陳啟偉

【摘 要】 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”政策在全國推廣，金融保險業(yè)和生活型服務(wù)業(yè)“營改增‘改革也漸行漸近。水力發(fā)電行業(yè)雖不是改革試點(diǎn)的直接受益對象，但對該行業(yè)的稅收籌劃、籌資方式、成本控制措施等財務(wù)管理產(chǎn)生了重要影響。文章對水力發(fā)電行業(yè)的稅負(fù)、成本費(fèi)用等財務(wù)特征進(jìn)行闡述，提出稅收籌劃和成本控制的新舉措，并舉例說明其積極影響。

【關(guān)鍵詞】 營改增; 水力發(fā)電; 稅負(fù)及成本

中圖分類號：F406.72 ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ?文章編號：1004-5937（2015）05-0081-01

2013年6月26日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）規(guī)定從2013年8月1日起，將有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、打撈救助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)納入“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”范疇。本文通過梳理發(fā)電行業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合“營改增”相關(guān)政策及可能推行的金融保險業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)的“營改增”范圍擴(kuò)大，對水力發(fā)電行業(yè)在納稅籌劃、籌資方式、成本控制等財務(wù)管理方面可采取的措施做初步探討，做到未雨綢繆。

一、水力發(fā)電行業(yè)財務(wù)特征

第一，財務(wù)費(fèi)用居高不下、占成本費(fèi)用比重較高。水力發(fā)電行業(yè)是典型的資本密集型行業(yè)，大中型項目建設(shè)資金動輒幾十億元甚至上百億元，除國家投資和企業(yè)自有資金外，還需要大量外部融資，致使水力發(fā)電企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用高、還貸壓力大。目前水力發(fā)電企業(yè)大多面臨財務(wù)資金困境。

第二，水力發(fā)電企業(yè)的成本費(fèi)用中折舊費(fèi)用占絕大部分。眾所周知，水力發(fā)電企業(yè)的固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)總額中占很大比重，通常經(jīng)營初期高達(dá)80%以上，如何完善固定資產(chǎn)管理和盤活現(xiàn)有存量資金也是水力發(fā)電企業(yè)提質(zhì)增效的重要課題。

第三，水電企業(yè)增值稅較高。相對一般工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人而言，水力發(fā)電企業(yè)主要成本為利息支出和折舊，進(jìn)項抵扣較少，致使實(shí)際稅負(fù)普遍高企。為支持水電行業(yè)發(fā)展，統(tǒng)一和規(guī)范大型水電企業(yè)增值稅政策，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于大型水電企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2014〕10號）規(guī)定，裝機(jī)容量超過100萬千瓦的水力發(fā)電站銷售自產(chǎn)電力產(chǎn)品，2013年1月1日至2015年12月31日，其增值稅實(shí)際稅負(fù)不超過8%;2016年1月1日至2017年12月31日，其增值稅實(shí)際稅負(fù)不超過12%。稅負(fù)有一定下降，但總體仍然偏高，特別是中小水電企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠。

第四，經(jīng)營成本持續(xù)走高。水力發(fā)電企業(yè)除財務(wù)費(fèi)用和折舊費(fèi)用相對固定支出外，隨著水資源費(fèi)和庫區(qū)基金等政策性成本逐年上漲，加強(qiáng)對人力成本、機(jī)組檢修費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)等大額開支管理控制勢在必行。

二、水力發(fā)電行業(yè)籌劃及控制新舉措及影響

第一，水力發(fā)電行業(yè)利用“營改增”稅收政策，轉(zhuǎn)變?nèi)谫Y方式，降低企業(yè)稅負(fù)，合理控制財務(wù)費(fèi)用。水力發(fā)電企業(yè)發(fā)電主要設(shè)備為水輪機(jī)組及附屬設(shè)施，其設(shè)備價值大，而相關(guān)設(shè)備采購所需資金主要通過外部融資取得，目前大多數(shù)企業(yè)采取國家開發(fā)銀行或商業(yè)銀行直接融資。如何盤活水電設(shè)備資產(chǎn)，既滿足企業(yè)對設(shè)備的所需，又能夠有效緩解企業(yè)資金壓力，顯得十分重要。隨著《關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）中將有形動產(chǎn)租賃服務(wù)納入“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”范疇，由征收5%營業(yè)稅改為按17%繳納增值稅。采用融資租賃方式既能滿足上述要求，也能充分享受相關(guān)稅收政策。

水力發(fā)電企業(yè)需新購水輪機(jī)組設(shè)備的，可采取直接融資租賃。即融資租賃公司根據(jù)水力發(fā)電企業(yè)所需求的型號、規(guī)格等條件購入水輪機(jī)組租賃給水力發(fā)電企業(yè)，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于融資租賃公司，水力發(fā)電企業(yè)只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，水力發(fā)電企業(yè)有權(quán)按照殘值購入該資產(chǎn)，并擁有其所有權(quán)。水力發(fā)電企業(yè)每期支付租金時，從融資租賃公司獲得17%增值稅專用發(fā)票，并用于抵扣。

水力發(fā)電企業(yè)已采購水輪機(jī)組設(shè)備時，可采用售后回租融資租賃。即水力發(fā)電企業(yè)將外購的水輪機(jī)組設(shè)備出售給融資租賃公司，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃公司租回。水力發(fā)電企業(yè)每期支付租金時，利息部分可從融資租賃公司獲得17%增值稅專用發(fā)票，并用于抵扣。

舉例：2013年10月1日，A水力發(fā)電公司將3組水輪發(fā)電機(jī)設(shè)備及輔件以公允價值60 000萬元的價格出售給X融資租賃公司。同時合同規(guī)定，A水力發(fā)電公司自2013年11月1日將設(shè)備租回，租期10年，每年末支付租金8 500萬元，并就其中利息部分取得17%增值稅專用發(fā)票，期滿該設(shè)備所有權(quán)歸A水力發(fā)電公司。

A水力發(fā)電公司10年共需要支付利息25 000萬元（含稅價），增值稅為25 000萬元/117%×17%=3 632.47萬元，財務(wù)費(fèi)用為21 367.53萬元，營業(yè)稅金及附加3 632.47萬元×10%=363.25萬元（城市維護(hù)建設(shè)稅7%，教育費(fèi)附加3%）。較直接融資或“營改增”前，可抵扣增值稅為3 632.47萬元，降低成本費(fèi)用3 995.72萬元（財務(wù)費(fèi)用減少3 632.47萬元，營業(yè)稅金及附加363.25萬元）。

第二，轉(zhuǎn)變部分業(yè)務(wù)經(jīng)營形式，由自行經(jīng)營轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)外包。實(shí)施“營改增”后，打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，由以前征收5%營業(yè)稅改為征收6%增值稅。水力發(fā)電企業(yè)可將以前由企業(yè)自行招聘人員進(jìn)行打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、機(jī)組維修等作業(yè)，改由外包專業(yè)單位進(jìn)行相關(guān)作業(yè)。由于企業(yè)自身員工人力成本支出不可能取得增值稅發(fā)票，而實(shí)現(xiàn)外包后可取得專業(yè)單位增值稅專用發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣，即保證維修、打撈等業(yè)務(wù)更專業(yè)，使企業(yè)能集中精力用于發(fā)電等主業(yè)，也可實(shí)現(xiàn)進(jìn)項抵扣，降低相關(guān)成本。

第三，密切關(guān)注“營改增”改革動態(tài)，梳理水力發(fā)電企業(yè)內(nèi)部成本費(fèi)用，為降低相關(guān)稅負(fù)和嚴(yán)控成本做到未雨綢繆。如推行有形不動產(chǎn)租賃服務(wù)“營改增”，可做好大壩等建筑物的融資租賃工作;如實(shí)施生活性服務(wù)業(yè)可將企業(yè)輔助型勞務(wù)實(shí)行勞務(wù)外包等;切實(shí)跟蹤金融保險業(yè)的“營改增”改革，水力發(fā)電企業(yè)可對財產(chǎn)保險合同期限進(jìn)行控制，保證改革實(shí)現(xiàn)后能及時取得增值稅發(fā)票用于抵扣。

三、“營改增”政策建議

水電是清潔能源，可再生、無污染、運(yùn)行費(fèi)用低，便于進(jìn)行電力調(diào)峰，有利于提高資源利用率和經(jīng)濟(jì)社會的綜合效益。近年來，我國一直鼓勵電源結(jié)構(gòu)向水電等清潔能源方向調(diào)整，并獲得了國家和各級地方政府部門的大力政策扶持。但由于水電行業(yè)前期投資大、回收期長、受益低，特別是小型水電站建設(shè)，投資者都不愿意介入，為提高投資者的積極性，促進(jìn)水電行業(yè)健康發(fā)展，筆者從“營改增”角度提出以下政策建議：

第一，擴(kuò)大“營改增”行業(yè)范圍，加大水力發(fā)電行業(yè)抵扣稅源。國家積極實(shí)施“有增有減”的結(jié)構(gòu)性減稅政策，作為國家鼓勵發(fā)展的水電行業(yè)，有必要從稅收角度降低其稅負(fù)。特別是水力發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)中大壩等土建及構(gòu)筑物，目前取得為3%建安發(fā)票，作為其價內(nèi)稅需全部計入其成本。建議將“營改增”行業(yè)范圍推廣到建筑業(yè)、有形不動產(chǎn)租賃服務(wù)、生活性服務(wù)業(yè)、金融保險業(yè)，為水力發(fā)電企業(yè)抵扣范圍加大提供稅源。

第二，擴(kuò)大增值稅進(jìn)項抵扣范圍，使水力發(fā)電企業(yè)增值稅抵扣環(huán)節(jié)更加合理。目前我國積極推進(jìn)生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)性增值稅，但仍舊規(guī)定房屋建筑物及構(gòu)筑物等不能抵扣，這會導(dǎo)致不公平的行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)，抑制水力發(fā)電等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因?yàn)樗娦袠I(yè)固定資產(chǎn)投資大，原材料消耗占比小，產(chǎn)出大，抵扣小，加重其稅負(fù)。如大壩等生產(chǎn)用建筑物能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣，按照其折舊金額逐期抵扣，既保證國家稅收穩(wěn)定，也有利于水力發(fā)電企業(yè)投資健康發(fā)展。

第三，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策范圍?！盃I改增”后水力發(fā)電企業(yè)小規(guī)模納稅人仍然無法享受其稅收優(yōu)惠，目前國家也僅僅對裝機(jī)容量超過100萬千瓦的大型水力發(fā)電站實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策，一定程度上挫傷了投資者投資中小水電站的積極性。建議可根據(jù)水電站投資地點(diǎn)、社會效益等綜合因素考慮，如國家鼓勵的西部地方水電投資，實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，降低其稅負(fù)，提高其投資積極性。

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