劉曉輝

（寧波市第一醫(yī)院財務(wù)科，浙江寧波315000）

略述國庫集中收付制度下的醫(yī)院會計核算

劉曉輝

（寧波市第一醫(yī)院財務(wù)科，浙江寧波315000）

圍繞國庫集中收付制度下預(yù)算單位醫(yī)院的預(yù)算資金計劃撥付流程、會計核算等進(jìn)行闡述，對收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的弊端、實(shí)際資金流通使用及分支會計合并等方面提出一些可行性的設(shè)想和建議。

國庫集中支付制度；醫(yī)院預(yù)算單位會計核算；財政直接支付方式；財政授權(quán)支付方式

新中國成立以來，我國國家財政管理一直實(shí)行分級分散國庫收付制度，《財政國庫收付管理》中這樣定義：“集中收付制度就是財政在經(jīng)辦國庫業(yè)務(wù)的銀行開設(shè)國庫單一賬戶，所有財政性收入直接繳入國庫單一賬戶，所有財政性支出均由國庫單一賬戶直接支付到商品和勞務(wù)提供者的一種財政資金管理模式。”

國庫集中收付本質(zhì)含義有兩方面：一是“收”，將財政所有收入都直接繳入到國庫中，財政性資金全部放在國庫單一賬戶中或者國庫指定的代理商業(yè)銀行開設(shè)的單一賬戶中；二是“支”，就是全部的財政支出要由國庫單一賬戶集中支付。

1 醫(yī)院預(yù)算單位在國庫集中收付制度下業(yè)務(wù)操作

1.1 醫(yī)院預(yù)算單位用款計劃業(yè)務(wù)流程（圖1）

醫(yī)院預(yù)算單位用款計劃是分月用款，計劃支出預(yù)算的執(zhí)行計劃，由醫(yī)院預(yù)算單位依據(jù)批準(zhǔn)的年度部門預(yù)算，按照支出預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度分資金性質(zhì)編制且經(jīng)財政部門批復(fù)的用款計劃是辦理各項(xiàng)財政資金支付的依據(jù)。分別用財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式編制。

1.2 醫(yī)院預(yù)算單位實(shí)行國庫集中支付會計核算途徑

2011年12月衛(wèi)生部會同國家醫(yī)藥總局頒發(fā)了“關(guān)于《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》的實(shí)施意見”。醫(yī)院實(shí)行國庫集中支付后，醫(yī)院會計中增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”兩個會計科目。

1.2.1 明確“零余額賬戶”管理職責(zé)

“零余額賬戶”分財政零余額賬戶和預(yù)算單位零余額賬戶。財政零余額賬戶是由市財政國庫收付中心在代理銀行設(shè)立的賬戶。單位零余額賬戶是由預(yù)算單位在規(guī)定的代理銀行設(shè)立。預(yù)算單位“零余額賬戶”當(dāng)天軋帳后余額為零，雖然該賬戶沒有資金存量，但該賬戶存在資金流轉(zhuǎn)是過渡性資金賬戶，由資金結(jié)算中心負(fù)責(zé)管理和核算該賬戶。

1.2.2 分類設(shè)計會計核算業(yè)務(wù)流程

圖1 預(yù)算單位用款計劃業(yè)務(wù)流程

國庫集中支付一般分兩種方式，一是財政直接支付；二是財政授權(quán)支付。

1）財政直接支付是由財政部直接通過財政零余額賬戶把貨款支付給供應(yīng)商戶或收款人賬戶的國庫集中支付方式。據(jù)甬財政庫817號《關(guān)于進(jìn)一步明確財政國庫直接支付范圍的意見》中規(guī)定，以下內(nèi)容歸納入財政直接支付的范圍：實(shí)行統(tǒng)發(fā)工資的一級預(yù)算單位人員經(jīng)費(fèi)及未實(shí)行統(tǒng)發(fā)工資的基層預(yù)算單位人員經(jīng)費(fèi)，包括工資、獎金、津貼等；政府采購資金，包括單件商品或單項(xiàng)服務(wù)在10萬元以下的政府采購資金，實(shí)行分散采購的政府采購資金；各類會議、培訓(xùn)、項(xiàng)目及活動經(jīng)費(fèi)；固定的學(xué)生伙食補(bǔ)助及津貼；其他支出，即能確定支付對象和支付金額的支出。

2）財政授權(quán)支付是通過預(yù)算單位“零余額賬戶”實(shí)現(xiàn)的。收到授權(quán)支付到賬額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補(bǔ)助收入”科目；年終，若存在尚未使用的財政已下達(dá)預(yù)算用款額度時，通過“財政應(yīng)返還額度”。

2 國庫集中收付制度下醫(yī)院預(yù)算會計存在的弊端

2.1 會計核算范圍狹窄

由于基建資金與單位預(yù)算會計分開核算，造成單位資金管理的人為割裂。因而醫(yī)院預(yù)算會計核算范圍狹窄，存在死角，難以全面準(zhǔn)確反映政府預(yù)算資金運(yùn)行全過程。譬如醫(yī)院基建資金，這是單位整體資金的重要組成部分，理應(yīng)是醫(yī)院預(yù)算會計核算的重要內(nèi)容，但現(xiàn)行會計制度規(guī)定單位基本建設(shè)資金實(shí)行單獨(dú)核算，要求預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)撥款形成的基本建設(shè)資金存入中國建設(shè)銀行，由該行行使監(jiān)管職能，單位收到撥款和撥款實(shí)際發(fā)生時單獨(dú)做基建會計帳。這種基建資金單獨(dú)核算的做法直接的危害是使單位虛列支出，因?yàn)榘凑找該茏髦У囊?guī)定，基建撥款不管是否使用都將其列為支出，這個從撥款到工程完工的周期時間內(nèi)，總預(yù)算會計及基本建設(shè)撥款會計都難以對此項(xiàng)資金進(jìn)行監(jiān)控，同時造成醫(yī)院預(yù)算會計與醫(yī)院基建會計兩本賬，醫(yī)院對基建撥款的結(jié)余和利息難以監(jiān)督，造成人為的會計體系割裂。這個環(huán)節(jié)暴露出現(xiàn)行預(yù)算會計體系中明顯缺陷。

2.2 醫(yī)院自有資金被采購設(shè)備藥品等物資占用

醫(yī)院經(jīng)常性購置大型醫(yī)療設(shè)備器械以及藥品、試劑。按財政規(guī)定部門預(yù)算下達(dá)時間一般要到次年。然而醫(yī)院又為了不影響正常的采購運(yùn)行活動，只能動用醫(yī)院的自由資金墊付。而大量墊付的資金不能及時轉(zhuǎn)回，一方面勢必造成已墊付的采購資金沉淀在零余額賬戶中，年底財務(wù)預(yù)算反映的專項(xiàng)資金結(jié)余大；另一方面，醫(yī)院自有的流動資金賬戶因墊付了大額度財政性資金而影響了其它醫(yī)療經(jīng)營活動項(xiàng)目的啟動及流動資金處于閑置狀態(tài)在銀行的利息收益。

2.3 醫(yī)院會計核算基礎(chǔ)存在缺陷，容易造成財務(wù)信息不真實(shí)

我國的預(yù)算會計始終主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，其優(yōu)點(diǎn)是以現(xiàn)金收入和支出實(shí)際發(fā)生的時間作為確認(rèn)，記錄和報告交易的基礎(chǔ)，在過去強(qiáng)調(diào)控制現(xiàn)金支出的分散支付制度下發(fā)揮了獨(dú)特的優(yōu)勢，且技術(shù)含量低，數(shù)據(jù)處理成本低廉。實(shí)施國庫集中收付制度之后，雖然對原來會計核算辦法作了一些調(diào)整，但以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算辦法沒有改變。一方面完全收付實(shí)現(xiàn)制由于信息覆蓋面狹窄，難以披露非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債的價值，難以確認(rèn)隱形負(fù)債缺陷，難以為醫(yī)院管理階層提供完整的資源分布、使用和消耗方面的會計信息；另一方面由于收付實(shí)現(xiàn)制是以資金實(shí)際收付時間確認(rèn)為記賬依據(jù)，對在商業(yè)銀行開戶的預(yù)算級醫(yī)院而言，從代理銀行轉(zhuǎn)來的蓋章《財政直接支付入賬通知書》或《授權(quán)支付到賬通知書》是其作為確認(rèn)收入或支出的時間依據(jù)，這樣就出現(xiàn)了確認(rèn)時間上的困惑。例如：實(shí)際交易中發(fā)票賬單未到但醫(yī)院購置物資已到達(dá)；或者醫(yī)院已支付醫(yī)藥設(shè)備款但物資沒到；或采購已完成但款項(xiàng)未付清，等等；在買賣付款合同中還有約定可以跨年度付款、分期付款等現(xiàn)象。以致醫(yī)院財務(wù)在“真正的入賬時間點(diǎn)”上出現(xiàn)了不同的理解和做法，導(dǎo)致了收支信息混亂和不一致，出現(xiàn)賬實(shí)不符，造成年度資金結(jié)余虛高或虛低、財務(wù)會計信息不真實(shí)，極易給人為操縱交易時間者帶來可乘之機(jī)，滋生腐敗。

3 國庫集中收付制度下醫(yī)院預(yù)算會計的思考

3.1 實(shí)現(xiàn)財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計的整合

國庫集中收付制度實(shí)施后，總預(yù)算會計包攬了預(yù)算資金由支到付的全過程，如公益性醫(yī)院等事業(yè)單位會計只是履行申請手續(xù)，將收支記入明細(xì)而已?？傤A(yù)算會計對財政支出資金實(shí)施全過程管理后，使得行政和事業(yè)單位的管理職能大大弱化，已成為總預(yù)算會計業(yè)務(wù)的延伸，形成了總分類核算和明細(xì)核算的關(guān)系，這就使得將兩者合并成政府會計成為可能。這樣做的好處一是能夠完整記錄支出周期各階段的交易，使財政核心部門及時獲得機(jī)構(gòu)層的交易信息，對資金支出以及付款階段實(shí)行有效的實(shí)時監(jiān)控；二是有利于加快現(xiàn)行預(yù)算會計向政府會計體系轉(zhuǎn)換的速度。

3.2 對其他會計分支進(jìn)行整合

以醫(yī)院的基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、基本醫(yī)療保險金、工傷保險金和生育保險等社會保險基金為例。從堅(jiān)持“統(tǒng)一”、摒棄“分類”的理念出發(fā)，對這些會計分支的整合應(yīng)是我國預(yù)算會計改革的重要組成部分和重要內(nèi)容。其理由是：第一，社會保險基金具有公共產(chǎn)品的職能，要求各級勞動保障部門做好對本級社?；鸬臅嫼怂慵柏攧?wù)管理工作，并保證本級社?；鸢l(fā)放及運(yùn)營，更要做好基金的籌集工作。參照《社會保險費(fèi)征繳暫行條例》，社保基金符合政府會計核算和管理范圍的基本特征，因此將社會保險基金的會計核算納入政府會計體系是順理成章的事。第二，社會保險基金金額巨大，是政府主要的隱性負(fù)債，巨大的社?；鹬С鰧⒊蔀檎斦某林刎?fù)擔(dān)，及時完整的對保險基金運(yùn)行信息進(jìn)行披露，有利于加強(qiáng)財政風(fēng)險預(yù)警和防范。第三，用醫(yī)院的自有資金承擔(dān)發(fā)放職工的社會保險基金，會大大占用醫(yī)院流動資金的使用，阻礙醫(yī)院的醫(yī)療發(fā)展。種種理由表明：將社會保險基金的會計核算納入政府會計體系，有利于對政府負(fù)債的有效監(jiān)管，對防范財政風(fēng)險有著重要作用。

總之，醫(yī)院執(zhí)行國庫集中支付可以有效解決財政資金多環(huán)節(jié)撥付和多戶頭存放問題，可以強(qiáng)化財政預(yù)算執(zhí)行，規(guī)范預(yù)算單位的財政收支行為，有效地預(yù)防單位擠占、挪用和截留財政資金，規(guī)范預(yù)算資金的管理，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督。因此醫(yī)院財務(wù)人員要加強(qiáng)對國庫集中支付制度實(shí)施的理論知識的學(xué)習(xí)。

[1]浙江省財政廳，浙江省衛(wèi)生廳.浙江省醫(yī)院財務(wù)制度實(shí)施辦法[EB/OL].

http://www.zjczt.gov.cn/pub/zjsczt/zwgk/zcfg/zxwj/201109/t20110923_49252.htm.

[3]寧波市財政局，中國人民銀行寧波市中心支行.寧波市財政國庫管理制度改革方案[Z].寧波市人民政府公報,2007(13).

[4]王保安.堅(jiān)定不移推進(jìn)國庫集中收付制度改革堅(jiān)持不懈完善現(xiàn)代國庫管理運(yùn)行機(jī)制[J].中國財政,2012（12）.

[5]張書紅.淺析國庫集中收付制度[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010（1）：24-25.

[6]胡玲麗.收付實(shí)現(xiàn)制在事業(yè)單位會計核算中的局限性及改進(jìn)思路[J].湖南行政學(xué)院學(xué)報，2010（1）：72-74.

On Hospital Accounting in the System of Centralized Payment of National Treasury

LIU Xiao-hui
(The Financial Department of Ningbo No.1 Hospital,Ningbo Zhejiang,315000,China)

This paper discusses theappropriationprocessofbudgetfunds plan and hospitalbudgetunitaccounting in the system of centralized payment of national treasury,and puts forward a few feasible ideas and suggestions on the drawbacks of cash based accounting,actualfund circulation and merger of branch accountings, etc.

centralizedpaymentofnationaltreasury;accountingofhospitalbudgetunit;directfinancialpayment;authorized financial payment

F239.41

B

1674-2346(2015)01-0092-04

(責(zé)任編輯 竺小恩)

2014－11－20

劉曉輝，女，會計師。研究方向：財務(wù)會計核算