楊 妮

(中匯〈四川〉稅務(wù)師事務(wù)所，四川 成都 610000)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家稅法為基準(zhǔn)，將貨幣計(jì)量作為其基本計(jì)算形式，并通過現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論與核算方式對(duì)企業(yè)稅款的形成、繳納等進(jìn)行計(jì)算[1]。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度的規(guī)范下，通過會(huì)計(jì)理論與核算方法對(duì)已發(fā)送的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、統(tǒng)計(jì)，最終形成企業(yè)財(cái)務(wù)信息及數(shù)據(jù)，以此為企業(yè)內(nèi)外部的利益關(guān)系及重要決策提供信息，由此可見兩者雖然同是現(xiàn)代會(huì)計(jì)范疇，但在很多方面都存在顯著差異。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異分析

第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)存在差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是為了如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)情況，并將企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況通過會(huì)計(jì)報(bào)表的方式呈交給企業(yè)管理層及投資者，通過這些信息及時(shí)掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，從而為管理決策提供依據(jù)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是為了保證企業(yè)的依法納稅，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)合法經(jīng)營(yíng)，并在依法納稅的基礎(chǔ)上確保合法避稅減稅，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。

第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不同[2]。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主要是根據(jù)企業(yè)自身制定的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)所指定的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)部門按照企業(yè)自身制定的制度和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的記錄，是用來反映企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有較為靈活的特點(diǎn)，不同企業(yè)之間的財(cái)務(wù)核算存在一定的差異。但稅務(wù)會(huì)計(jì)核算是按照國(guó)家制定的相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)各項(xiàng)稅款的金額進(jìn)行記錄并上報(bào)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)會(huì)計(jì)具有極強(qiáng)的客觀性和強(qiáng)制性，所有核算工作都是根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的稅法展開的。

第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主要針對(duì)企業(yè)的貨幣計(jì)量和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算僅針對(duì)與納稅人有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，較比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)用范圍顯得十分狹窄。

第四,稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算要素不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六大要素是資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用，利潤(rùn)。這些要素反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)水平，也就是通過這些要素可以得到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)判。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算要素一方面沒有所有者權(quán)益與利潤(rùn)的項(xiàng)目，另一方面增加了應(yīng)納稅金的要素，更體現(xiàn)了核算企業(yè)稅務(wù)的目的。

第五,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算行為的根本原則有差別。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算中要本著謹(jǐn)慎性的原則，也就是對(duì)于可能發(fā)生的損失和耗費(fèi)加以計(jì)算，對(duì)于可能發(fā)生的收入不加以計(jì)入。這個(gè)原則的目的是幫助企業(yè)更安全的進(jìn)行運(yùn)營(yíng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算過程中，更重要的是根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，進(jìn)行公平無偏差的計(jì)量原則，其根本是正確對(duì)企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的幾點(diǎn)建議

(一)促進(jìn)部門間的溝通協(xié)調(diào)

財(cái)政部門所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，是所有會(huì)計(jì)人員在具體操作中都應(yīng)當(dāng)遵循的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)核算時(shí)除了自身的主觀判斷外，主要的會(huì)計(jì)操作都應(yīng)當(dāng)以此作為唯一準(zhǔn)則[3]。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以國(guó)家稅務(wù)部門所制定的稅務(wù)法規(guī)作為工作指導(dǎo)，稅務(wù)法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來說都是不可或缺的重要組成部分，作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作仍讓要采取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方式，所以為了確保稅務(wù)會(huì)計(jì)的有效實(shí)施，財(cái)政與稅務(wù)部門必須積極溝通，加強(qiáng)配合，以互相服務(wù)為原則不斷完善會(huì)計(jì)與稅務(wù)制度，這也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)有機(jī)協(xié)調(diào)的基本前提。

(二)減少納稅調(diào)整項(xiàng)目

因現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額間的納稅調(diào)整項(xiàng)過多，稅務(wù)會(huì)計(jì)中的納稅調(diào)整事項(xiàng)核查要在會(huì)計(jì)資料中進(jìn)行查找，這無疑使工作任務(wù)量更為繁重，同時(shí)也提升了增稅成本，因此筆者建議可保持稅收和會(huì)計(jì)的一致性，適當(dāng)削減納稅調(diào)整項(xiàng)，從而減少稅收遵從成本，緩解企業(yè)稅負(fù)壓力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，在提高國(guó)家稅收的基礎(chǔ)上保障了企業(yè)利益，實(shí)現(xiàn)雙贏。

(三)強(qiáng)化會(huì)計(jì)必要信息的透明化，為稅收提供信息支撐

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為了解決企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各個(gè)具體業(yè)務(wù)，對(duì)于針對(duì)宏觀管理方面的信息披露方面還不夠到位。信息受阻必然會(huì)影響稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的有效開展。會(huì)計(jì)信息不僅能夠反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，還能夠通過這些信息明確與財(cái)務(wù)相關(guān)的重要內(nèi)容。因此在實(shí)際中應(yīng)當(dāng)使會(huì)計(jì)信息更加透明化，并構(gòu)建包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)共同的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，從而促進(jìn)兩者的有機(jī)協(xié)調(diào)，以通暢的會(huì)計(jì)信息，為稅務(wù)會(huì)計(jì)工作提供充分的信息支撐。

三、結(jié)束語

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)均是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的重要組成部分。從宏觀角度來講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍較稅務(wù)會(huì)計(jì)來說更為廣泛，同時(shí)兩者針對(duì)的重點(diǎn)對(duì)象也不相同，但最終的出發(fā)點(diǎn)都是為了使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)良性發(fā)展并提升經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國(guó)稅制的日趨健全，稅務(wù)會(huì)計(jì)這種在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上以國(guó)家稅法作為基準(zhǔn)的財(cái)會(huì)工作也變得日益重要。因此對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)展開分析，并找到兩者有機(jī)協(xié)調(diào)的最佳途徑，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的生存發(fā)展具有重要意義。筆者資質(zhì)尚淺，某些內(nèi)容可能存在些許不足，還望同行業(yè)者及時(shí)指正，不吝賜教，共同促進(jìn)實(shí)際工作的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)有機(jī)協(xié)調(diào)，推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

[1]任坐田，陳慈.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的比較及其相互借鑒[J].財(cái)經(jīng)論叢，2011，02:92-97.

[2]裴新利.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)披露邊界的比較及啟示[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，15:13-15.

[3]鄧志勇，朱婕.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的系統(tǒng)性評(píng)價(jià)研究[J].財(cái)務(wù)與金融，2013，05:49-53.