李國峰，周莎莎

（1.哈藥集團(tuán)中藥二廠，哈爾濱 150078；2.哈爾濱商業(yè)大學(xué) 會計(jì)學(xué)院，哈爾濱 150028）

一直以來，資產(chǎn)減值會計(jì)問題都是會計(jì)學(xué)界討論的熱點(diǎn)，對于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高會計(jì)信息質(zhì)量來說，合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一直扮演著不可或缺的角色。然而，我國的資產(chǎn)減值會計(jì)目前還處于初級階段，在理論研究和實(shí)際操作中都存在著不足之處，這為許多企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤提供了機(jī)會。2006年2月財(cái)政部正式頒布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，并于2007年1月1日起在上市公司正式實(shí)施。新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國家的進(jìn)一步趨同，很大地改善了原來的準(zhǔn)則，很大程度上阻止了企業(yè)通過長期資產(chǎn)操縱利潤的行為，然而，企業(yè)仍有許多選擇進(jìn)行盈余管理?？陀^地說，新資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則仍存在一些問題，需要進(jìn)一步完善，以推動準(zhǔn)則的有效實(shí)施。

一、資產(chǎn)減值會計(jì)主要存在的問題

（一）引入資產(chǎn)組概念后面臨的難題

資產(chǎn)組是新引入的概念，認(rèn)定時(shí)應(yīng)考慮兩點(diǎn)：第一，資產(chǎn)組是否能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。第二，應(yīng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用，或者處置的決策方式等。這就要求企業(yè)要有健全的現(xiàn)金流量預(yù)算體系，而我國大多數(shù)企業(yè)還不能達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)；再就是現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營管理方式靈活多變，各有各的特點(diǎn)，在資產(chǎn)組認(rèn)定方面目前也沒有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，這就增加了人為判斷的可能性，那么在實(shí)際執(zhí)行中就會有一定的難度。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提存在隨意性

應(yīng)收賬款是每個(gè)企業(yè)流動資產(chǎn)中必不可少的部分，存貨則是占流動資產(chǎn)很大的比例，由于新準(zhǔn)則中對這些資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)提并沒有特別明確的規(guī)定，例如，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法就有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法三種，計(jì)提比例也沒有具體的要求，這些都要求企業(yè)根據(jù)自己的情況來定，這樣的話就會留給企業(yè)很大的空間，供企業(yè)自己隨意選擇。有一些企業(yè)利用這點(diǎn)，在實(shí)務(wù)操作中將數(shù)額較大的損失計(jì)提較小的比例，而較小數(shù)額的項(xiàng)目則是用相對來說大的比例來計(jì)提，這就造成了企業(yè)虛增會計(jì)利潤的現(xiàn)象；還有一些企業(yè)利用這些進(jìn)行利潤操縱。因此，我國政策在這一方面還需改進(jìn)。

（三）外部監(jiān)管難度大的問題

資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則中許多規(guī)定都沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，例如，可收回金額、可變現(xiàn)凈值的計(jì)算以及資產(chǎn)組的認(rèn)定，這些不同的企業(yè)經(jīng)營方式、所處環(huán)境都會產(chǎn)生不小的差異，再加上工作人員的主觀判斷，這樣根本就形不成一種衡量標(biāo)準(zhǔn)，也就不存在什么制約手段了，而且現(xiàn)在企業(yè)利用短期資產(chǎn)進(jìn)行盈余操縱的方法很多且都不易被察覺，雖然監(jiān)管部門也通過各種方式加大了監(jiān)管力度，但目前看來還有待加強(qiáng)。

二、解決對策

（一）加強(qiáng)對資產(chǎn)組的運(yùn)用指導(dǎo)

資產(chǎn)組是新提出的概念，新準(zhǔn)則中沒有給出明確的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，很多企業(yè)在認(rèn)定方面仍處于不知所措的狀態(tài)。筆者認(rèn)為，準(zhǔn)則中可以給出一個(gè)引導(dǎo)性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)，切合企業(yè)自身特點(diǎn)來劃分資產(chǎn)組合，增強(qiáng)它的可操作性。

（二）提高會計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和綜合素質(zhì)

我國的準(zhǔn)則目前還處于初級階段，會計(jì)信息市場也不是很完備，給予企業(yè)一定的選擇權(quán)是很必要的。因?yàn)樾畔⒌目煽啃砸蕾囉诠ぷ魅藛T的職業(yè)判斷能力，所以，有關(guān)部門應(yīng)該加大對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)力度，職業(yè)道德規(guī)范是必不可少的科目，避免操縱利潤行為的發(fā)生。

（三）關(guān)于企業(yè)監(jiān)管問題

1.健全公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

要防范利潤操縱行為的發(fā)生，最先想到的應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部的管理。針對目前國內(nèi)大部分上市公司都存在著大股東相對集權(quán)、中小股東獨(dú)立于企業(yè)外部的現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，應(yīng)進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的原則，并充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨(dú)立董事的監(jiān)督作用。

2.加大追究相關(guān)主體法律責(zé)任的力度

企業(yè)內(nèi)部控制的約束力是不夠的，應(yīng)該再加大相關(guān)法律責(zé)任的管制，對于違法、違規(guī)行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)一定要追究相關(guān)人員的責(zé)任，提高法律的威嚴(yán)和嚴(yán)肅性。只有做到有章可循、有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)，才能打擊利用會計(jì)手段造假行為，保證企業(yè)正常運(yùn)作，維護(hù)投資者利益。

3.加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督

目前在我國，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已成為很多企業(yè)操縱利潤的有利工具，在控制企業(yè)內(nèi)部的同時(shí)，也應(yīng)該加強(qiáng)外部監(jiān)督的作用，應(yīng)該制定出相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定實(shí)際工作中的具體審計(jì)步驟，利用注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)通過資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余操縱的行為。

三、小結(jié)

新會計(jì)準(zhǔn)則中將資產(chǎn)減值單獨(dú)作為一個(gè)準(zhǔn)則，這是我國會計(jì)史上的一大進(jìn)步。不過，結(jié)合我國近幾年上市公司的實(shí)際情況來看，我國的資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范仍有許多不足之處，我們應(yīng)該借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求，不斷完善相關(guān)準(zhǔn)則以及法律法規(guī)，進(jìn)一步健全信息市場和資產(chǎn)價(jià)格市場，形成一套有中國特色的資產(chǎn)減值會計(jì)體系。

[1] 蘇莉.資產(chǎn)減值會計(jì)研究[J].商業(yè)會計(jì)，2011，（5）：95-96.

[2] 楊紅霞.資產(chǎn)減值會計(jì)的相關(guān)研究[J].會計(jì)之友，2011，（32）：35-37.

[3] 鄭吉芬.資產(chǎn)減值會計(jì)相關(guān)問題研究[J].會計(jì)師，2012，（5）：30-31.