章麗瓊

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)分工的不斷細(xì)化，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅等問題的嚴(yán)重性日益突出，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅存在的問題及其改革的研究就顯得很有必要。作為國(guó)家的一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅政策，結(jié)合實(shí)際情況，分別從“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)以及凈利潤(rùn)兩方面的影響做了詳細(xì)的分析，并針對(duì)這些問題，闡述了道路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的具體應(yīng)對(duì)策略，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施具有指導(dǎo)性意義。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；交通運(yùn)輸；策略

1、前言

交通運(yùn)輸業(yè)是介于社會(huì)性生產(chǎn)和消費(fèi)之間的產(chǎn)業(yè)部門，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系運(yùn)轉(zhuǎn)過程中起著紐帶連接的作用，是我國(guó)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。運(yùn)輸在時(shí)間與空間上縮短了人與貨物的距離，增強(qiáng)了不同國(guó)家和區(qū)域間的接觸與交往，且通過接觸與溝通，加深了相互之間的了解，強(qiáng)化了相互之間的社會(huì)聯(lián)系，從而逐漸結(jié)為一體。[1]因此，發(fā)展交通運(yùn)輸業(yè)對(duì)國(guó)家的統(tǒng)一、國(guó)防力量的增強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)文化的交流以及人類文明的進(jìn)步都發(fā)揮著不可磨滅的作用。[2]

1.1營(yíng)業(yè)稅與增值稅的概述

營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅制中的主要稅種，其是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位與個(gè)人，按其取得的營(yíng)業(yè)額而征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅（就其性質(zhì)而論）中的主要稅種之一，也是地方稅體系（就其收入歸屬考慮）中的主體稅種。

1.2營(yíng)改增的國(guó)際背景與國(guó)內(nèi)背景

增值稅核心特征為抵扣機(jī)制，以勞務(wù)以及貨物的增加作為稅基，應(yīng)納稅額計(jì)算過程當(dāng)中可以抵扣用于生產(chǎn)投入的勞務(wù)以及外購貨物而負(fù)擔(dān)的增值稅款。目前增值稅制度已經(jīng)在170多個(gè)國(guó)家與地區(qū)實(shí)行，這也體現(xiàn)出了增值稅的獨(dú)特制度優(yōu)勢(shì)。而我國(guó)現(xiàn)階段增值稅應(yīng)用急需在廣度上改革與突破。由于對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅額，轉(zhuǎn)型后增值稅制度在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工以及消除重復(fù)征稅等方面的優(yōu)勢(shì)無法充分發(fā)揮，增值稅改革廣度問題迫在眉睫。[3]

1.3我國(guó)營(yíng)改增的現(xiàn)狀分析

“營(yíng)改增”自試點(diǎn)以來，逐步解決了重復(fù)征稅的問題，一些試點(diǎn)企業(yè)尤其是中小企業(yè)的稅負(fù)有效減輕?？傮w上來看，“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的嗎目標(biāo)，促進(jìn)了企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及企業(yè)轉(zhuǎn)型。以小微企業(yè)為例，營(yíng)改增在上海試點(diǎn)的時(shí)候，此前為繳納營(yíng)業(yè)稅的小微企業(yè)，先通過《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕1號(hào)）附件一《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中的標(biāo)準(zhǔn)，劃分為小規(guī)模納稅人，繳納3%的增值稅。

2、營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響分析

2.1對(duì)運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響分析

作為“營(yíng)改增”的重要行業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)的“營(yíng)改增”實(shí)行有著非常重要的意義。對(duì)目前的交通運(yùn)輸業(yè)而言，目前的營(yíng)改增方案可能會(huì)增大稅負(fù)負(fù)擔(dān)，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：營(yíng)改增之前，交通運(yùn)輸行業(yè)納稅人營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，而營(yíng)改增之后，增值稅稅率達(dá)到6%與11%，稅率提升明顯；對(duì)道路運(yùn)輸行業(yè)而言，其車輛維修費(fèi)、燃油成本約占據(jù)了總成本結(jié)構(gòu)的一半，但由于汽車的車輛修理往往是在行駛途中應(yīng)急修理，汽車燃油也是在長(zhǎng)途運(yùn)行的途中按照用油情況加油，而這種方式無法獲取抵扣增值稅發(fā)票，并且路橋費(fèi)也尚未納入到試點(diǎn)范圍，無法得到專用的發(fā)票；由于新購置的車輛有限，原有的車輛凈值也無法獲取抵扣；占成本大的人力資源成本、道路通行費(fèi)等能夠抵扣的稅額基本為零，而交通運(yùn)輸行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本占據(jù)成本的比例較大，因而由于無法提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)的交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)增加明顯。[4]

2.2對(duì)運(yùn)輸企業(yè)凈利潤(rùn)的分析

增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，所實(shí)行的為價(jià)外核算，依法可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及銷項(xiàng)稅額由企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本之外的核算系統(tǒng)實(shí)施核算。但企業(yè)的凈利潤(rùn)為收入扣除費(fèi)用、成本以及損失之后的資金余額，因而增值稅同企業(yè)的凈利潤(rùn)無直接聯(lián)系。但在現(xiàn)金流入量固定的前提之下，企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收入同增值稅呈現(xiàn)出反比的關(guān)系：企業(yè)的收入額增多代表著增值稅銷項(xiàng)稅額減少；企業(yè)收入減少則意味著增值稅銷項(xiàng)稅額增多。因而從這個(gè)角度來講，增值稅銷項(xiàng)稅額對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)有著一定的影響。并且除了對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)數(shù)額的影響，增值稅應(yīng)納稅額對(duì)于企業(yè)的問題處理也有著影響。企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額如果可以抵扣，就能夠有效減少應(yīng)納稅額；企業(yè)如果沒有取得進(jìn)項(xiàng)稅額，或者取得的進(jìn)項(xiàng)稅額與抵扣條件不符，就會(huì)影響到凈利潤(rùn)。并且稅法規(guī)定企業(yè)在計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅后，需要按照當(dāng)期計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅的數(shù)額來計(jì)算繳納教育附加費(fèi)以及城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)，這兩種稅收作為企業(yè)產(chǎn)品銷售稅金，在企業(yè)稅前進(jìn)行扣除，因而對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)有著一定影響。

3、交通運(yùn)輸企業(yè)針對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

未來增值稅將全面的替代營(yíng)業(yè)稅，這也是我國(guó)稅制改革的大趨勢(shì)。交通運(yùn)輸行業(yè)必須要認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增的現(xiàn)有模式，采取積極的應(yīng)對(duì)措施，實(shí)施有效的納稅籌劃工作，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。就現(xiàn)階段而言，交通運(yùn)輸行業(yè)需要明確營(yíng)改增的稅率、稅收范圍、相關(guān)抵扣項(xiàng)目等問題，根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)核算等各方面加強(qiáng)調(diào)整。

3.1完善經(jīng)營(yíng)模式

交通運(yùn)輸企業(yè)需要根據(jù)“營(yíng)改增”的具體規(guī)定與辦法，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分。能夠并入物流輔業(yè)的就不放在運(yùn)輸主業(yè)上；能夠不用列入試點(diǎn)范圍的就不列入。并且也要科學(xué)確定稅率，做好盈虧測(cè)算。

3.2加強(qiáng)內(nèi)部管理，挖掘內(nèi)部潛力

交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)從戰(zhàn)略上加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型與完善，避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)應(yīng)當(dāng)全面加強(qiáng)預(yù)算管理，合理選取供應(yīng)商，科學(xué)判斷采購成本與采購時(shí)機(jī)對(duì)于企業(yè)影響；完善成本管理，重視相關(guān)的票據(jù)管理。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)增值稅納稅等相關(guān)的知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理水平與專業(yè)素質(zhì)，從而能夠在熟悉營(yíng)改增的前提之下，應(yīng)用現(xiàn)行法律法規(guī)，合理運(yùn)用相關(guān)的優(yōu)惠政策，減少稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

3.3改革會(huì)計(jì)核算方法

“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)也需要改革會(huì)計(jì)核算方法。具體應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：合理分類，細(xì)化核算工作，按照劃分的類別分別實(shí)施核算；加強(qiáng)成本核算工作，尤其是加強(qiáng)對(duì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)收入管理，對(duì)于相關(guān)的政策與市場(chǎng)信息要保持高度關(guān)注，合理選擇納稅方式、投資時(shí)機(jī)以及供應(yīng)商等，盡可能增多企業(yè)的抵扣稅項(xiàng)；嚴(yán)格確認(rèn)收入，杜絕收入分類計(jì)算不準(zhǔn)確而導(dǎo)致多繳稅的現(xiàn)象。

4、結(jié)論

未來增值稅將全面取代營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)而言，在此大環(huán)境之下，必須要重視“營(yíng)改增”的政策，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況盡早規(guī)劃與應(yīng)對(duì)，從完善企業(yè)內(nèi)部管理水平、改善經(jīng)營(yíng)模式等多方面入手，實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。（作者單位：南京信國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編，稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.1

[2]鄭艷紅，對(duì)服務(wù)業(yè)征收增值稅的相關(guān)問題探討[J].企業(yè)家天地，2010，9：116

[3]龔輝文，關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅合并問題的思考[J].稅務(wù)研究，2010，5：41

[4]夏相如，金其森，議增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅合一[J].經(jīng)濟(jì)師，2010，5：208