劉寶元

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，甘肅 蘭州 730000)

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種觀點(diǎn)

會(huì)計(jì)信息的使用者有投資者、債權(quán)人、政府、企業(yè)內(nèi)部管理人員以及潛在產(chǎn)權(quán)主體等，說到會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位問題，需要研究的其中一個(gè)問題就是提供什么樣的會(huì)計(jì)信息。目前，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這樣定義會(huì)計(jì)目標(biāo)：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！倍F(xiàn)在社會(huì)上流行的有以下兩種觀點(diǎn)。

(一)受托責(zé)任觀

工業(yè)革命以后，企業(yè)形式以公司制作為主體開始出現(xiàn)并逐漸流行，在此以后，所有者權(quán)益和經(jīng)營者權(quán)益逐漸不在一個(gè)主體上展現(xiàn)，從而形成了以受托責(zé)任為目標(biāo)的受托責(zé)任觀。這種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映受托責(zé)任履行情況，因此應(yīng)注重會(huì)計(jì)信息的客觀性、可靠性和準(zhǔn)確性。

(二)決策有用觀

在1953年，斯多波斯提出了決策有用觀的觀點(diǎn)，他將其定義為企業(yè)的各個(gè)利害關(guān)系人通過會(huì)計(jì)所提供的信息進(jìn)行決策。投資者不只關(guān)注歷史信息，更多的是對(duì)未來信息關(guān)注程度。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息不僅需要有利于會(huì)計(jì)信息使用者作出信貸和投資等決策，還應(yīng)當(dāng)有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)來自銷售、借款等實(shí)收金額進(jìn)行評(píng)估，以了解經(jīng)濟(jì)資源要求權(quán)以及要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的相關(guān)情況?？傊?，會(huì)計(jì)信息的提供必須以服務(wù)于決策為目標(biāo)取向。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)選擇的影響因素

(一)外部會(huì)計(jì)環(huán)境分析

會(huì)計(jì)的工作應(yīng)該適應(yīng)客觀的事物，不僅要按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)變革的需要，還要遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律，與相關(guān)因素相互促進(jìn)并相互制約，這樣的關(guān)系叫做會(huì)計(jì)環(huán)境。不同的環(huán)境產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位，因此環(huán)境因素有著至關(guān)重要的作用。

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在發(fā)達(dá)的資本主義國家會(huì)選用“決策有用觀”作為其會(huì)計(jì)目標(biāo)，其公有化程度較低，證券市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)不以稅收為導(dǎo)向，股東利益在會(huì)計(jì)目標(biāo)的指引下才能得到保護(hù)。會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”的國家，國有經(jīng)濟(jì)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的有效資源配置，雖然商品經(jīng)濟(jì)很發(fā)達(dá)但是證券市場(chǎng)并沒有達(dá)到發(fā)達(dá)程度，政府依然是會(huì)計(jì)信息的最主要需求者，比如中國。中國證券市場(chǎng)，具有發(fā)育程度較低；企業(yè)債券市場(chǎng)規(guī)模小，流通性差；股權(quán)集中程度較高等特點(diǎn)。企業(yè)債務(wù)資本主要來源于銀行，權(quán)益資本，非國有經(jīng)濟(jì)是支撐國民經(jīng)濟(jì)的重要力量，但國有資本仍占主導(dǎo)地位。因此政府、銀行是主要的會(huì)計(jì)信息使用者，其他主體正在崛起。

2.政治環(huán)境?！皼Q策有用觀”在政治環(huán)境相對(duì)比較寬松的國家才能找到適合其運(yùn)用的會(huì)計(jì)主體，這些國家對(duì)經(jīng)濟(jì)的管制少，由于主要是由民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體實(shí)施和管理會(huì)計(jì)工作，因此其會(huì)計(jì)規(guī)范強(qiáng)調(diào)的是靈活性、權(quán)威性和職業(yè)判斷；定位于“受托責(zé)任觀”的國家對(duì)于會(huì)計(jì)規(guī)范制定的非常明確，會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要服務(wù)對(duì)象是國家。

中國是社會(huì)主義民主集中制國家，中國政府行為對(duì)中國會(huì)計(jì)產(chǎn)生很大影響。公有制經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，而且對(duì)企業(yè)的社會(huì)效益目標(biāo)的重視高于對(duì)個(gè)別企業(yè)的利潤最大化目標(biāo)的重視，因此，國家要求通過對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的制定來體現(xiàn)其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

3.法律環(huán)境。如果企業(yè)采用“決策有用觀”作為其會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位，法律法規(guī)并不能對(duì)會(huì)計(jì)起到直接有效的影響，真正規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的則是不具備法律性質(zhì)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而中國是通過會(huì)計(jì)立法來規(guī)范會(huì)計(jì)行為的。會(huì)計(jì)工作的根本依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》，具體工作也由相關(guān)的行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件來指導(dǎo)和規(guī)范。

4.文化環(huán)境。如果一個(gè)國家運(yùn)用“決策有用觀”作為其會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位，那么這個(gè)國家主要強(qiáng)調(diào)的是人與人之間的平等，并且習(xí)慣于把集體主義放在首要位置，人們希望社會(huì)遵循的一般規(guī)律是在社會(huì)機(jī)構(gòu)的維系下有序進(jìn)行的，在平等的文化環(huán)境中形成發(fā)達(dá)的會(huì)計(jì)職業(yè)界，從而有利于科學(xué)會(huì)計(jì)目標(biāo)的產(chǎn)生。

中國形成了以“孝”和“禮”為核心的傳統(tǒng)文化背景。國民習(xí)慣于按上級(jí)意識(shí)辦事，按國際法律、法規(guī)和制度統(tǒng)一行動(dòng)。這樣的文化環(huán)境有利于加強(qiáng)國家的宏觀管理，也決定了中國的會(huì)計(jì)規(guī)則的權(quán)威性是因?yàn)檎y(tǒng)一制定才得以實(shí)現(xiàn)。

(二)會(huì)計(jì)信息使用者分析

1.政府職能部門。對(duì)會(huì)計(jì)信息有直接需求的政府職能部門主要包括國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、稅務(wù)局和證監(jiān)會(huì)等。國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)作為依法行使國有股東權(quán)利的政府部門，他們通過了解企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況方面的信息，決定是不是更換在任的經(jīng)營管理者，因此，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)要求提供真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性的會(huì)計(jì)信息。

2.金融機(jī)構(gòu)。銀行是中國主要的金融機(jī)構(gòu)，作為企業(yè)外部融資的主要投資人，它是會(huì)計(jì)信息的最大需求者之一。銀行作為債權(quán)性投資人最關(guān)心的問題是企業(yè)是不是可以歸還貸款的本金和利息，并對(duì)會(huì)計(jì)信息所反映的企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況格外的關(guān)注，所以會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、真實(shí)和完整為金融機(jī)構(gòu)對(duì)其主要要求。

3.證券市場(chǎng)的職業(yè)投資者。職業(yè)投資人為獲取最大的投資收益，他們更重視公司未來的現(xiàn)金流量以及公司未來的股票升值情況，從而要求企業(yè)及時(shí)地披露更多真實(shí)、有用的會(huì)計(jì)信息。

4.其他管理型投資人。管理型投資人比其他類型的投資人更有機(jī)會(huì)獲取企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。因?yàn)樗麄儾粌H可以從企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表獲得會(huì)計(jì)信息和從企業(yè)內(nèi)部兩種途徑獲得較多的會(huì)計(jì)信息。因此，他們需要真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息來反映企業(yè)的財(cái)務(wù)使用狀況和公司運(yùn)營情況。

三、中國會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位

“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”都分別存在于適合其自身生存和發(fā)展的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，在會(huì)計(jì)目標(biāo)的確立過程中起到基礎(chǔ)性作用的就是資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度及其有效性：在不發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)中，運(yùn)用“受托責(zé)任觀”比較符合實(shí)際；而在發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)其會(huì)對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生全面影響，這種情況下“決策有用觀”更為恰當(dāng)。因此，在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，會(huì)有相對(duì)應(yīng)的不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

基于中國目前資本市場(chǎng)還不發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，結(jié)合主要會(huì)計(jì)信息使用者的需要，中國當(dāng)前的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要定位于報(bào)告受托責(zé)任的履行情況，因此，應(yīng)該主要以“受托責(zé)任觀”作為現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)。但隨著中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，中國企業(yè)不斷參與國際上的競(jìng)爭(zhēng)，使中國會(huì)計(jì)逐步與國際接軌，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該逐步將“決策有用觀”融合進(jìn)去，最后將“受托責(zé)任觀”全部取代。

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