張蕊娟

摘 ? 要：內(nèi)部審計(jì)外部化是近幾年來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新形式和發(fā)展趨勢(shì)。本文通過分析石油銷售銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，結(jié)合公司在審計(jì)外部化的實(shí)踐，詳細(xì)闡述石油銷售銷售企業(yè)內(nèi)審?fù)獠炕目尚行?、?shí)現(xiàn)方式及內(nèi)部審計(jì)外部化必須注意的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)外部化;增值

內(nèi)部審計(jì)外部化，是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1999年6月26日通過的內(nèi)部審計(jì)定義去掉了“在組織內(nèi)部”一詞，表明內(nèi)部審計(jì)不再是一種企業(yè)內(nèi)部的自檢活動(dòng)，企業(yè)可以充分利用“外部資源”履行內(nèi)部審計(jì)職能，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化。

一、石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的環(huán)境中，石油銷售企業(yè)為確保自身的生存和發(fā)展，必然要對(duì)外擴(kuò)大市場(chǎng)，對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理，向管理要效益。作為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該通過監(jiān)督檢查整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理系統(tǒng)來推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營管理的發(fā)展，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮重要的作用。而目前石油銷售企業(yè)內(nèi)審人員整體水平不高，內(nèi)審職能定位模糊，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置、資源配置不合理等問題影響了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的積極作用。

1.審計(jì)人員整體素質(zhì)影響工作質(zhì)量?，F(xiàn)階段石油銷售銷售企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員業(yè)務(wù)水平較低，缺乏一定的內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧，對(duì)經(jīng)濟(jì)法規(guī)、營銷管理知識(shí)知之甚少，對(duì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠。而且，一個(gè)擁有十多家分公司的大企業(yè)，僅僅有兩到三名審計(jì)人員，不足以開展審計(jì)業(yè)務(wù)。

2.審計(jì)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置影響內(nèi)審獨(dú)立性。石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自建立以來，其機(jī)構(gòu)存在狀態(tài)始終存在“缺陷”，或與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的，或與法律企管部門合署辦公的，或不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只安排一、二名內(nèi)部審計(jì)兼職人員依附在其他部門中。且石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織架構(gòu)設(shè)計(jì)上是向總經(jīng)理匯報(bào)，但實(shí)際或向行政副職負(fù)責(zé)，或向紀(jì)委書記負(fù)責(zé)，或向總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，與設(shè)計(jì)背離。

3.審計(jì)范圍的限制影響工作成效。石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施“上審下”的審計(jì)模式，避免同級(jí)審計(jì)，已經(jīng)在一定程度上限制了審計(jì)范圍;加上內(nèi)審部門與平級(jí)部門存在直接的利益關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)無法真正或有效履行監(jiān)督職能。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、技術(shù)進(jìn)步、業(yè)務(wù)范圍拓寬等原因，內(nèi)部審計(jì)有時(shí)并不能提供令管理層完全滿意的審計(jì)服務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)這種有效的監(jiān)督管理措施無法發(fā)揮應(yīng)有的功效。

由于銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在自身能力和角色定位上存在的不足，使內(nèi)部審計(jì)外部化具有可行性。

二、內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)現(xiàn)方式

2012年以來，石油銷售企業(yè)機(jī)構(gòu)改革陸續(xù)開展，鑒于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行管理現(xiàn)狀，公司嘗試借助外部化的審計(jì)方式來增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能，相繼采用了以下幾種方式：

1.聘用專業(yè)人員。是在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中聘請(qǐng)外界專業(yè)人士提供咨詢服務(wù)。如，加油站投資項(xiàng)目審計(jì)涉及相關(guān)法律內(nèi)容時(shí)，可以聘請(qǐng)有關(guān)法律專家進(jìn)行指導(dǎo)等。這種模式可以在某一專業(yè)給與審計(jì)人員專業(yè)的指導(dǎo)，避免在專業(yè)問題上出現(xiàn)審計(jì)偏差。

2.單一項(xiàng)目外部化。是將某一項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)職能外部化給外部供應(yīng)商，由其制定審計(jì)方案、安排審計(jì)資源、出具審計(jì)報(bào)告。如，進(jìn)行公司層面的經(jīng)營管理審計(jì)時(shí)，可以整體委托給外部審計(jì)服務(wù)商，內(nèi)審部門只需要派人監(jiān)督協(xié)調(diào)審計(jì)業(yè)務(wù)的開展執(zhí)行，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這種方式可以避免同級(jí)審計(jì)的“尷尬”局面，保證審計(jì)監(jiān)督的全面開展。

3.合作內(nèi)審（cosourcing internal auditing）。內(nèi)外部人員組成審計(jì)組，依據(jù)業(yè)務(wù)約定書承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，但雙方必須強(qiáng)化溝通和交流，避免出現(xiàn)偏差。如，開展加油站審計(jì)時(shí)，采取合作審計(jì)的方式既避免了內(nèi)部審計(jì)力量不足帶來的限制，也避免了由于外部審計(jì)人員對(duì)于加油站業(yè)務(wù)的不了解帶來的成本費(fèi)用以及時(shí)間的增加。

4.整體外部化。是將一定時(shí)期的內(nèi)審業(yè)務(wù)全部委托給外部供應(yīng)商，并指派專人與供應(yīng)商進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)，指導(dǎo)供應(yīng)商開展審計(jì)業(yè)務(wù)。這種情況較多應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)力量較弱且無法適應(yīng)審計(jì)需求的時(shí)候。

總的來說，是否實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化以及所采取的方式主要取決于業(yè)務(wù)外部化的成本效益分析，其最終目的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能、作用的最大化。

三、內(nèi)部審計(jì)外部化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

近些年，石油銷售企業(yè)審計(jì)部門通過多種方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行探索，總結(jié)出一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)一步探討。

1.確定審計(jì)外部化形式。內(nèi)審部門要綜合擬外部化業(yè)務(wù)的數(shù)量特征、業(yè)務(wù)頻率、業(yè)務(wù)范圍、資源情況來確定審計(jì)外部化的形式。如開展加油站管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，結(jié)合審計(jì)加油站的座數(shù)、審計(jì)成本的多少以及審計(jì)資源的投入進(jìn)行分析后，得出采取合作審計(jì)的方式。

2.對(duì)擬選用供應(yīng)商進(jìn)行資格審查。包括對(duì)供應(yīng)商的組織情況、專業(yè)能力、財(cái)務(wù)情況、歷史業(yè)績進(jìn)行審查，顯示出供應(yīng)商的資質(zhì)與能力。

3.制定供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)。包括質(zhì)量管理、資源管理、業(yè)務(wù)管理、文化管理、成本管理五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，這五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)每一項(xiàng)的重要性和相對(duì)權(quán)重是由審計(jì)外部化的認(rèn)可性和經(jīng)營目標(biāo)決定的。

4.審計(jì)過程的指導(dǎo)和監(jiān)督。供應(yīng)商提供審計(jì)服務(wù)的過程中，內(nèi)審部門必須派出專業(yè)人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，包括：審核工作計(jì)劃、工作方案、溝通實(shí)施思路、審核工作底稿、審計(jì)報(bào)告、監(jiān)督工作過程。監(jiān)督和指導(dǎo)的目標(biāo)在于使供應(yīng)商圍繞審計(jì)目標(biāo)開展工作，節(jié)約一切可以節(jié)約的時(shí)間和資源，并以廉潔穩(wěn)妥的方式開展工作。

5.審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)和考核。對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核是成本效益管理的核心思想，也是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能和地位的重要保障。

四、內(nèi)部審計(jì)外部化的積極作用

內(nèi)部審計(jì)外部化這一趨勢(shì)有著諸多的優(yōu)點(diǎn)，針對(duì)目前石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率不高的現(xiàn)狀起到了一定積極的作用，但同時(shí)它也可能會(huì)帶來初次選擇的供應(yīng)商不能勝任、削弱內(nèi)審部門在企業(yè)內(nèi)部的生存能力等一些問題。需要明確的是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化并不是要削弱或取代內(nèi)審部門，而應(yīng)始終關(guān)注提升內(nèi)審部門的核心競爭力，利用外部服務(wù)或咨詢專業(yè)人員的技能和資源，補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)在組織中的效率，為石油銷售企業(yè)的經(jīng)營管理提供更好的服務(wù)。