張 輝

固定資產(chǎn)效率淺談

張 輝

對(duì)于企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營，固定資產(chǎn)效率體現(xiàn)了企業(yè)的生產(chǎn)總量與平衡生產(chǎn)，而二者之間的比值則關(guān)系到固定資產(chǎn)運(yùn)用效率的高低。本文基于企業(yè)的固定資產(chǎn)效率進(jìn)行淺談，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理工作提供一份新的參考。

效率；經(jīng)營平衡量；生產(chǎn)總量

目前，針對(duì)固定資產(chǎn)效率的實(shí)際核算工作，我國財(cái)會(huì)界還存在一定的爭(zhēng)辯，尚未形成一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。但是在具體的工作上，業(yè)界較為認(rèn)可基于固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率出發(fā)，對(duì)其效率進(jìn)行考核。不過，該理論在具體運(yùn)用的過程中，只是簡(jiǎn)單的把周轉(zhuǎn)速度作為主要參考指標(biāo)，一定程度地缺乏全面性，因此筆者認(rèn)為其還待商榷。

一、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的缺陷

首先，企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行投資，其主要目的是基于企業(yè)自身的未來收益出發(fā)，根據(jù)需要所購置的相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)。因此，其本質(zhì)上應(yīng)該屬于一種產(chǎn)品或勞務(wù)，對(duì)此在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》中的使用壽命中也確有定義。因此，如果利用銷售額度和平均固定資產(chǎn)凈值的比值對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)效率進(jìn)行體現(xiàn)時(shí)，其缺陷也就明顯存在。首先銷售額由價(jià)格與銷量?jī)纱笠蛩貨Q定，價(jià)格波動(dòng)對(duì)銷售額的影響力可能更加直接。2011-2015年度大宗商品交易價(jià)格拋物線般頻頻跌落，眾多企業(yè)采取以量取利的策略保障生存。因此，在銷售額不變，價(jià)格下浮造成的銷售總量的增加，不正反映設(shè)備資產(chǎn)被迫提升了效率嗎。其次，就算銷售額度和價(jià)格可以完全保持一致，但是在實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營的過程中，任何企業(yè)都無法確保當(dāng)期進(jìn)行市場(chǎng)銷售的商品均屬于同期生產(chǎn)，因?yàn)槠鋰?yán)重違背的資本市場(chǎng)運(yùn)作的本質(zhì)要求與條件。所以說在銷售總量無法完全保證為當(dāng)期產(chǎn)量的前提下，所體現(xiàn)的設(shè)備當(dāng)期效率也就失去真正的意義。另外，企業(yè)的在成品與產(chǎn)成品均都利用設(shè)備資產(chǎn)制造產(chǎn)生，那么，不能銷售的在成品消耗的設(shè)備效率如何反映？最后分母（平均固定資產(chǎn)凈值）的代表性也值得考慮，企業(yè)年末新增設(shè)備資產(chǎn)還未投入，就將其作為當(dāng)期設(shè)備資產(chǎn)的使用效率的考核數(shù)，可能有失公平原則。

其次，隨著經(jīng)營方式的多樣性，越來越多的企業(yè)采取以租代購方式解決固定資產(chǎn)投入不足，同時(shí)近年來還出現(xiàn)了企業(yè)版的BOT運(yùn)營模式新型模式，所謂企業(yè)版BOT運(yùn)營是企業(yè)將需要巨額投資、專業(yè)管理的項(xiàng)目以服務(wù)協(xié)議方式委托建設(shè)方投資運(yùn)行，企業(yè)將該項(xiàng)目的全部收入在合同期內(nèi)全額支付，合同期滿后建設(shè)方將該資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)。既然企業(yè)采取了以租代購與BOT方式解決了固定資產(chǎn)投資，其增加的收入考核企業(yè)購置的固定資產(chǎn)效率，將虛增固定效率。

最后，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度及財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平也是導(dǎo)致固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反應(yīng)的固定資產(chǎn)效率難辨真?zhèn)巍Ｄ壳?，國?nèi)部分企業(yè)還是習(xí)慣按照“稅票”確認(rèn)收入、費(fèi)用，明明實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，非要“稅票”結(jié)算之后才來賬務(wù)處理；另外，國內(nèi)企業(yè)重制度編制，輕制度執(zhí)行；重流程編制，輕流程操作；重結(jié)果、輕監(jiān)督的習(xí)慣造成結(jié)算滯后時(shí)有發(fā)生。會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)中常常發(fā)現(xiàn)我們部分企業(yè)固定資產(chǎn)已投運(yùn)，就因結(jié)算手續(xù)沒有完成，將其長(zhǎng)期放置于在建工程中。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的認(rèn)定、核算條件、賬務(wù)處理等做了詳細(xì)指導(dǎo)，但實(shí)際操作中的職業(yè)判斷卻較準(zhǔn)則相差較大，傳統(tǒng)老帶新的經(jīng)驗(yàn)主義對(duì)準(zhǔn)則的破壞力也不容忽視。因業(yè)務(wù)水平的缺陷造成的收入、固定資產(chǎn)賬務(wù)不實(shí)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率結(jié)果的差異也影響資產(chǎn)效率的考核。

二、設(shè)計(jì)產(chǎn)能的遺憾

企業(yè)在投資建設(shè)時(shí)就已根據(jù)自身能力設(shè)定了生產(chǎn)規(guī)模，對(duì)設(shè)備的利用效率也設(shè)定逐年目標(biāo)，然而經(jīng)營中往往事以愿違。一般而言，企業(yè)在投資時(shí)對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展市場(chǎng)需求及籌資能力等基本判斷之后，已初步設(shè)定了固定資產(chǎn)規(guī)模及生產(chǎn)能力，當(dāng)年的產(chǎn)量與設(shè)計(jì)產(chǎn)量的比率本可反應(yīng)設(shè)固定資產(chǎn)的效率高低。但鑒于國內(nèi)企業(yè)現(xiàn)有的管理水平與行業(yè)財(cái)務(wù)信息交流平臺(tái)的短板，其產(chǎn)量與設(shè)計(jì)產(chǎn)能比率反映的固定資產(chǎn)效率也缺乏公信度。如國內(nèi)企業(yè)普遍存在設(shè)計(jì)規(guī)模及生產(chǎn)能力超出市場(chǎng)承受力的現(xiàn)象，致使經(jīng)營生產(chǎn)往往過剩；同時(shí)，企業(yè)不斷更新的設(shè)備改造和新增項(xiàng)目又不斷新增固定資產(chǎn)，可能造成產(chǎn)能不斷攀升。另外，人員流動(dòng)造成設(shè)備管理信息的斷鏈，也可能造成設(shè)備產(chǎn)能信息的缺失。

綜上所述，對(duì)于固定資產(chǎn)效率，如果基于設(shè)計(jì)產(chǎn)能和經(jīng)營情況進(jìn)行分析時(shí)，其所通過生產(chǎn)量和設(shè)計(jì)產(chǎn)比值來體現(xiàn)的過程中存在較大的缺陷，尚不能完全真實(shí)體現(xiàn)到企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用效率。

三、“經(jīng)營平衡量論”

“經(jīng)營平衡量”，是指企業(yè)經(jīng)營總成本與銷售價(jià)格比值的產(chǎn)品數(shù)量，反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營中保本的最少生產(chǎn)數(shù)量。“經(jīng)營平衡量論”：就是將當(dāng)期的生產(chǎn)總量（此處的生產(chǎn)總量，應(yīng)綜合考核在產(chǎn)品的成品約當(dāng)產(chǎn)量）與“經(jīng)營平衡量”的比值作為企業(yè)固定資產(chǎn)利用效率。其理由：（1）投資論證時(shí)就應(yīng)防止產(chǎn)能影響企業(yè)發(fā)展；投資者投入資產(chǎn)就是要資產(chǎn)增值、保值，倘若投入資產(chǎn)不能滿足經(jīng)營所需的生產(chǎn)量，那么項(xiàng)目投資的前期論證就存在問題。（2）接受價(jià)格變化帶來的固定資產(chǎn)效率變化；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身就是“過剩投資”的競(jìng)爭(zhēng)過程，其任何企業(yè)都應(yīng)承受競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)向標(biāo)“價(jià)格”的考驗(yàn)，因此價(jià)格波動(dòng)帶來的固定資產(chǎn)效率變化，投資者必須要有應(yīng)有的心理承受力。（3）公允的比較平臺(tái)；財(cái)務(wù)信息的主要目標(biāo)就是反應(yīng)企業(yè)與行業(yè)之間的差異，然而行業(yè)信息標(biāo)準(zhǔn)是什么，誰來提供、對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)是否妥當(dāng)?shù)葐栴}能否解決？縱觀國際、國內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露，除財(cái)務(wù)主表限制的財(cái)務(wù)信息可比外，涉及到企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)的問題，大家總是遮遮掩掩，不予公布。而經(jīng)營平衡量是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告中的利潤表中的成本費(fèi)用總額與產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算而來，其信息的收集方便、快捷，操作性較強(qiáng)。

當(dāng)期生產(chǎn)總量與經(jīng)營平衡量核算結(jié)果大于1即可表明企業(yè)充分發(fā)揮了資產(chǎn)的效能，反之，企業(yè)應(yīng)分析效率低下的原因了。

“經(jīng)營平衡論”不足。（1）受價(jià)格影響較大；作為經(jīng)營平衡量核算的分母，價(jià)格高低將直接導(dǎo)致平衡總量的多寡，間接影響固定資產(chǎn)的效率。（2）結(jié)果存在超越或低于固定資產(chǎn)實(shí)際本能的產(chǎn)能效率；因經(jīng)營平衡量是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營核算而來，企業(yè)某一時(shí)期的實(shí)際產(chǎn)能卻是客觀存在，兩者必然出現(xiàn)差異。因此，“經(jīng)營平衡論”的結(jié)果必然出現(xiàn)超越或低于固定資產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)能效率。

四、小結(jié)

任何企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)效率進(jìn)行評(píng)判時(shí)，一定要避免出現(xiàn)單一指標(biāo)的參考，一定要在多角度、全方面以及符合自身要求的前提下完成。對(duì)于財(cái)務(wù)指標(biāo)的參考，一定要靈活運(yùn)用，避免出現(xiàn)僵化的標(biāo)準(zhǔn)體制。不但要求其可以體現(xiàn)到企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境變化給財(cái)務(wù)信息的影響，還要求其根據(jù)條件變化而變化。

［1］伊愛玲.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)運(yùn)用效率［J］.中國外資（下半月），2013，（10）

［2］闞玉敬.固定資產(chǎn)使用效率分析［J］.當(dāng)代會(huì)計(jì)，2014，（10）.

（作者單位：陜西煤業(yè)股份有限公司）