屈滿向

(解放軍第十醫(yī)院，甘肅武威733000)

發(fā)達國家醫(yī)院成本核算的發(fā)展對我國的啟示

屈滿向

(解放軍第十醫(yī)院，甘肅武威733000)

市場環(huán)境的不斷發(fā)展，我國各醫(yī)院也隨著市場的變化而發(fā)生了明顯的變化。為了順應新醫(yī)改的要求，我國醫(yī)院要想提高市場競爭力就必須不斷的提升自身的經(jīng)營管理水平，特別是成本核算管理的水平，通過對醫(yī)院收支情況的了解，及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在經(jīng)營過程中存在的問題，并及時做出調(diào)整。本文將在借鑒西方發(fā)達國家醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)上，就我國醫(yī)院成本核算中存在的問題進行分析，并找出具體的解決方案。

發(fā)達國家;醫(yī)院成本核算;發(fā)展;對策;借鑒

0 引言

近年來，隨著現(xiàn)代科學技術(shù)的飛速發(fā)展，各行各業(yè)都得到了長足的發(fā)展，現(xiàn)代科學技術(shù)在醫(yī)藥領(lǐng)域也得到了廣泛的應用，對我國醫(yī)藥發(fā)展起到了積極的促進作用。西方發(fā)達國家醫(yī)院成本核算的研究領(lǐng)先于我國很多年，研究范圍也從最簡單的成本核算發(fā)展成為現(xiàn)在成本管理的思想。研究的成果也廣泛的應用于很多領(lǐng)域。早在上世紀50年代，西方國家就開始對醫(yī)院成本核算開始研究。最初，醫(yī)院的成本核算是依托企業(yè)的成本核算的，但是，在不斷地深入實際運用中，專家學者與醫(yī)院成本核算人員逐漸發(fā)現(xiàn)由于醫(yī)院行業(yè)的特殊性，其成本核算與企業(yè)成本核算存在著明顯的差異，如果單純的借鑒企業(yè)的數(shù)量基礎(chǔ)進行的成本核算體系是不科學的、不完整的、不全面的。由于醫(yī)療服務行業(yè)的特殊性，對于每個患者的個體差異、對于不同疾病的差異、對病人住院時間的差異、對疾病嚴重程度的差異等都會對成本數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。因此，西方發(fā)達國家就不同的觀點帶來的醫(yī)院成本核算的方法進行了研究。

1 發(fā)達國家成本核算方法概述

1.1 患者成本法

這種成本核算的方法是由美國的Larry K.Macdonald博士與1973年提出的，它主要是以患者作為單位來計算醫(yī)療服務成本的一種成本核算方法。該種方法的重點主要是集中在向人們展示成本核算技術(shù)在醫(yī)院的應用，研究的主要目的是為醫(yī)院醫(yī)療服務提供實際的、真實的成本信息，并以患者為單位來進行成本核算。但是，由于不同醫(yī)院的不同科室之間的差異，這種方法很難被廣泛推廣，我們也只能是對其理解成一種測算成本的思路，而不是一種全新的、科學的成本核算方法。

1.2 疾病診斷相關(guān)方法

該方法是由耶魯大學的衛(wèi)生研究中心于1976年開發(fā)的。該種方法主要是以患者病歷組合作為分類的單位，該方法的最初目的是為了監(jiān)督醫(yī)院的內(nèi)部資源使用情況。該方法認為醫(yī)院的最終成本中心可以分為綜合服務、護理服務、輔助服務成本這三個中心。這與醫(yī)院的責任中心是一致的。

1.3 作業(yè)成本法

該方法是由Helmi＆Tanju與1991年提出的。作業(yè)成本法能夠十分清晰地通過因果關(guān)系追溯成本到產(chǎn)品或服務的過程，因此，該方法能夠更加準確的計算醫(yī)療服務成本。

2 發(fā)達國家醫(yī)院成本核算對我國的啟示

西方發(fā)達國家的醫(yī)院成本核算的研究與實踐已經(jīng)經(jīng)歷了多半個世紀的發(fā)展，從最初的成本核算思路的提出到成本核算方法的選擇，再到成本管理理念的提出，最后到如今的戰(zhàn)略性成本管理思想的發(fā)展，不同階段的研究都凝聚著多名專家與學者的研究成果。目前，除了極個別的方法不能進行推廣外，各階段的研究還在深入發(fā)展中，后續(xù)的研究換回與不同階段的成果進行有機的融合，以此來完成對醫(yī)院成本的核算。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與全球經(jīng)濟一體化發(fā)展進程的加快，醫(yī)院成本核算已經(jīng)轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略成本管理的方向，成本管理與控制的思想、核算方法將對我國醫(yī)院成本核算帶來新的啟示與思路。因此，必須在借鑒發(fā)達國家醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)上來完成對我國醫(yī)院的成本管理。

2.1 構(gòu)建完善的全成本核算體系

所謂全成本核算的工作主要是實行三級成本核算的管理模式，即:第一級是以醫(yī)院作為成本核算的對象來核算醫(yī)院的總成本;第二級是以核算的總成本下設(shè)立藥劑成本核算、制劑成本核算、臨床科室成本核算、醫(yī)技科室成本核算、管理部門成本核算等不同的二級項目成本核算對象，并計算出不同科室的成本;第三級成本核算主要是以本醫(yī)院的特色診療項目作為核算的對象，科學的、規(guī)范的、合理的歸集、分配各項目成本。

2.2 加強對醫(yī)療輔助科室的成本核算

由于醫(yī)院醫(yī)療輔助科室的特殊性，應該在實際操作中對其采用靈活多變的方式，從不同的方面來確定不同核算單元的收入、支出構(gòu)成。同時對于特殊科室應制訂出適合本科室的成本核算方法。眾所周知，醫(yī)療輔助科室作為醫(yī)院工作的重要組成部分，能夠為醫(yī)療衛(wèi)生提供更好的服務，例如:消毒中心、維修中心、供應中心、配送中心、護工中心、餐飲中心等。目前，就我國醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀來看，很多醫(yī)院的醫(yī)輔中心的成本核算是不完善的、不到位的，僅僅合算的是公用成本而已。雖然醫(yī)輔科室視為全院提供服務的，但是，還必須按照服務的比重、設(shè)計的程度分別進行分攤。例如:醫(yī)院在核算期間，有醫(yī)療輔助中的消毒中心向各科室提供的消毒服務，則可以根據(jù)各科室的收益比例對該項成本進行分攤。由于材料的特殊性，一般是根據(jù)誰受益誰成本的原則來進行拆分的。由于各醫(yī)院的衣服科室存在著多向性與復雜性，這是一種比較合理的分攤方式，這種方式可以使醫(yī)院的全成本核算在醫(yī)輔方面更加精準。

2.3 加強對藥品采購成本的核算

在我國目前各醫(yī)院中藥品的采購成本產(chǎn)生的成本比例是較大，雖然有的醫(yī)院已經(jīng)在藥品采購成本方面對成本的管理進行了有益的探索與實踐，例如:極強組織機構(gòu)的健全、規(guī)范藥品采購的流程、加強對各項藥品采購的監(jiān)督與審查等。但是在實際中，關(guān)于藥品的采購成本仍存在一些具體問題。因此，這就要求醫(yī)院從多方面著手，加強對醫(yī)院藥品采購成本的核算，首先要進行充分的市場調(diào)研，建立標準的價格作為參考，在醫(yī)院全面推廣集中采購、陽光采購，對醫(yī)院各部門的采購過程嚴格把控，在保證藥品質(zhì)量最優(yōu)化的同時有效降低藥品的成本。

2.4 加強成本核算的信息化

現(xiàn)代信息技術(shù)與網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展為我國醫(yī)院成本核算提供了強大的技術(shù)支持。各醫(yī)院應根據(jù)自己的實際情況主動引進先進的信息管理系統(tǒng)，將成本核算與日常的會計核算工作聯(lián)系在一起，使成本會計更加貼近成本核算工作的實際，使信息能夠更直接地反映出成本核算的客觀事實，以便與定期對成本核算過程中存在的問題進行分析與研究，并找出最優(yōu)的解決方案，從而提高醫(yī)院的財務管理水平與經(jīng)濟效益。

2.5 加強對醫(yī)院財產(chǎn)物資的嚴格管理

醫(yī)院的財產(chǎn)物資不僅是保證醫(yī)院醫(yī)療任務、各項工作得以順利實施必不可少的基本物質(zhì)條件。而醫(yī)院財產(chǎn)物資的管理水平高低直接影響到醫(yī)院的管理質(zhì)量，只有有序的、科學的、合理的財產(chǎn)物資管理才能真正適應醫(yī)院現(xiàn)代化管理的需要。醫(yī)院的財產(chǎn)物資主要包括固定資產(chǎn)(房產(chǎn)及建筑物)、低值易耗品(高值耗材、低值衛(wèi)生材料、其他低值易耗品等)。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深入，醫(yī)院的財產(chǎn)物資品種逐漸增多，應用的范圍也越來越大，醫(yī)院各種物品的使用量也越來越大，因此，加強對醫(yī)院財產(chǎn)物資的合理、高效管理顯得尤為重要。但是，就目前我國醫(yī)院財產(chǎn)物資的管理現(xiàn)狀來看還存在著諸多問題。例如:財產(chǎn)物資的管理部門與醫(yī)院財產(chǎn)物資的使用部門之間存在著信息無法共享、不能及時溝通的問題。財產(chǎn)物資管理作為醫(yī)院財務管理中的重要內(nèi)容，對醫(yī)院的經(jīng)濟效益影響非常大，必須予以高度重視。

總之，新醫(yī)改的實施與新醫(yī)保的推廣給醫(yī)院管理工作帶來了巨大的壓力，同時也為醫(yī)院的改革創(chuàng)造了良好的環(huán)境。因此，建立并完善醫(yī)院成本核算體系，能夠有效地提升醫(yī)院的成本信息價值，充分發(fā)揮成本管理在醫(yī)院管理工作中的重要作用，全面促進醫(yī)院能以最小的成本為廣大患者、廣大社會公眾提供最優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務與治療，為人們的身體健康做出貢獻。

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