濱州市審計(jì)局　蔡曉林

淺議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險防范

濱州市審計(jì)局蔡曉林

中圖分類號：F239.47

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1671-864X（2015）04-0205-01

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)評價是否客觀公正，關(guān)系到管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績是否真實(shí)準(zhǔn)確，并直接影響著人員的榮辱升降等問題。因此，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險防范應(yīng)引起我們的高度重視。筆者資歷尚淺，亦欲參與討論，談一談對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及風(fēng)險防范的認(rèn)識，以作拋磚引玉之用。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相聯(lián)系的一種審計(jì)形式。關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念，審計(jì)界的觀點(diǎn)都不盡相同。一般認(rèn)為，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)評價活動，其主體是獨(dú)立的專門審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職人員，客體是被審計(jì)項(xiàng)目，對象是被審計(jì)人所從事、參與的生產(chǎn)活動以及反映這些生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動的各種資料。

（二）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的解釋。審計(jì)除了對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)外，還有其他豐富的工作內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的含義可以概括為：“國家審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，沒有遵循法定的權(quán)限和程序?qū)嵤徲?jì)，使審計(jì)報(bào)告對特定審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見、做出不當(dāng)評價，或?qū)徲?jì)處理處罰不當(dāng)，給被審計(jì)單位和個人合法權(quán)益造成了損害，審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員對此承擔(dān)責(zé)任的可能性?！?/p>

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險成因及表現(xiàn)

（一）不規(guī)范審計(jì)行為的影響。在審計(jì)過程中，不規(guī)范的審計(jì)行為也會為審計(jì)帶來風(fēng)險?！跋入x后審”、“先任后審”現(xiàn)象普遍存在，甚至存在離職不審的現(xiàn)象。如果“先任后審”，就會增加審計(jì)工作的難度，造成高風(fēng)險。如果“先離后審”，就會對離任或被任命其他職位的領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力，給審計(jì)工作帶來風(fēng)險。具體說來，第一，審計(jì)查證評價難。由于審計(jì)對象無法配合，相關(guān)單位和有關(guān)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部本人都不愿配合，同時新任領(lǐng)導(dǎo)人員擔(dān)心所審事項(xiàng)與自己有牽連，普遍存在新官不理舊帳的現(xiàn)象。這樣就給審計(jì)人員搜集證據(jù)、核實(shí)問題帶來很多不便。第二，審計(jì)問題處理難。因?yàn)楸粚徲?jì)領(lǐng)導(dǎo)人已經(jīng)離職或被任命其他職位，對于審計(jì)過程中存在的問題，新任領(lǐng)導(dǎo)處于對自己利益的考慮，往往對問題處理不主動，使問題得不到徹底解決。第三，審計(jì)結(jié)果難以有效利用。被審計(jì)對象已經(jīng)轉(zhuǎn)任或升遷，審計(jì)結(jié)果很難對其有約束力，這樣就使得審計(jì)流于形式，給審計(jì)工作帶來影響。

（二）被審計(jì)單位因素的影響。被審單位提供的資料不真實(shí)，或有意制造虛假會計(jì)信息造成審計(jì)風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)注重量化指標(biāo)，審計(jì)評價在很多情況下，是靠數(shù)據(jù)說話的。近年來會計(jì)資料的可信度差，直接影響會計(jì)評價的客觀性，甚至造成判斷上的錯誤。

（三）審計(jì)手段局限的影響。審計(jì)人員在法定的職責(zé)范圍內(nèi)，主要通過對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行審查來發(fā)現(xiàn)和查證問題，這一局限性會帶來審計(jì)評價不夠全面的風(fēng)險。在一定程度上，會計(jì)信息并不能全面反映被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動的過程，對正在進(jìn)行的或未形成結(jié)果的經(jīng)濟(jì)活動不能及時反映。同時，由于違法違規(guī)行為日益隱蔽，僅僅用審計(jì)手段難以深入調(diào)查。因此，審計(jì)手段的局限性也帶來了相當(dāng)?shù)膶徲?jì)風(fēng)險。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險防范對策

（一）增強(qiáng)風(fēng)險意識，搞好審計(jì)風(fēng)險預(yù)測。增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險意識，刻苦學(xué)習(xí)鉆研審計(jì)專業(yè)知識，盡快掌握現(xiàn)代審計(jì)手段，提供審計(jì)專業(yè)水平。做好審前調(diào)查，預(yù)測潛在的審計(jì)風(fēng)險。通過調(diào)查了解事先掌握被審計(jì)單位的基本情況，內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況，使調(diào)整審計(jì)方案突出審計(jì)重點(diǎn)、明確審計(jì)方法、劃定審計(jì)范圍。

（二）合理確定審計(jì)重點(diǎn)。首先是注重內(nèi)控制度的評審。內(nèi)控制度評審是審計(jì)的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計(jì)風(fēng)險的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實(shí)施詳細(xì)全面審計(jì)并予以提示，從而降低風(fēng)險。其次，會計(jì)資料真實(shí)性審計(jì)，一個是會計(jì)資料本身的真實(shí)性、完整性問題，包括是否符合有關(guān)會計(jì)規(guī)定等；二要關(guān)注的資產(chǎn)質(zhì)量，重點(diǎn)關(guān)注是否存在數(shù)額較大的潛在損失或不良風(fēng)險。第三，重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的審計(jì)。應(yīng)該重點(diǎn)檢查重大對外投資項(xiàng)目的決策是否經(jīng)過必要的可行性討論和決策會討論，實(shí)物資產(chǎn)投資的作價和貨幣資金進(jìn)出是否建立了必要的控制制度等。第四，關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)人員有無違反與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的廉潔自律問題的審計(jì)。應(yīng)結(jié)合紀(jì)檢檢查部門要求領(lǐng)導(dǎo)人員定期填報(bào)的廉潔自律情況表中的有關(guān)事項(xiàng)，再與單位有關(guān)財(cái)務(wù)收支內(nèi)容進(jìn)行對照檢查。

（三）采取有效的審計(jì)手段和方法。一方面可以從分析審查財(cái)務(wù)報(bào)表入手，在對單位財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)控制度測試的結(jié)果，確定“真實(shí)性”審計(jì)的重點(diǎn)。另一方面可以從測評內(nèi)部控制制度入手，對內(nèi)部控制制度的健全性、有效性做出評價。此外，可積極拓展審計(jì)線索的來源，多向職工了解情況，建立部門聯(lián)系制度，與相關(guān)部門及時溝通，互遞信息，避開表面信息的干擾。

（四）客觀科學(xué)的做出審計(jì)評價。一是審計(jì)評價必須以事實(shí)為依據(jù)，以政策、法令及有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)繩，有客觀公正的立場，進(jìn)行定量分析和定性分析，做到證據(jù)充分、事實(shí)清楚。另外，評價語言應(yīng)該規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，力求量化，全面、直觀、明確。二要規(guī)范審計(jì)評價的范圍和要求。審計(jì)人員要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價的范圍，明確被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。始終堅(jiān)持相關(guān)性原則、重要性原則和謹(jǐn)慎性原則。三要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定。根據(jù)實(shí)際情況，做好主管責(zé)任和客觀責(zé)任的界定、集體和個人的責(zé)任界定等。

（五）明確責(zé)任，轉(zhuǎn)化風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，當(dāng)審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生涉及到審計(jì)以外的其他部門時，應(yīng)注意區(qū)分責(zé)任。審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)注意運(yùn)用風(fēng)險轉(zhuǎn)移的方法，學(xué)會處我保護(hù)。

作者簡介：蔡曉林（1983－）,女,漢族,山東省濱州市人,中級審計(jì)師,管理學(xué)學(xué)士,單位：山東省濱州市審計(jì)局,研究方向：社保審計(jì)。