文 王敏杰

2 012年歐盟中小企業(yè)創(chuàng)造的增加值占到歐盟GDP的58.1%。美國(guó)的企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品中82%來(lái)自中小企業(yè)。韓國(guó)國(guó)家和地方財(cái)稅收入近60%來(lái)自中小企業(yè)。為促進(jìn)中小微企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，各國(guó)政府在稅賦優(yōu)惠方面各顯神通。對(duì)比國(guó)外做法，我國(guó)及上海在面向科技中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策仍存在不少問(wèn)題，具體如下：

優(yōu)惠手段單一,優(yōu)惠力度不足。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠規(guī)定大多局限在企業(yè)所得稅方面, 其他稅種涉及較少。在優(yōu)惠形式上,只有降低稅率和減免稅兩種方式,手段較為單一。同時(shí),優(yōu)惠的力度偏弱,很難為中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得比較優(yōu)勢(shì)。

點(diǎn)球式優(yōu)惠，難以全覆蓋。以往財(cái)政支持企業(yè)科技創(chuàng)新主要采用行政化、計(jì)劃性色彩比較濃厚的傳統(tǒng)科技管理模式，以單個(gè)項(xiàng)目、單個(gè)企業(yè)立項(xiàng)無(wú)償撥款資助的模式為主，這種選擇性的優(yōu)惠政策并不符合企業(yè)發(fā)展規(guī)律和科技創(chuàng)新需求。

供給性政策偏多，缺乏對(duì)社會(huì)資金的有效引導(dǎo)。目前的稅收優(yōu)惠政策仍然主要運(yùn)用降低稅率、減半征收、免稅期、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等直接稅收優(yōu)惠方式，側(cè)重于事后優(yōu)惠，有較大局限性，且以政府資助為主，缺乏對(duì)社會(huì)資金的有效撬動(dòng)和市場(chǎng)作用的充分激活，尚未找準(zhǔn)牽一發(fā)而動(dòng)全身的政策基準(zhǔn)點(diǎn)和政策著力點(diǎn)。隨著上海市全球科技創(chuàng)新中心建設(shè)步伐的加快，當(dāng)前這種政策優(yōu)惠方式會(huì)成為以科技創(chuàng)新為核心的全面創(chuàng)新發(fā)展過(guò)程中的一大障礙。

國(guó)外主要經(jīng)驗(yàn)與做法

從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，國(guó)外針對(duì)中小微企業(yè)的普惠性稅收政策不局限于某一機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目，而是打破了部門(mén)間的界限，轉(zhuǎn)變了財(cái)政支持方式，真正發(fā)揮出了政策的引導(dǎo)作用。

針對(duì)初創(chuàng)與創(chuàng)業(yè)型的稅收優(yōu)惠

韓國(guó)對(duì)處于創(chuàng)業(yè)期的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)、技術(shù)集約型的中小企業(yè)給予特別的稅收優(yōu)惠。對(duì)創(chuàng)業(yè)法人登記的資產(chǎn)給予75%的減免；在創(chuàng)業(yè)期的5年內(nèi)每年減免50%的所得稅；在創(chuàng)業(yè)期的2年內(nèi)得到的事業(yè)不動(dòng)產(chǎn)按照75%的比例減免所得稅；在創(chuàng)業(yè)期的5年內(nèi)減免50%的財(cái)產(chǎn)稅和綜合土地稅。

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資本投資的稅收優(yōu)惠

美國(guó)規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)投資總額的60%可免交所得稅,并將風(fēng)險(xiǎn)投資的稅率從1970年的49%下降到20%。印度對(duì)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)投資者的資本利得和紅利收入實(shí)行全部免稅政策。新加坡規(guī)定，在新加坡境內(nèi)尚無(wú)從事相同科技、技術(shù)者，則可享受免所得稅優(yōu)惠，租稅期5-10年，且也鼓勵(lì)個(gè)人投資人參與早期項(xiàng)目的投資（可以很快拿到新加坡綠卡）。

OECD國(guó)家主要對(duì)中小企業(yè)股權(quán)投資的資本利得或者損失的稅務(wù)處理上給予稅收優(yōu)惠。

針對(duì)中小企業(yè)投資者層面的稅收優(yōu)惠

OECD國(guó)家主要對(duì)中小企業(yè)股權(quán)投資的資本利得或者損失的稅務(wù)處理上給予稅收優(yōu)惠。加拿大稅法在規(guī)定投資并轉(zhuǎn)讓各類(lèi)企業(yè)股權(quán)的資本利得減按50%納入應(yīng)納稅所得額基礎(chǔ)上，給予對(duì)中小企業(yè)投資多項(xiàng)特殊稅收優(yōu)惠。對(duì)于處置符合規(guī)定的中小企業(yè)股權(quán)的所得，在最高75萬(wàn)加元的額度內(nèi)，給予投資者永久免稅待遇。美國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人投資者處置符合規(guī)定的中小企業(yè)股權(quán)的所得，如在6個(gè)月內(nèi)再投資于其他中小企業(yè)的，原處置所得可以遞延納稅。

針對(duì)中小企業(yè)投資損失的稅收優(yōu)惠（寬容失敗不能停留于紙面）

加拿大稅法規(guī)定，對(duì)于中小企業(yè)投資的損失可以用來(lái)抵消資本利得及其他所得。在美國(guó)，一般個(gè)人投資者的投資損失用于扣除其他所得的限額為每年3000美元，但如果該投資者的投資損失來(lái)自于處置對(duì)中小企業(yè)的投資，那么扣除其他所得的扣除限額可提高到10萬(wàn)美元。

針對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化的稅收優(yōu)惠

韓國(guó)在《租稅特例限制法》中規(guī)定：對(duì)申請(qǐng)專(zhuān)利或?qū)嵱眯滦娃D(zhuǎn)讓給本國(guó)人的所得給予全額免征個(gè)人所得稅或法人所得稅的待遇。對(duì)于轉(zhuǎn)讓給外國(guó)人的所得，減免稅率為個(gè)人所得稅或法人所得稅的50%。對(duì)符合法律規(guī)定的工程技術(shù)項(xiàng)目和信息處理相關(guān)的行業(yè)，自其營(yíng)業(yè)有收入的年度起，對(duì)其項(xiàng)目所得按50%征收所得稅。

針對(duì)重點(diǎn)行業(yè)的稅收優(yōu)惠

為了鼓勵(lì)海內(nèi)外投資，印度政府對(duì)進(jìn)入高科技園區(qū)的海內(nèi)外公司都實(shí)行優(yōu)惠政策，免除進(jìn)出口軟件的雙重賦稅，放寬中小企業(yè)引進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)的限制，允許外商控股75%—100%，全部產(chǎn)品用于出口的軟件商免征所得稅等。英國(guó)對(duì)中小企業(yè)投資電子商務(wù)和新資訊技術(shù)，允許其費(fèi)用的100%進(jìn)行稅前扣除。

鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠

在國(guó)際上實(shí)施加計(jì)扣除政策的國(guó)家中，不少?lài)?guó)家適當(dāng)提高了加計(jì)扣除比例。如英國(guó)規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)投入的經(jīng)常性支出和資本性支出可以加計(jì)扣除，并提供了兩種基于公司規(guī)模的激勵(lì)方案，一種針對(duì)中小型企業(yè)（SME，不到500名員工，且總資產(chǎn)小于1億歐元或總收入小于8600萬(wàn)歐元），可享受225%的加計(jì)扣除；一種針對(duì)大型企業(yè)，可享受130%的加計(jì)扣除。新加坡規(guī)定，企業(yè)可針對(duì)首40萬(wàn)新元(約合200萬(wàn)元人民幣)符合規(guī)定的費(fèi)用享受400%的稅額抵扣（tax deduction）或申報(bào)高達(dá)60%的現(xiàn)金津貼（cash payout）（2014年，新加坡推出升級(jí)版的“PCI+”計(jì)劃，每個(gè)項(xiàng)目的可扣稅花費(fèi)頂限從40萬(wàn)新元提高至60萬(wàn)新元）。同時(shí)在手續(xù)方面，新加坡政府為小微企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策審批大開(kāi)直通車(chē)。多數(shù)申請(qǐng)可直接登錄網(wǎng)站完成，而且不同的資助項(xiàng)目還可相互銜接。泰國(guó)：經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的泰國(guó)研發(fā)服務(wù)供應(yīng)商在泰國(guó)實(shí)施的研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的支出，可以按照支出的200%減除。

圖1 各國(guó)研發(fā)稅收加計(jì)扣除的比例 （《科技發(fā)展研究》第11期總第262期）

英國(guó)規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)投入的經(jīng)常性支出和資本性支出可以加計(jì)扣除。

激勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)和增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠

為鼓勵(lì)創(chuàng)造就業(yè)，多數(shù)國(guó)家按照新增就業(yè)人數(shù)給予稅收優(yōu)惠。在比利時(shí)，中小企業(yè)可以因當(dāng)年度新增雇員而獲得每人4840歐元的稅前扣除。英國(guó)政府鼓勵(lì)中小企業(yè)吸收社會(huì)剩余勞力，雇主招收1名工人可獲得政府每周75鎊的補(bǔ)貼。法國(guó)政府為了鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，規(guī)定每創(chuàng)造一個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì)，減免1萬(wàn)法郎所得稅，最高減免50萬(wàn)法郎。為促進(jìn)失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)，法國(guó)政府規(guī)定創(chuàng)辦工商企業(yè)可以享受2年免征所得稅，以后3年對(duì)企業(yè)贏利分別減少75%、50%和25%的所得稅優(yōu)惠。

針對(duì)外國(guó)高科技企業(yè)和一流技術(shù)人才的稅收優(yōu)惠

韓國(guó)《租稅特例限制法》規(guī)定，對(duì)在國(guó)內(nèi)企業(yè)工作或在特定研究機(jī)構(gòu)從事科研的外國(guó)人，給予5年的所得稅減免。對(duì)擁有尖端技術(shù)的外國(guó)高科技企業(yè)免稅期延長(zhǎng)為7年，7年免稅期結(jié)束后的5年內(nèi)，還可享受50%的稅收優(yōu)惠。為配合對(duì)外國(guó)高科技企業(yè)的稅收減免，對(duì)年薪超過(guò)50萬(wàn)美元的外國(guó)雇員將個(gè)人所得稅由原來(lái)的25.7%減少到21.7%。對(duì)外資超過(guò)5000萬(wàn)美元的項(xiàng)目實(shí)行7年企業(yè)和個(gè)人所得稅的減免計(jì)劃，7年后再減免50%。同時(shí)還修改有關(guān)法律，韓國(guó)政府將原僅適用本國(guó)人的研究設(shè)備投資和新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化投資5%的稅率減免政策擴(kuò)大至外國(guó)人，以吸引更多的國(guó)外資本投向本國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。意大利對(duì)科技型中小企業(yè)聘請(qǐng)博士后兩年以上者，每一合同提供1500萬(wàn)至6000萬(wàn)里拉的稅收信用額度；對(duì)企業(yè)委托培養(yǎng)的博士生，再提供相當(dāng)于獎(jiǎng)學(xué)金60%的支持；對(duì)于提高生產(chǎn)效率，引進(jìn)技術(shù)和開(kāi)發(fā)市場(chǎng)而購(gòu)買(mǎi)的勞務(wù)可享受40%或50%的減稅，優(yōu)惠額上限為8000萬(wàn)里拉。

許多發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中小企業(yè)均實(shí)行比正常稅率低5-15個(gè)百分點(diǎn)左右的優(yōu)惠稅率。

向中小企業(yè)傾斜的稅收優(yōu)惠

許多發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中小企業(yè)均實(shí)行比正常稅率低5-15個(gè)百分點(diǎn)的優(yōu)惠稅率。如英國(guó)中小企業(yè)的公司所得稅稅率為20%,比大企業(yè)低10個(gè)百分點(diǎn)。法國(guó)，自2002年開(kāi)始，中小企業(yè)的企業(yè)所得稅減至15%。中小企業(yè)如用一部分所得作為資本再投資，該部分所得將按降低的稅率（19%）征收公司所得稅。德國(guó)對(duì)50%以上的中小企業(yè)實(shí)際上免除了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)稅。新加坡針對(duì)微型企業(yè)（10人以下、年?duì)I業(yè)額不足100萬(wàn)新元）提供高達(dá)10萬(wàn)新元的貸款支持。貸款利率最低為5.5%，年限最高四年。

啟示及建議

在未來(lái)上海建設(shè)全球科技創(chuàng)新中心進(jìn)程中，需要持續(xù)不斷激發(fā)中小微企業(yè)的創(chuàng)新動(dòng)力和創(chuàng)新活力，全面營(yíng)造大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的創(chuàng)新大繁榮時(shí)代，努力實(shí)現(xiàn)直接優(yōu)惠方式向間接優(yōu)惠方式的轉(zhuǎn)變，這有利于體現(xiàn)政府推進(jìn)科技創(chuàng)新的政策取向，有利于形成“政策引導(dǎo)市場(chǎng)，市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機(jī)制。

降低中小企業(yè)的所得稅率

針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅率與國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家相比偏高的狀況,建議企業(yè)所得稅制可以考慮分檔設(shè)計(jì)(比如25%、20%、15%和10%),為中小微企業(yè)提供較低所得稅率。

如借鑒韓國(guó)、意大利等經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國(guó)內(nèi)從事科研工作的外國(guó)人給予5年所得稅減免。

縮短中小微企業(yè)政策申報(bào)時(shí)間

為適應(yīng)創(chuàng)新規(guī)律瞬息萬(wàn)變的特點(diǎn)，借鑒新加坡經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)中小微企業(yè)的稅制政策優(yōu)惠審批開(kāi)通網(wǎng)上直通車(chē)，建立一站式申報(bào)制度、簡(jiǎn)化申報(bào)流程、縮短申報(bào)時(shí)間（2-3天），力求讓小微企業(yè)用最簡(jiǎn)潔的程序獲得最多優(yōu)惠。

出臺(tái)針對(duì)初創(chuàng)型和創(chuàng)業(yè)型科技型企業(yè)的組合優(yōu)惠政策

建議對(duì)初創(chuàng)階段企業(yè)經(jīng)營(yíng)或銷(xiāo)售收入低于一定額度的企業(yè)免征企業(yè)所得稅；允許個(gè)人和合伙的科技型中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行選擇，避免重復(fù)征稅；對(duì)于投資于中小企業(yè)產(chǎn)生資本損失的，允許其向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)前置，結(jié)果優(yōu)惠向中間環(huán)節(jié)優(yōu)惠轉(zhuǎn)變

建議將目前主要對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)給予稅收優(yōu)惠，逐步轉(zhuǎn)化為對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化的開(kāi)發(fā)補(bǔ)償與中間試驗(yàn)階段給予稅收優(yōu)惠；同時(shí)，允許企業(yè)將成果轉(zhuǎn)化資金投入以一定比例從所得額中作為費(fèi)用扣除；允許企業(yè)稅前列支成果轉(zhuǎn)化費(fèi)用，并對(duì)研發(fā)投資給予稅收抵免。

通過(guò)稅率調(diào)控，吸引國(guó)際一流人才

如借鑒韓國(guó)、意大利等經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國(guó)內(nèi)從事科研工作的外國(guó)人給予5年所得稅減免。對(duì)特殊尖端行業(yè)，可以免稅期延長(zhǎng)為7-10年；同時(shí)，下調(diào)年薪超過(guò)100萬(wàn)元的個(gè)人所得稅率，縮小與新加坡、中國(guó)香港、日本等稅率差距；對(duì)外資超過(guò)5000萬(wàn)美元的項(xiàng)目實(shí)行7-10年企業(yè)和個(gè)人所得稅的減免計(jì)劃，以此吸引更多外資研發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)駐上海。

通過(guò)稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)境內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)投資匯聚上海

大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的眾創(chuàng)時(shí)代，風(fēng)投、創(chuàng)投等各種投資將是科技創(chuàng)新的重要催化劑。應(yīng)通過(guò)稅收政策的引導(dǎo)，大力培育和發(fā)展境內(nèi)外機(jī)構(gòu)投資者和個(gè)人投資者。對(duì)主要投資于高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化企業(yè)的投資者的收益，一律免征所得稅，如果風(fēng)險(xiǎn)投資出現(xiàn)虧損，可用其虧損數(shù)額沖抵該企業(yè)其他來(lái)源收入應(yīng)納的所得稅額。