戴明

摘要：公允價(jià)值會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制已成為當(dāng)今國(guó)內(nèi)外的熱點(diǎn)話題。本文對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出內(nèi)部控制是保證公允價(jià)值會(huì)計(jì)有效實(shí)施的基礎(chǔ)，并指出公允價(jià)值會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建框架。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制

國(guó)內(nèi)外對(duì)公允價(jià)值的研究主要是其定義、應(yīng)用環(huán)境、估價(jià)技術(shù)等，而公允價(jià)值會(huì)計(jì)涉及廣泛，影響面大。公允價(jià)值應(yīng)用中存在的風(fēng)險(xiǎn)是目前所要面臨的問(wèn)題難點(diǎn)，而隨著內(nèi)控機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日趨融合，使得“風(fēng)險(xiǎn)”被認(rèn)為是公允價(jià)值會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制的切合點(diǎn)。

一、公允價(jià)值會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度研究的現(xiàn)狀

（一）公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀

2006年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB頒布《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)》：公允價(jià)值是指在有序交易中，市場(chǎng)參與者售出某項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的金額或者為轉(zhuǎn)移負(fù)債所愿意支付的金額。1995年國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB在《金融工具：列報(bào)》提到：在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況的交易各方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

順應(yīng)我國(guó)國(guó)情，2006年《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值有所定義：公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)概念

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)的安全和會(huì)計(jì)信息的可靠，在企業(yè)內(nèi)部制定的相互制約、相互聯(lián)系的一系列方法和措施的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制的基本框架包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)督反饋。建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，可能優(yōu)化企業(yè)資源配置，杜絕鋪張浪費(fèi)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有極其重要的意義。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）公允價(jià)值會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

公允價(jià)值是以市場(chǎng)為導(dǎo)向的計(jì)量屬性，公允價(jià)值的計(jì)量取決于市場(chǎng)交易假設(shè)。在公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程中，是參照活躍市場(chǎng)的交易信息來(lái)獲得依據(jù)的，公允價(jià)值能夠直接、公允地反映出真實(shí)價(jià)值。然而，任何事物都不可能那么完美的，2008年金融風(fēng)暴席卷全球，使得公允價(jià)值會(huì)計(jì)毫無(wú)作用。公允價(jià)值的可靠條件就是具有活躍的市場(chǎng)，一旦市場(chǎng)出問(wèn)題，資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值可能就不再被公允，這種情況下，只能依靠會(huì)計(jì)估價(jià)來(lái)制定公允價(jià)值。

估價(jià)計(jì)量跟實(shí)際價(jià)值肯定是存在差異的，這就要求公允價(jià)值估價(jià)人員具備較高的職業(yè)素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員的主觀判斷會(huì)直接影響企業(yè)的利潤(rùn)大小，這種“估價(jià)”是由于市場(chǎng)環(huán)境和人的主觀意識(shí)所造成。在我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有論述針對(duì)公允價(jià)值的相關(guān)內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員的主觀判斷沒有具體規(guī)范，因此公允價(jià)值會(huì)計(jì)很難實(shí)施。

（二）公允價(jià)值會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境、會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)、管理者素質(zhì)等要求是極高的，所以說(shuō)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)也較大。而企業(yè)內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)就是降低成本，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，因此有效地內(nèi)部控制體系建設(shè)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)是非常起作用的。公允價(jià)值會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制都是為了降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升其效益的手段。

1.內(nèi)部控制制度是保證公允價(jià)值會(huì)計(jì)運(yùn)作的前提條件

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)提出，企業(yè)文化、內(nèi)部組織框架是內(nèi)部控制實(shí)施的本質(zhì)，因此，公司人員的素質(zhì)高低、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否完善、企業(yè)制度是否健全直接影響到公允價(jià)值會(huì)計(jì)的執(zhí)行程度。

2.有效的內(nèi)部控制能促進(jìn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)

公允價(jià)值會(huì)計(jì)的控制活動(dòng)包括財(cái)務(wù)控制、職務(wù)控制、審批控制、運(yùn)營(yíng)控制、資產(chǎn)控制、考核績(jī)效控制等。這些活動(dòng)都是根據(jù)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試結(jié)果所采取的管理辦法，能降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理保證公允價(jià)值的可靠性

就目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都是企業(yè)最重要的管理手段，兩者日趨融合，內(nèi)部控制中離不開風(fēng)險(xiǎn)管理，而風(fēng)險(xiǎn)管理又已經(jīng)將內(nèi)部控制納入其中。所以說(shuō)，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制可以保證公允價(jià)值的可靠性。

4.信息傳遞的流暢是保證公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)確性

企業(yè)信息不流暢，直接影響其運(yùn)營(yíng)效果，事關(guān)企業(yè)的發(fā)展命脈。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部信息系統(tǒng)作為管理手段，來(lái)支撐企業(yè)的應(yīng)用平臺(tái)，讓企業(yè)內(nèi)部之間的資源、文件、管理、日程等能夠共享，企業(yè)內(nèi)部的溝通順暢了，遇到問(wèn)題才能及時(shí)反饋和提出建議，這樣才能給公允價(jià)值計(jì)量提供有效的信息。

5.監(jiān)督機(jī)制有助于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度

內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機(jī)制，可以在企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，起到把關(guān)的作用，能準(zhǔn)確地反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)情況，因此也是保證公允價(jià)值信息的完整度。

三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度構(gòu)建

（一）公允價(jià)值會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立原則

1.合法性原則

任何企業(yè)制度必須合理合法，制定合法的公允價(jià)值會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，是構(gòu)建內(nèi)控體系的基礎(chǔ)。

2.全局性原則

制定企業(yè)公允價(jià)值會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，把握全局，重視整體效果，由整體到布局，由布局到各個(gè)元素，統(tǒng)一集中管理。

3.適用性原則

企業(yè)制定公允價(jià)值會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，要考慮以下幾點(diǎn)：“內(nèi)容完整、易于理解、便于調(diào)整、操作簡(jiǎn)單”，只有這樣，制度執(zhí)行企業(yè)才有效果，操作性具有可行性，當(dāng)遇到某一方面有問(wèn)題時(shí)，可以及時(shí)調(diào)整過(guò)來(lái)。

4.持續(xù)發(fā)展原則

企業(yè)的各項(xiàng)制度包括企業(yè)公允價(jià)值會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，都是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境的實(shí)時(shí)變化而制定和調(diào)整的，制定制度可以堅(jiān)持“以史為鑒、重實(shí)務(wù)、觀未來(lái)”這三個(gè)點(diǎn)。

5.經(jīng)濟(jì)型原則

制定制度還需兼顧成本的核算，要考慮到現(xiàn)有的資源和條件，本著節(jié)約成本費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)型原則來(lái)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部制度，有助于促進(jìn)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。

（二）公允價(jià)值會(huì)計(jì)內(nèi)部控制組織框架endprint

1.加強(qiáng)環(huán)境的建設(shè)

構(gòu)建制度要遵紀(jì)守法，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范運(yùn)作行為，建立健全的監(jiān)督機(jī)制，完善公允價(jià)值所處的環(huán)境。

2.產(chǎn)權(quán)明晰，構(gòu)建現(xiàn)代化企業(yè)制度

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)產(chǎn)權(quán)明確、權(quán)責(zé)清晰、政企分離、科學(xué)管理，只有規(guī)范企業(yè)制度改制，科學(xué)管理，才能充分發(fā)揮出公允價(jià)值會(huì)計(jì)的作用。

3.建立完善的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

建立完整的內(nèi)部組織架構(gòu)，包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等，合理布局其崗位職責(zé)范圍，是保證公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)。

（三）公允價(jià)值會(huì)計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理

1.強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)

公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)該對(duì)高層管理人員和會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)綜合素質(zhì)培養(yǎng)，要樹立正確的人生觀、價(jià)值觀、世界觀，加強(qiáng)職業(yè)道德培養(yǎng)。定期對(duì)會(huì)計(jì)人員做職業(yè)技能的培訓(xùn)，不斷更新新知識(shí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，只有這樣，才能使企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理環(huán)節(jié)中不可或缺，企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，都需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)檢查核實(shí)，并對(duì)其制度的執(zhí)行情況作出評(píng)價(jià)以及改進(jìn)意見，為企業(yè)決策者提出戰(zhàn)略性建議。

（四）應(yīng)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

1.公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量方法的選擇

首先，看資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值是否是現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)，被市場(chǎng)廣泛認(rèn)可的，即是最公允的。其次，在運(yùn)用類似市價(jià)法時(shí)，要參照網(wǎng)上報(bào)價(jià)和相關(guān)統(tǒng)計(jì)部門的數(shù)據(jù)信息，制定出與這些類似價(jià)格相對(duì)應(yīng)的調(diào)整。最后，估價(jià)出公允價(jià)值。

2.公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建與應(yīng)用

在信息發(fā)達(dá)的今天，公允價(jià)值可以依賴網(wǎng)絡(luò)得到充分的數(shù)據(jù)，可是企業(yè)依賴性越強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)性也就越大，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性無(wú)法保證，因此要加強(qiáng)監(jiān)督控制機(jī)制，把公允價(jià)值內(nèi)部控制的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)灌輸?shù)秸麄€(gè)信息系統(tǒng)中，加強(qiáng)操作人員的權(quán)限管理，建立健全獎(jiǎng)罰機(jī)制，保證信息的流暢、公允價(jià)值數(shù)據(jù)庫(kù)的完整。

四、總結(jié)

公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用尚不成熟，其自身屬性、外部環(huán)境、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等因素是影響公允價(jià)值計(jì)量的因素，基于此，內(nèi)部控制與公允價(jià)值會(huì)計(jì)相結(jié)合才能推動(dòng)企業(yè)的內(nèi)部制度完善，促進(jìn)企業(yè)的迅猛發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]翟素芳.中小企業(yè)如何建立有效的內(nèi)部控制制度[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010.

[2]吳舒.公允價(jià)值審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的需求分析[J].價(jià)值工程，2008.

[3]王海.公允價(jià)值的演進(jìn)邏輯與經(jīng)濟(jì)后果研究[J].會(huì)計(jì)研究，2007.

（作者單位：江蘇潤(rùn)揚(yáng)恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）endprint