宮海紅 張偉利

（北京電子科技職業(yè)學院，北京 100176）

新經(jīng)濟形勢下對內(nèi)部審計的職能的幾點思考

宮海紅 張偉利

（北京電子科技職業(yè)學院，北京 100176）

本文就新經(jīng)濟形勢下內(nèi)部審計的狀況進行了分析，闡述了傳統(tǒng)內(nèi)部審計職能在滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求方面存在的不足，進而提出了當前經(jīng)濟發(fā)展對內(nèi)部審計的要求和內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變方向。

新經(jīng)濟 內(nèi)部審計 職能

目前我國內(nèi)部審計的基本職能是評價與監(jiān)督，內(nèi)部審計的主要工作是查錯防弊，一般來說要檢查財務數(shù)據(jù)的合法性，保證財務信息的真實性與準確性，使公司在政策法規(guī)的范圍內(nèi)開展經(jīng)濟活動，保證資產(chǎn)的完整。進入21世紀以來，隨著我國改革進入深水區(qū)，也隨著國際上經(jīng)濟丑聞的不斷出現(xiàn)，使得人們對內(nèi)部審計的職能進行了重新思考。

1 傳統(tǒng)內(nèi)部審計職能在新經(jīng)濟形勢下的現(xiàn)狀

1.1 經(jīng)濟監(jiān)督職能不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要

（1）內(nèi)部審計的獨立性不強導致職能發(fā)揮欠佳。國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的2001 年新《標準》中內(nèi)部審計的定義則為“ 內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動， 其目的在于增加價值和改進組織的運作， 它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法， 評價和改進風險管理、控制和管理的有效性， 幫助組織實現(xiàn)目標”。該新標準要求內(nèi)部審計師參與風險管理和治理過程，從而改變了傳統(tǒng)的財務審計只審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性和合法性的工作重點。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理水平與要求的提升，在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計的重點在于審計和評價企業(yè)的有效性。我國企業(yè)的內(nèi)部審計國家審計的延伸， 因此它同樣具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價職能，其中經(jīng)濟監(jiān)督是基本職能，評價監(jiān)督是衍生職能。在這種情況下，由于監(jiān)督者和被監(jiān)督者的關系較為復雜，或是上下級，或是處于同一利益圈之中， 利益上的一致性、關系的撲朔迷離也使得內(nèi)部審計難以有效地實現(xiàn)內(nèi)部控制的職能， 從而使內(nèi)部審計無法發(fā)揮應有的作用，只能流于形式。（2）部分企業(yè)管理意識不到位，忽視內(nèi)部審計的職能。眾所周知企業(yè)的奮斗目標是追求利潤的最大化。管理成本與企業(yè)效益一直以來更是企業(yè)家們最頭痛的問題，在高額收益的誘惑下， 一些企業(yè)采取短短視行為， 導致了企業(yè)基礎管理工作薄弱。此外， 隨著經(jīng)濟全球化，虛擬化，信息化的到來，企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境的更加變得不確定性、不可知性及不可預見性， 企業(yè)獲得信息成本和難度也隨之加大。企業(yè)經(jīng)營風險的增加， 會進一步影響到內(nèi)部審計在預測、控制、評價及監(jiān)督等方面功能的發(fā)揮。（3）企業(yè)內(nèi)部審計范圍也限制了內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。追尋我國內(nèi)部審計的發(fā)展歷史可以看出，內(nèi)部審計制度建設以來，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計主要是圍繞著財務信息的真實性與準確性、政策法規(guī)的遵循及資產(chǎn)的安全與完整等方面來展開的， 且絕大多數(shù)是以事后審計為主。而內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種控制，其目的是幫助企業(yè)改善風險管理。事后審計無法滿足企業(yè)控制風險的管理需求。特別是對于企業(yè)的物資采購、生產(chǎn)調(diào)度、預算標準、技術(shù)管理、資產(chǎn)管理及結(jié)算銷售的決策是否切實可行， 經(jīng)濟活動的效率、效果及效益的程度如何， 內(nèi)部控制制度是否健全、有效、科學等，多數(shù)還未涉及， 內(nèi)部審計內(nèi)容在深度及廣度上的膚淺在很大程度上限制了其作用的發(fā)揮。

1.2 監(jiān)督職能派生出來的內(nèi)部審計經(jīng)濟評價職能也明顯存在不足

內(nèi)部審計的評價職能是由監(jiān)督職能派生出來的，評價職能的有效 發(fā)揮也取決于監(jiān)督職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計要想對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理活動進行合理評價，發(fā)揮作用，首先要高地位和高獨立性相當重要。獨立性不強、地位低下則會極大妨礙獨立性。只有地位高，內(nèi)部審計人員才能深入了解企業(yè)各個部門業(yè)務環(huán)節(jié)，每個崗位的職責，才能做出合理的評價。

現(xiàn)實中，我國內(nèi)部審計部門是作為企業(yè)的一個職能部門，和其他職能部門一樣都在單位負責人領導下工作，內(nèi)部審計人員受雇于經(jīng)營者，接受經(jīng)營者受聘與領導，不可避免地為企業(yè)管理經(jīng)營者意志所左右。這種現(xiàn)實情況下，相信內(nèi)部審計很難對企業(yè)經(jīng)濟管理活動進行客觀監(jiān)督和評價。因此，評價確認職能的作用領域非常有限。

另一方面，內(nèi)部審計按照工作范圍來劃分，可分為財務審計、業(yè)務經(jīng)營審計和管理審計三個階段；按照時間來劃分又可分為事前審計，事中審計，事后審計。財務審計是最為基礎的事后審計，業(yè)務經(jīng)營審計在此基礎上擴大了范圍，而管理審計則是事前審計。我國目前的內(nèi)部審計的工作領域還停留在審計的最初層次— —財務審計上。事實上，當前內(nèi)部審計除了開展一般財務收支審計外，還應深化經(jīng)濟效益審計、加強經(jīng)濟責任審計、探索內(nèi)部控制審計等內(nèi)容。此外，管理審計更成為現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的主流，它不僅擴大了內(nèi)部審計的視野，而且吸引了一大批精明強干的人，從而提高了內(nèi)部審計工作在管理部門的地位。對內(nèi)部控制審計和管理審計的重要性與必要性認識不足，對內(nèi)部控制審計和管理審計的探索與發(fā)展嚴重滯后，極大制約了內(nèi)部審計評價職能的作用。

2 新經(jīng)濟形勢對內(nèi)部審計職能的要求

中國內(nèi)部審計協(xié)會2013 年對內(nèi)部審計做出的全新定義，也是內(nèi)部審計最基本的核心概念，定義中將內(nèi)部審計為組長服務的目標清晰地表述為“促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”。該目標的 確立， 標志著中國的內(nèi)部審計在關注組織財務收支活動真實合法效益的基礎上，開始全面審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性， 促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。該定義無論是對內(nèi)部審計理論的研究的發(fā)展，還是對內(nèi)部審計實踐工作的指導，都具有極強的意義。（1）我國內(nèi)部審計職能應從監(jiān)督與評價為主向咨詢轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和評價是的一項傳統(tǒng)職能，但是隨著內(nèi)部審計范圍的擴展與審計能力的提高，隨著現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計在刺進企業(yè)的經(jīng)濟活動，增加價值和實現(xiàn)目標方面的要求不同，它還需要對內(nèi)、對外提供咨詢性服務和非審計服務，即“確認與咨詢服務”。就是要求內(nèi)部審計在傳統(tǒng)的“確認”職能的基礎上，針對發(fā)現(xiàn)的問題分析原因，提出幫助企業(yè)改善管理，完善制度、提高效益的建議。（2）我國內(nèi)部審計職能的最終目標應為企業(yè)增加價值。在企業(yè)機構(gòu)設置中，內(nèi)部審計部門在很大程度上是按照上級部門要求，人們并不關心它對組織增加價值所做的貢獻。但在新經(jīng)濟形式下，外部環(huán)境的重大變化，競爭的加劇和監(jiān)管的加強，企業(yè)管理層必須快速反應，調(diào)整戰(zhàn)略，再造流程，防范風險。這就需要為決策提供更加及時，準確的信息。內(nèi)部審計應提高原有的服務方式和服務質(zhì)量，滿足管理者的需求。眾所周知，價值是從生產(chǎn)和銷售過程中產(chǎn)生出來的，內(nèi)部審計師雖然不從事生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過收集生產(chǎn)和銷售過程的資料，查明和評估存在的風險，運用自己的經(jīng)驗和知識，將這些有價值的信息，以建議、忠告、報告或其它方式通報給管理層或全體人員，為組織帶來巨大的利益。（3）在當前環(huán)境下，我國內(nèi)部審計職能發(fā)揮應更關注企業(yè)內(nèi)部控制審計。在經(jīng)濟全球化和科學技術(shù)的迅猛發(fā)展的今天，企業(yè)的控制活動與其制定的各種目標，以及達成目標所需承擔的風險更緊密地聯(lián)系在一起，內(nèi)部控制不可能脫離企業(yè)的活動而靜止存在，而靈活、動態(tài)的控制又必將導致企業(yè)的價值創(chuàng)造過程發(fā)生持續(xù)變化。為此，內(nèi)部審計的目標被定位在為風險管理與控制和治理過程提供服務，它強調(diào)了內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設與治理結(jié)構(gòu)中的關鍵作用。評價和改進風險管理、控制和治理過程，應當成為我國內(nèi)部審計的“確認”與“咨詢”職能作用的重要內(nèi)容。（4）內(nèi)部審計的職能應與改善企業(yè)治理程序，推進廉政建設為目標。在我國，國有企業(yè)，事業(yè)單位都要設立內(nèi)部審計機構(gòu)?？梢哉f內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員是國有資產(chǎn)保值，增值的重要手段之一。所以企業(yè)要清醒認識內(nèi)部審計的地位，充分發(fā)揮其職能，對提升組織整體治理水平，是關鍵因素之一。同時，內(nèi)部審計與風險管理、控制和治理過程緊密聯(lián)系在一起，在治理中有效地推動廉政體系的建設，為組織增加價值服務。

［1］《中國審計體系研究》課題組編著.中國審計體系研究.

［2］朱榮恩，徐政旦，謝榮，唐清亮.審計研究前沿.

［3］陳建斯.審計原理與案例［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社.

［4］衡文睿.《中國內(nèi)部審計》內(nèi)部審計參與企業(yè)風險管理的職責分析.