◎ 文 《法人》見習記者 王映

國家稅務(wù)總局的一紙《通知》，意味著爭論許久的網(wǎng)絡(luò)紅包征稅即將落地。但相對于《通知》的效力，更多專家認為，應(yīng)該將政策進一步細化后出臺正式的文件，使得征稅行為于法有據(jù)

在今年春節(jié)的網(wǎng)絡(luò)紅包巨浪之后，人們對網(wǎng)絡(luò)紅包的熱情并沒有減退。根據(jù)騰訊公司8月21日公布的最新數(shù)據(jù)顯示，“東方情人節(jié)”七夕全天，微信紅包首發(fā)總量突破了除夕時的10億峰值。

在過去的一個月中，輿論對于網(wǎng)絡(luò)紅包的另一個關(guān)注，源于網(wǎng)傳的一份國家稅務(wù)總局發(fā)出的內(nèi)部通知。

有媒體報道，7月28日，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于加強網(wǎng)絡(luò)紅包個人所得稅征收管理的通知》（稅總函［2015］409號）（下稱《通知》）。而《通知》規(guī)定，將對企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包進行偶然個人所得稅的征收。

目前，《通知》相關(guān)內(nèi)容并未見具體落地措施，但國家稅務(wù)總局相關(guān)工作人員向媒體確認了這份文件的真實性。至此，之前討論已久的網(wǎng)絡(luò)紅包征稅即將塵埃落定。

分類征稅于法有據(jù)

“有觀點認為企業(yè)派發(fā)給社會上個人的中獎性質(zhì)的紅包，應(yīng)按稅法及有關(guān)規(guī)定征稅，稅款應(yīng)由派發(fā)企業(yè)代扣代繳，我認為是于法有據(jù)的?！痹诮衲甏汗?jié)后的兩會上，國家稅務(wù)總局局長王軍曾在人民大會堂對記者表示。他同時也認為，親友之間娛樂性質(zhì)的相互發(fā)小額紅包不應(yīng)收稅。

中國政法大學財稅法研究中心主任施正文曾多次參加國家稅務(wù)總局關(guān)于網(wǎng)絡(luò)紅包的內(nèi)部討論會，他告訴《法人》記者，王軍局長的以上觀點基本是業(yè)界專家的共識。而這一觀點，也在《通知》中得到了充分體現(xiàn)。

根據(jù)網(wǎng)上公開的文件影印版顯示，《通知》將“不少企業(yè)為廣告、宣傳或擴大企業(yè)用戶等目的，通過網(wǎng)絡(luò)隨機向個人派發(fā)紅包”簡稱為“網(wǎng)絡(luò)紅包”。隨后，《通知》對網(wǎng)絡(luò)紅包進行了三種分類。

一是個人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包(下稱“企業(yè)現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包”)；二是個人取得企業(yè)派發(fā)的且用于購買該企業(yè)商品（產(chǎn)品）或服務(wù)才能使用的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包（下稱“企業(yè)非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包”）；最后一類是個人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包（下稱“個人現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包”）。

《通知》針對三類網(wǎng)絡(luò)紅包規(guī)定了不同的征稅方式。對此，施正文向《法人》記者進行了分析。

“企業(yè)現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包是個人基于偶然事件獲得的收益，這增加了其實際收益，從實際課稅的角度來講應(yīng)當課稅。”施正文說，根據(jù)我國個人所得稅法規(guī)定，屬于應(yīng)納個人所得稅的第十種情況：偶然所得。因此，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，稅率為20%，而稅款由派發(fā)網(wǎng)絡(luò)紅包的企業(yè)代扣代繳。

企業(yè)非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，往往是以購物券、優(yōu)惠券等形式發(fā)放，獲得的前提是要購買商品。施政文認為這種情況屬于企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品)或提供服務(wù)的價格折扣、折讓，已經(jīng)按照打折之后的商品進行了交稅，因此不征收個人所得稅。

至于個人之間的現(xiàn)金紅包，施正文表示，此類紅包多是基于娛樂，不以營利為目的，這實際上是個人之間的贈與。而目前，我國并沒有開征贈與稅，不屬于個人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得，不征收個人所得稅。

據(jù)《法人》記者了解，個人所得稅屬于地方稅，其申報與繳納由地稅局管轄。據(jù)悉，目前該《通知》已下達至各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局等單位。在《通知》被曝光之后，“網(wǎng)絡(luò)紅包征稅時代正式到來”成為了很多人的觀點。然而準確地說，這個時代并非剛剛開始，而是一直都在。

“其實對各類網(wǎng)絡(luò)紅包是否應(yīng)該收稅，我國的個人所得稅法是有所規(guī)定的，但并沒有明確?！笔┱恼J為，此次《通知》的出臺背景，是因為相關(guān)法律法規(guī)于實踐中存在諸多細節(jié)問題，需要進行統(tǒng)一和明確。

文件效力尚待明確

根據(jù)艾瑞咨詢的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2015年第一季度中，我國第三方移動支付市場交易規(guī)模已經(jīng)達到了20,015.6億元，同比上漲139.2%，交易規(guī)模繼續(xù)實現(xiàn)高速增長。而增長的一個重要因素就是來自紅包等支付場景的季節(jié)性爆發(fā)帶來的用戶量和使用黏性的提升。

網(wǎng)絡(luò)紅包的爆炸性增長，讓相關(guān)的征稅問題成為了輿論關(guān)注的焦點。其實早在春節(jié)“紅包潮”時，馬化騰就曾明確告訴媒體：“B2C的紅包是需要納稅的，通過央視發(fā)的5個億紅包中有1個億是需要交稅的，也就是20%?！?/p>

騰訊公司相關(guān)工作人員在接受《法人》記者采訪時表示，企業(yè)在微信紅包業(yè)務(wù)中有專門的企業(yè)端，而對于企業(yè)紅包征稅的問題，微信作為平臺無法進行評論。

一位電商工作人員告訴《法人》記者，在該企業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)推廣中，企業(yè)現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包是重要的手段，雖然每個紅包的金額都較小，但總量還是很大的。而在未來，會考慮將折扣券等形式的企業(yè)非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包作為推廣方式。

在施正文看來，“互聯(lián)網(wǎng)＋”大潮推動了網(wǎng)絡(luò)支付與交易的蓬勃發(fā)展，但是稅務(wù)主管部門對這一領(lǐng)域是否應(yīng)當課稅的態(tài)度一直較為曖昧和謹慎，并不愿意明確表態(tài)。究其原因，還是由于此類政策的出臺容易引起較大的社會反應(yīng)，涉及面較廣。

“但如果不明確依法征稅，就會造成國家稅收流失，企業(yè)也很容易地進行了避稅?！笔┱闹赋?，這不僅會造成稅負的不公平，還將影響企業(yè)間的公平競爭。

不過，此次《通知》的形式與細節(jié)還是引起了業(yè)界諸多議論。

多位法律界人士對《法人》記者指出，《通知》到底是以內(nèi)部文件的方式下達，還是以外部文件的方式公開，其法律效力有著很大區(qū)別。

“如果要對納稅人發(fā)生效力，要對上位稅收法律做出解釋，就應(yīng)當采取對外發(fā)布的文件形式，這才符合依法治國、依法征稅的要求?！笔┱闹毖?，目前《通知》以這種無法明確的內(nèi)部文件形式存在，不能依此對納稅人征稅。國家稅務(wù)總局應(yīng)當盡早地進行官方回應(yīng)，對文件的形式和效力進行說明。

稅制助力大眾創(chuàng)業(yè)

從電子商務(wù)征稅到網(wǎng)絡(luò)紅包征稅，“征稅”一旦扯上了“互聯(lián)網(wǎng)”，爭論之聲雖然響亮，但相關(guān)政策真正落地卻不容易。

上述電商工作人員告訴記者，從多年前電商崛起以來，關(guān)于征稅問題的討論不絕于耳。甚至每一年都會成為兩會的議案提案，各種立法也一直在醞釀，但是至今仍然沒有一個清晰的制度規(guī)定。

施正文向記者分析，電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)紅包隨著互聯(lián)網(wǎng)新業(yè)態(tài)的產(chǎn)生而蓬勃發(fā)展，參與者眾多，同時為拉動經(jīng)濟發(fā)展、解決就業(yè)等問題做出了巨大貢獻。故而電商征稅等話題社會影響大，相對比較審慎。而也有觀點認為，網(wǎng)絡(luò)紅包征稅將給采取此種推廣途徑的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)增加負擔。在此背景下，“征稅與否”便成為了與“是否鼓勵創(chuàng)新”相掛鉤的話題。

對此，施正文提出，應(yīng)當在規(guī)則制定中進行進一步的細化：“中小企業(yè)、小微企業(yè)需要利用創(chuàng)新的商業(yè)模式來換取商業(yè)成長空間。此類企業(yè)在利用網(wǎng)絡(luò)紅包推廣時，發(fā)放金額并不大，應(yīng)當從政策上給予一定支持。”

從網(wǎng)絡(luò)紅包延伸來看，在政府鼓勵“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的同時，稅收制度如何為小微企業(yè)服務(wù)也是業(yè)界的關(guān)注重點。

施正文主張，小微企業(yè)為解決民生問題做出了很大貢獻，具有準公共服務(wù)的性質(zhì)。因此，從稅收職能出發(fā)，主管部門應(yīng)當對其給予優(yōu)惠政策，比如設(shè)置起征點等。

“細化稅收政策、細化課稅情形，同時也要讓我們的稅收政策具有一定的開放性?！睂τ诖舜巍锻ㄖ罚┱恼J為，國家稅務(wù)總局應(yīng)當將政策進一步細化后出臺正式公開的文件，同時嚴格執(zhí)法，避免模糊狀態(tài)下的選擇性執(zhí)法所導致的不公平現(xiàn)象。