李麗陽(yáng)

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，甘肅 蘭州 730000)

一、引言

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能，指企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)人員按照法律享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)社會(huì)團(tuán)體企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性完善性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督處理，會(huì)計(jì)監(jiān)督成為會(huì)計(jì)發(fā)展的指明燈，最終起到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。所以，會(huì)計(jì)監(jiān)督的進(jìn)一步加強(qiáng)勢(shì)在必行、很有必要。

二、正確理解會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一部分，會(huì)計(jì)監(jiān)督具有共同的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但也有其自身的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督具有合法性、合理性、綜合性、及時(shí)性、雙重性等特點(diǎn)。

在會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理活動(dòng)以及資金流的管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，期間和之后各方面的事項(xiàng)，各方面的監(jiān)督，協(xié)調(diào)，需要建立有效的和嚴(yán)格的監(jiān)督制度。包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因

(一)思想認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

首先，注重核算，輕視監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，只專注于被動(dòng)的會(huì)計(jì)，而忽略了積極的監(jiān)督；其次，會(huì)計(jì)監(jiān)督的定位模糊，由于定位不準(zhǔn)確造成無(wú)法確切掌握會(huì)計(jì)信息監(jiān)督；最后，會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確。不僅導(dǎo)致監(jiān)管方有很強(qiáng)的抵抗力，和會(huì)計(jì)人員的心理恐懼，而且會(huì)造成會(huì)計(jì)人員的畏難心理使得會(huì)計(jì)監(jiān)督工作沒(méi)有顯著的成效。

(二)會(huì)計(jì)定位造成的局限

從會(huì)計(jì)的身份來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)屬于企業(yè)的一個(gè)部門，會(huì)計(jì)人員的錄取、提拔、提薪等是直接由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決定的，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問(wèn)題是個(gè)人或者企業(yè)的利益最大化。因此，當(dāng)企業(yè)和國(guó)家利益，局部利益不一致，為了局部利益，會(huì)計(jì)人員要始終如一地維護(hù)國(guó)家的整體利益，很難。

(三)以法律法規(guī)進(jìn)行的宏觀控制失靈

在會(huì)計(jì)法規(guī)的制訂方面，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐快，新舊制度的更迭頻繁，產(chǎn)生了所謂的“真空帶”。有些法規(guī)滯后，跟不上會(huì)計(jì)監(jiān)督的節(jié)奏；有些法規(guī)并不完善，并不能起到切實(shí)的約束作用，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督約束無(wú)力。會(huì)計(jì)人員既具有國(guó)家所有權(quán)的監(jiān)督又代表企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)所有權(quán)的監(jiān)督，這種雙重身份無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致一旦企業(yè)利益與國(guó)家利益沖突時(shí)，很可能首先考慮企業(yè)的利益，利用法規(guī)的漏洞來(lái)維護(hù)自己企業(yè)的利益。

(四)微觀會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)行體制阻礙監(jiān)督職能的發(fā)揮

內(nèi)部控制不完善，難以發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化成為必然。理論上來(lái)說(shuō)，要充分實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督職能必須做到以下三點(diǎn)：一是監(jiān)督者與被監(jiān)督者互不干擾；二是經(jīng)濟(jì)，主管人員的獨(dú)立性；三是能真正享受以上監(jiān)事監(jiān)督權(quán)。但是，目前情況來(lái)看，會(huì)計(jì)人員從屬于會(huì)計(jì)單位，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督成為水中之月。

(五)企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全

企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)是為企業(yè)利益服務(wù)的，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)是一門科學(xué)。企業(yè)負(fù)責(zé)人的一些越權(quán)做法，使得會(huì)計(jì)活動(dòng)的工作受制于企業(yè)管理者，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能不能按照正常行使，從而破壞了會(huì)計(jì)工作。

四、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是充滿活力的、有序的，實(shí)施有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管，規(guī)范會(huì)計(jì)工作，保證信息的質(zhì)量，促進(jìn)市場(chǎng)的有序競(jìng)爭(zhēng)和資源優(yōu)化配置。更好地服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和合理的訂購(gòu)服務(wù)。因此，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展是必要的。

真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，使得國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)秩序能夠順利快速的發(fā)展。同時(shí)，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督有著健全的制約機(jī)制，使得會(huì)計(jì)活動(dòng)穩(wěn)定而有序。

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，特別是我國(guó)加入WTO后，對(duì)外交往須遵循國(guó)際慣例，這就對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化提出了迫切的要求。加快會(huì)計(jì)體制改革和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督水平迫在眉睫。

五、構(gòu)建高效會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的措施

(一)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位

唯有重視會(huì)計(jì)監(jiān)視的法律地位，企業(yè)的負(fù)責(zé)人員才能做到嚴(yán)以律己，認(rèn)真遵循會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，而不會(huì)去做私自授意、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員干其為所欲為之事。正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位，才能有利于宏觀經(jīng)濟(jì)決策，維護(hù)社會(huì)公眾利益。

(二)健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系

會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)一系列法律法規(guī)的支持下，以加強(qiáng)在中國(guó)的會(huì)計(jì)法律制度體系建設(shè)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)情況，將現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法律體系中的缺陷不斷完善，使其具有確實(shí)的可操作性，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督在法律層次上更完善。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)法律的實(shí)施，使會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)法規(guī)體系遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的步伐，最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督在法律的意義的實(shí)現(xiàn)。

(三)完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體制

企業(yè)是會(huì)計(jì)監(jiān)督的小單元，從源頭治理能夠起到正本固原的作用。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)于控制環(huán)境扮演著至關(guān)重要的角色，管理者的做事方式和行事理念會(huì)極大地影響控制環(huán)境，從而決定該企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制是否正常。構(gòu)建確實(shí)能夠起到監(jiān)督作用的監(jiān)事會(huì)，是科學(xué)的從管理層方面的改革。同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督崗位的獨(dú)立性也至關(guān)重要。

(四)建立明確職責(zé)、分工合理的政府監(jiān)督

政府監(jiān)督是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效約束機(jī)構(gòu)。政府應(yīng)該督促落實(shí)審計(jì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和金融，證券業(yè)的監(jiān)管部門，部門之間應(yīng)該明確的，強(qiáng)有力的行使政府會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，對(duì)企業(yè)，宏觀調(diào)控，提高審計(jì)工作的效率，使社會(huì)監(jiān)督權(quán)的客觀評(píng)價(jià)，公正，使政府監(jiān)督力量與社會(huì)監(jiān)督力量形成良好的合力。

(五)完善社會(huì)監(jiān)督體制

近年來(lái)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，對(duì)投資者利益的維護(hù)起著重要的作用，促進(jìn)中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的一些問(wèn)題也不能輕忽，首先，應(yīng)從法律上規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，并且規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為。其次，需要重視培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)列，創(chuàng)設(shè)以會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督評(píng)估體制。最后，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

(六)培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，注重會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷的進(jìn)行學(xué)習(xí)，認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)，提高自身技術(shù)。其次，會(huì)計(jì)人員必須恪盡職守，講究職業(yè)道德，認(rèn)真履行專業(yè)職責(zé)，承擔(dān)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是不是強(qiáng)制性的，而是內(nèi)在的力量發(fā)揮社會(huì)的規(guī)范作用，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)公平地對(duì)待所有各方的利益，從人的因素，凈化會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境。

六、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不僅可以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，也起到重要作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督的任務(wù)艱巨，需要極大的決心與毅力，需要多部門的協(xié)調(diào)配合。上部和下部的監(jiān)督，業(yè)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，形成監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)是可行的才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。

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