個關(guān)鍵問題：一是統(tǒng)一思想、營造全員參與的內(nèi)部環(huán)境。預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)組織各個層面責(zé)權(quán)利關(guān)系的制度安排，需要企業(yè)上下統(tǒng)一思想和認(rèn)識，密切配合。其中高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與最為重要，否則，預(yù)算管理很難取得預(yù)期效果。二是做好基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格貫徹預(yù)算要求。預(yù)算管理是一項龐大的系統(tǒng)工程，預(yù)算管理要求的基礎(chǔ)工作包括崗位責(zé)任制的建立、工作標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部核算體系的完善等。

（一）預(yù)算的編制必須要以終為始，預(yù)算應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展態(tài)度和管理者的前瞻性

公司將投資、成本、費用、收入及分配等全面納入預(yù)算，對大預(yù)算的體系框架、手段機制、配套政策等進(jìn)行深入研究，并在實際工作中逐步貫徹實施。預(yù)算的主導(dǎo)者是誰產(chǎn)生利潤、誰花錢誰負(fù)責(zé)預(yù)算；財務(wù)部門只是預(yù)算的組織者和協(xié)調(diào)者，是預(yù)算落實的談判者；各業(yè)務(wù)部門是預(yù)算的主導(dǎo)者；公司管理層對公司全面預(yù)算管理全權(quán)負(fù)責(zé)，意見不一致時，業(yè)務(wù)部門向公司管理層溝通。

預(yù)算的編制原則是“以終為始，自上而下，自下而上，上下結(jié)合?！备鶕?jù)管理層的目標(biāo)或企業(yè)愿景，以目標(biāo)為重心，各業(yè)務(wù)單元充分考慮實際情況，進(jìn)行目標(biāo)分解。

一是全部業(yè)務(wù)納入預(yù)算之內(nèi)。二是全員參與，預(yù)算要從分享的角度來做，以激勵員工積極性。三是量化指標(biāo)。量化指標(biāo)是企業(yè)管理工作最好的抓手，精細(xì)化管理體現(xiàn)在量化管理、時間管理，不量化就無法管理，不定時則管理不到位。四是細(xì)化預(yù)算是管理的關(guān)鍵，預(yù)算制定后，需要進(jìn)行層層分解，并列入各部門的業(yè)績考核指標(biāo)，最終成為公司業(yè)績考核目標(biāo)，這樣才能夠提高預(yù)算的執(zhí)行力。五是所有的預(yù)算都在公開、公平、公正的原則下全部分解，沒有余地，沒有死角。六是預(yù)算編制必須要提早進(jìn)行，這樣就有充裕的時間進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)。

（二）有效控制預(yù)算的執(zhí)行

偉大的戰(zhàn)略和絕妙的創(chuàng)意沒有執(zhí)行只能是紙上談兵，但無原則的執(zhí)行，也只能是事倍功半。預(yù)算控制，是在內(nèi)控檢查、加油站稽查、審計稽查三位一體的稽查體系上，實施剛性控制，實施實時控制，使預(yù)算控制納入剛性控制軌道。

1.“事權(quán)”與“財權(quán)”分離?！笆聶?quán)”是指對經(jīng)濟業(yè)務(wù)支出的審批權(quán)，審批內(nèi)容為：費用支出是否真實、合理、必要，是否在預(yù)算內(nèi)，由所在部門的主管領(lǐng)導(dǎo)行使“事權(quán)”?！柏敊?quán)”是指資金的支配權(quán)，審批內(nèi)容為：經(jīng)濟業(yè)務(wù)支出是否符合相關(guān)財經(jīng)法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，是否納入資金計劃，是否在預(yù)算內(nèi)，由財務(wù)人員行使“財權(quán)”審批。

按照“事權(quán)”與“財權(quán)”分離、逐級授權(quán)審批的原則，明確預(yù)算權(quán)限，強化制約措施，保證預(yù)算的有效執(zhí)行。

2.在執(zhí)行過程中，各專業(yè)線既是預(yù)算的執(zhí)行者，又是預(yù)算的控制者，并且對預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況負(fù)責(zé)。只有企業(yè)內(nèi)部主管之間相互買單，企業(yè)成本才能降下來。

3.開展?jié)L動預(yù)算管理。進(jìn)一步明確預(yù)算服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的思想，在分析整理各類業(yè)務(wù)前期數(shù)據(jù)及年度剩余月份經(jīng)營數(shù)據(jù)測算的基礎(chǔ)上，立足長遠(yuǎn)，開展預(yù)算滾動預(yù)算目標(biāo)的編制，預(yù)算要根據(jù)市場運營狀況及時調(diào)整，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與年度預(yù)算的有效銜接。

4.適時跟蹤，強化分析，預(yù)算目標(biāo)持續(xù)受控。利用預(yù)算與實際的差異作為分析和改善的重點，財務(wù)人員沒有能力改變數(shù)字，但可以改善數(shù)字，要通過利用分析財務(wù)數(shù)據(jù)，支持經(jīng)營決策，完成企業(yè)目標(biāo)。引入對標(biāo)管理思想。全面推動和開展各類業(yè)務(wù)的對標(biāo)工作，突出投資回報率、市場份額和現(xiàn)金貢獻(xiàn)，充分發(fā)揮效益目標(biāo)對經(jīng)營管理的導(dǎo)向作用，提升企業(yè)競爭力。

5.依托信息技術(shù)提高全面預(yù)算管理效率。隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，充分利用各類管理軟件的管理功能，或建立ERP系統(tǒng)，使用全面預(yù)算執(zhí)行控制實行自動化、規(guī)范化，并建立報警反饋機制，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時調(diào)整和解決。

（三）建設(shè)與全面預(yù)算管理相適應(yīng)的企業(yè)文化

文化是企業(yè)的靈魂，一個企業(yè)如果沒有統(tǒng)一的文化理念，就會成為一盤散沙。企業(yè)初始階段靠人管理，發(fā)展期用制度管理，當(dāng)企業(yè)做強做大時，需要依靠企業(yè)文化來管理。所以公司必須通過不斷宣導(dǎo)、傳播和灌輸企業(yè)的文化，使企業(yè)核心價值觀內(nèi)化為企業(yè)員工行為，使員工實現(xiàn)自我開發(fā)與管理。

以人為本促進(jìn)全員參與全面預(yù)算管理，加強培訓(xùn)和宣傳工作，培養(yǎng)員工的企業(yè)主人翁意識，發(fā)揮員工的主觀能動性，做到“要我預(yù)算”到“我要預(yù)算”的轉(zhuǎn)變。

痕跡管理，嚴(yán)肅考核，強調(diào)責(zé)任追究，建立痕跡管理制度，以創(chuàng)建目標(biāo)管理突出業(yè)績核心地位的績效考核體系為著力點，充分發(fā)揮業(yè)績導(dǎo)向作用，建立和完善BSC、KPI、EVA等方式的考核體系，以創(chuàng)建目標(biāo)管理突出業(yè)績核心地位的績效考核體系為著力點，充分發(fā)揮業(yè)績導(dǎo)向作用，業(yè)績是第一位的，公司的一切工作必須圍繞業(yè)績進(jìn)行，員工要為企業(yè)創(chuàng)造業(yè)績，沒有業(yè)績就沒有崗位。

建立大數(shù)據(jù)管理意識，加強對公司經(jīng)營管理數(shù)據(jù)的管理意識，建立公司級經(jīng)營管理數(shù)據(jù)庫，形成可限共享機制，提高管理效率。

（四）以強化剛性約束為側(cè)重點，樹立起預(yù)算管理工作的權(quán)威

嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，適時實施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法策略全部融會貫通于執(zhí)行預(yù)算的過程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。不允許自選動作，做到程序至上、自我退后。

要在完成預(yù)算指標(biāo)上體現(xiàn)剛性約束，預(yù)算是談出來的，談出來的預(yù)算是剛性的，要無條件執(zhí)行。

要在預(yù)算責(zé)任主體責(zé)任上體現(xiàn)剛性約束。遵循“誰編制預(yù)算、誰定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、誰分解預(yù)算、誰控制預(yù)算”的原則，各項費用的預(yù)算管理部門和責(zé)任主體明確。對費用項目要嚴(yán)格歸口管理、專業(yè)控制，各職能部門要明確自己在預(yù)算管理方面的編制、執(zhí)行、控制責(zé)任。

要在預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督上體現(xiàn)剛性約束。發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督、內(nèi)控、審計監(jiān)察“三駕馬車”的監(jiān)督檢查的保障作用，加強預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管。強化預(yù)警、過程控制、歸口考核等手段，發(fā)揮預(yù)算的約束和激勵作用，形成責(zé)權(quán)利對等，獎懲目標(biāo)明確的良性局面。

（作者單位：中國石油北京銷售公司）