馬元駒 楊世忠

【摘 要】 我國(guó)要邁向會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)的原生動(dòng)力是什么？毫無(wú)疑問(wèn)，那就是我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)群體長(zhǎng)期以來(lái)所秉承和信仰的價(jià)值取向。會(huì)計(jì)價(jià)值取向是會(huì)計(jì)職業(yè)群體在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)社會(huì)實(shí)踐中逐漸培育和養(yǎng)成的并由該職業(yè)群體一致認(rèn)同的核心價(jià)值信念、行為規(guī)范和行為方式。會(huì)計(jì)價(jià)值取向是會(huì)計(jì)職業(yè)群體執(zhí)業(yè)過(guò)程中遵循的價(jià)值理念和行為準(zhǔn)則、精神秩序的根基，從而成為邁向會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)的原生動(dòng)力。會(huì)計(jì)文化以會(huì)計(jì)價(jià)值取向?yàn)楹诵?，成為?huì)計(jì)職業(yè)群體精神生活的重要組成部分。會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)的內(nèi)涵首先就是會(huì)計(jì)職業(yè)群體價(jià)值取向的構(gòu)建和會(huì)計(jì)文化的發(fā)揚(yáng)和繁榮。只有當(dāng)我國(guó)的會(huì)計(jì)文化得到充分的發(fā)揚(yáng)和繁榮，凝練和萃取出來(lái)的會(huì)計(jì)價(jià)值取向被會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)群體自己所理解、認(rèn)同、接受、信服和景仰且成為行動(dòng)的準(zhǔn)則，進(jìn)而得到世界其他國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)群體的理解、認(rèn)同、接受、信服和景仰的時(shí)候，我們的會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)之夢(mèng)才能實(shí)現(xiàn)。因此，對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)的原生動(dòng)力這個(gè)問(wèn)題的追問(wèn)和回答，無(wú)疑都要落腳在會(huì)計(jì)職業(yè)群體所信仰和秉承的價(jià)值取向這個(gè)根基之上。

【關(guān)鍵詞】 價(jià)值取向; 會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó); 原生動(dòng)力

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2015）02-0017-04

一、引言

一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)國(guó)家進(jìn)步的主要標(biāo)志是制度和組織形式的創(chuàng)新，但是值得指出的是這種創(chuàng)新需要思想觀念和價(jià)值理念的支撐。王軍2013年在《會(huì)計(jì)研究》發(fā)表文章提出“實(shí)現(xiàn)從會(huì)計(jì)大國(guó)向會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)的邁進(jìn)”的目標(biāo)，然而要實(shí)現(xiàn)這種邁進(jìn)僅僅依靠會(huì)計(jì)職業(yè)群體數(shù)量的增長(zhǎng)和規(guī)模的擴(kuò)大還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還需要會(huì)計(jì)職業(yè)群體秉承和信仰的會(huì)計(jì)價(jià)值取向的構(gòu)建和會(huì)計(jì)文化的繁榮，這才是實(shí)現(xiàn)從會(huì)計(jì)大國(guó)向會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)邁進(jìn)的真正原生動(dòng)力。否則，充其量只能從會(huì)計(jì)職業(yè)群體的數(shù)量和規(guī)模上建成“會(huì)計(jì)大國(guó)”，而不能建成“會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)”，我們的會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)之夢(mèng)也只能是遙不可及的美好夢(mèng)想。如果要追問(wèn)邁向會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)的原生動(dòng)力是什么，無(wú)疑就是這個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)群體的信仰和秉持的價(jià)值取向。只有當(dāng)一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)文化得到發(fā)揚(yáng)和繁榮，凝練和萃取出來(lái)的會(huì)計(jì)價(jià)值取向首先能夠被本國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)群體所理解、認(rèn)同、接受、信服和景仰且成為行動(dòng)的準(zhǔn)則，并得到其他國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)群體所理解、認(rèn)同、接受、信服和景仰的時(shí)候，我們才能成為會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)。顯然，會(huì)計(jì)職業(yè)群體會(huì)計(jì)文化的繁榮和會(huì)計(jì)價(jià)值取向的構(gòu)建不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的純學(xué)術(shù)問(wèn)題，也是邁向會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)的一個(gè)重要的實(shí)踐問(wèn)題;會(huì)計(jì)價(jià)值取向也不是一個(gè)會(huì)計(jì)技術(shù)問(wèn)題，而是涉及會(huì)計(jì)職業(yè)群體精神秩序的深層次問(wèn)題。顯而易見(jiàn)，對(duì)這個(gè)問(wèn)題的把握僅僅憑借少數(shù)學(xué)者的力量，很難擔(dān)負(fù)起發(fā)揚(yáng)光大會(huì)計(jì)文化和凝練會(huì)計(jì)價(jià)值取向的歷史重任。本文所討論的問(wèn)題難免掛一漏萬(wàn)，在這里期望起到拋磚引玉的作用，以期引起會(huì)計(jì)同仁對(duì)會(huì)計(jì)文化繁榮和會(huì)計(jì)價(jià)值取向構(gòu)建對(duì)于邁向會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)的重要性和迫切性的認(rèn)識(shí)。

二、會(huì)計(jì)價(jià)值取向是會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)的精神脊柱

文化是關(guān)于人們的思想觀念尤其是價(jià)值觀、行為特征、生活方式，甚至風(fēng)俗習(xí)慣的總和。盡管存在著具有地域特征的地域文化、具有民族特征的民族文化，甚至也存在具有職業(yè)特征的職業(yè)群體文化，但就文化的本質(zhì)來(lái)講，文化其實(shí)就是一種人們認(rèn)同的精神秩序，或者說(shuō)就是人們的價(jià)值取向或價(jià)值信仰的外在表現(xiàn)形式。馬克斯·韋伯認(rèn)為，建立一個(gè)充滿(mǎn)理性、秩序井然的社會(huì)，首先要有精神秩序，然后才有政治和法律秩序。會(huì)計(jì)文化是會(huì)計(jì)職業(yè)群體特有的文化，和“地域文化”、“民族文化”等其他文化一樣，其內(nèi)涵都包含著這個(gè)群體信仰和秉持的價(jià)值取向。會(huì)計(jì)職業(yè)群體信仰和秉承的價(jià)值信仰或價(jià)值取向，具有對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)群體精神秩序的整合功能，會(huì)計(jì)價(jià)值取向成為會(huì)計(jì)職業(yè)群體成員之間進(jìn)行有效溝通和相互理解的精神媒介。如果他們能夠信仰和秉承相同的會(huì)計(jì)文化和會(huì)計(jì)價(jià)值取向，那么他們就能夠在精神層面進(jìn)行有效的溝通和理解，從而消除隔閡，促進(jìn)合作，提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。這就是會(huì)計(jì)文化和會(huì)計(jì)價(jià)值取向?qū)τ跁?huì)計(jì)職業(yè)群體而言所具有的精神層面的凝聚力和向心力。從某種意義上講會(huì)計(jì)價(jià)值取向是會(huì)計(jì)職業(yè)群體精神秩序的根基，是良好職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力得到保障的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)職業(yè)群體精神家園和情感世界的重要組成部分，是會(huì)計(jì)職業(yè)群體產(chǎn)生凝聚力和向心力的源泉所在，也是培育社會(huì)主義核心價(jià)值觀和社會(huì)主義核心價(jià)值體系的重要組成部分。

價(jià)值取向原本是價(jià)值哲學(xué)的一個(gè)概念，通常是指特定主體基于自身的價(jià)值觀在面對(duì)或處理各種矛盾、沖突、關(guān)系時(shí)所持的基本價(jià)值立場(chǎng)、價(jià)值態(tài)度以及所表現(xiàn)出來(lái)的基本價(jià)值傾向。價(jià)值取向是主體超越現(xiàn)實(shí)、超越自我、追求最高價(jià)值的自我意識(shí)，是基于對(duì)最高價(jià)值對(duì)象的追求、向往、信服、景仰以及作為自身精神的寄托，并以之作為統(tǒng)攝自己的精神生活的根本信念。價(jià)值取向以信念為基礎(chǔ)，是一切信念中最重要、最根本的，居于統(tǒng)攝、支配地位的最高層面的信念。會(huì)計(jì)價(jià)值取向就是會(huì)計(jì)職業(yè)群體對(duì)最高價(jià)值的追求，也是會(huì)計(jì)職業(yè)群體對(duì)真、善、美的追求與向往。會(huì)計(jì)職業(yè)群體的價(jià)值取向是會(huì)計(jì)職業(yè)群體基于某些價(jià)值信念之上，以某種特定的終極價(jià)值取向?yàn)橐罁?jù)而養(yǎng)成和秉承的價(jià)值理念或信念。會(huì)計(jì)職業(yè)群體價(jià)值取向強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)自身的終極目標(biāo)或價(jià)值取向的正當(dāng)性，也是會(huì)計(jì)文化的靈魂。會(huì)計(jì)價(jià)值取向?qū)?huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)群體價(jià)值判斷和行為方式產(chǎn)生極其重要的影響。會(huì)計(jì)職業(yè)群體的會(huì)計(jì)價(jià)值取向是會(huì)計(jì)職業(yè)群體在長(zhǎng)期的社會(huì)實(shí)踐中逐漸培育和養(yǎng)成的并一致認(rèn)同的價(jià)值信念、行為規(guī)范和行為方式，這種會(huì)計(jì)價(jià)值取向必然會(huì)成為會(huì)計(jì)職業(yè)群體執(zhí)業(yè)過(guò)程中遵循的價(jià)值理念和行為準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)能不能真正強(qiáng)起來(lái)，其根本就在于這個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)群體有沒(méi)有自己信仰和秉承的會(huì)計(jì)價(jià)值取向這根精神脊柱，以及對(duì)會(huì)計(jì)價(jià)值取向這根精神脊柱的認(rèn)同。因此，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)之夢(mèng)，我們需要凝練和萃取出類(lèi)似于“希波克拉底誓言”的能夠體現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)群體價(jià)值信仰的價(jià)值取向并旗幟鮮明地將其作為我們會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)的精神脊柱。

三、會(huì)計(jì)價(jià)值取向是會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)的價(jià)值宣示

會(huì)計(jì)價(jià)值取向是會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)的價(jià)值宣示的意思就是說(shuō)，作為一個(gè)會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)首先要明確無(wú)誤地向全社會(huì)宣示自身的價(jià)值取向。當(dāng)然向社會(huì)宣示會(huì)計(jì)價(jià)值取向的形式多種多樣。例如，通過(guò)組織的宗旨、徽標(biāo)、旗幟、愿景等形式表現(xiàn)出來(lái)。會(huì)計(jì)職業(yè)群體通過(guò)會(huì)計(jì)徽標(biāo)符號(hào)向社會(huì)宣示自己的價(jià)值取向就是常見(jiàn)的方式之一。因此會(huì)計(jì)徽標(biāo)就成為鑲嵌會(huì)計(jì)職業(yè)群體價(jià)值取向的主要載體和方式。

會(huì)計(jì)徽標(biāo)符號(hào)作為會(huì)計(jì)文化的重要組成部分和表現(xiàn)形態(tài)，距今已有上百年的歷史，而且經(jīng)久不衰，歷久彌新。會(huì)計(jì)徽標(biāo)是會(huì)計(jì)價(jià)值取向的符號(hào)凝結(jié)，其體現(xiàn)的會(huì)計(jì)價(jià)值取向以一種具象形式展示了會(huì)計(jì)職業(yè)群體的精神秩序的構(gòu)建，表達(dá)著會(huì)計(jì)職業(yè)群體對(duì)價(jià)值取向的追求和向往，是弘揚(yáng)會(huì)計(jì)職業(yè)群體文化和傳承會(huì)計(jì)職業(yè)群體價(jià)值取向的重要載體并獲得社會(huì)認(rèn)同的價(jià)值符號(hào)。會(huì)計(jì)徽標(biāo)符號(hào)所表達(dá)的不僅僅是會(huì)計(jì)徽標(biāo)符號(hào)中具象本身所表達(dá)的具象含義，而是對(duì)隱含在具象圖形之后的抽象層面的本質(zhì)含義的一種表達(dá)。正如法國(guó)社會(huì)學(xué)之父涂爾干①所說(shuō)的，人們對(duì)圖騰符號(hào)頂禮膜拜，并不是圖騰符號(hào)的物理特性，而是同時(shí)隱含在這些物質(zhì)對(duì)象之中的另一種更為本質(zhì)的東西。符號(hào)是一種想象，符號(hào)也具備具體的特性，它使不可見(jiàn)變得可見(jiàn)，它使復(fù)雜變得可以理喻，所以，感情和追求乃至價(jià)值取向都可以鑲嵌在徽標(biāo)符號(hào)這個(gè)載體上面。豫劇《穆桂英掛帥》中的幾句唱詞“帥字旗飄如云，斗大的穆字震乾坤，上啊上寫(xiě)著渾天侯，穆氏桂英，誰(shuí)料想我五十三歲又管三軍”就是通過(guò)對(duì)帥旗符號(hào)的描寫(xiě)，明確地向世人宣誓了楊家將在保家衛(wèi)國(guó)、出征御敵時(shí)的威嚴(yán)和力量，以及楊家一門(mén)忠烈舍生忘死、盡忠報(bào)國(guó)的價(jià)值取向。

會(huì)計(jì)徽標(biāo)作為會(huì)計(jì)職業(yè)群體向社會(huì)作出的價(jià)值取向的無(wú)聲宣示，本身包含著十分豐富的內(nèi)涵。首先，我國(guó)會(huì)計(jì)徽標(biāo)是我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)群體職業(yè)身份的符號(hào)標(biāo)識(shí)。因?yàn)闀?huì)計(jì)徽標(biāo)首先應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明會(huì)計(jì)職業(yè)群體職業(yè)身份的功能，即它是一種會(huì)計(jì)職業(yè)群體職業(yè)身份的標(biāo)識(shí)，也是一種職業(yè)身份認(rèn)同的符號(hào)。例如，相關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)群體的機(jī)關(guān)、團(tuán)體和組織的徽標(biāo)中都有“CPA”這樣的字母符號(hào)，這就是一種會(huì)計(jì)職業(yè)群體職業(yè)身份的標(biāo)識(shí)。其次，會(huì)計(jì)徽標(biāo)也是會(huì)計(jì)職業(yè)群體地域和行業(yè)的標(biāo)識(shí)。會(huì)計(jì)徽標(biāo)符號(hào)都標(biāo)有會(huì)計(jì)職業(yè)群體所處的地域或行業(yè)的符號(hào)元素，因而成為會(huì)計(jì)職業(yè)群體所在的地域或行業(yè)的標(biāo)識(shí)，例如，會(huì)計(jì)徽標(biāo)中的“某某?。ɑ蚰衬呈校弊?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的文字標(biāo)識(shí)。北京注協(xié)的徽標(biāo)符號(hào)將祈年殿作為北京注協(xié)徽標(biāo)的背景元素，代表北京;上海注協(xié)的徽標(biāo)符號(hào)將東方明珠電視塔作為上海注協(xié)徽標(biāo)的背景元素，代表上海;貴州注協(xié)徽標(biāo)的黃果樹(shù)瀑布符號(hào);河南注協(xié)徽標(biāo)符號(hào)的河南省地圖符號(hào)等等都是如此。最后，會(huì)計(jì)徽標(biāo)符號(hào)是會(huì)計(jì)職業(yè)群體價(jià)值取向的標(biāo)識(shí)。會(huì)計(jì)職業(yè)群體通過(guò)“會(huì)計(jì)徽標(biāo)”，借“可見(jiàn)的符號(hào)”以表征“不可見(jiàn)的價(jià)值取向”。因此，會(huì)計(jì)徽標(biāo)中鑲嵌的符號(hào)就不僅僅只是會(huì)計(jì)職業(yè)群體一種“身份”標(biāo)識(shí)的符號(hào)，也不僅僅是區(qū)分不同地區(qū)（或行業(yè)）會(huì)計(jì)職業(yè)群體的標(biāo)識(shí)符號(hào)，而是要體現(xiàn)出會(huì)計(jì)職業(yè)群體的“價(jià)值取向”。通過(guò)觀察，我們不難看到大部分?。ㄊ校┳?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)徽標(biāo)都凸顯出“天平”元素符號(hào)，十分突出地標(biāo)示出會(huì)計(jì)職業(yè)群體的價(jià)值取向，進(jìn)而表征出了會(huì)計(jì)職業(yè)群體追求“公平正義”這一“不可見(jiàn)的價(jià)值取向”。臺(tái)灣會(huì)計(jì)師公會(huì)的會(huì)徽以及中注協(xié)的會(huì)徽?qǐng)D案中都有表征公正的“天平”符號(hào)構(gòu)圖。顯而易見(jiàn)，會(huì)計(jì)徽標(biāo)具有表征會(huì)計(jì)職業(yè)群體價(jià)值取向的功能，也是承載會(huì)計(jì)價(jià)值取向的符號(hào)載體。

會(huì)計(jì)徽標(biāo)是會(huì)計(jì)職業(yè)群體價(jià)值取向的重要載體。會(huì)計(jì)徽標(biāo)元素的意涵其實(shí)就是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)群體價(jià)值取向高度抽象、提煉和萃取的結(jié)果，是會(huì)計(jì)文化現(xiàn)象的表達(dá)方式，是會(huì)計(jì)職業(yè)群體價(jià)值理性的積累和沉淀，是會(huì)計(jì)職業(yè)群體對(duì)會(huì)計(jì)歷史和會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)獨(dú)特的認(rèn)識(shí)和理解。通過(guò)會(huì)計(jì)徽標(biāo)可以感知會(huì)計(jì)職業(yè)群體的價(jià)值取向和價(jià)值追求，并通過(guò)會(huì)計(jì)徽標(biāo)這一載體得以彰顯和認(rèn)同，得以傳承。因此，會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)能不能強(qiáng)起來(lái)，還需要看這個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)群體通過(guò)各種載體向社會(huì)所宣示自己秉承和信仰的是什么樣的價(jià)值取向以及對(duì)自身所宣示和信仰的價(jià)值取向的認(rèn)同。

四、會(huì)計(jì)價(jià)值取向是會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)的實(shí)踐方式

構(gòu)建會(huì)計(jì)價(jià)值取向關(guān)鍵在于實(shí)踐，而不僅僅只是單純的理論闡釋。會(huì)計(jì)職業(yè)群體的會(huì)計(jì)價(jià)值取向，承載著會(huì)計(jì)職業(yè)群體的職業(yè)認(rèn)同感和深層次的精神追求，從而成為維系會(huì)計(jì)職業(yè)群體精神世界的重要紐帶。明確的會(huì)計(jì)價(jià)值取向可以為會(huì)計(jì)職業(yè)群體的行為提供方向和可供選擇的模式。因?yàn)闀?huì)計(jì)職業(yè)群體通過(guò)共享會(huì)計(jì)價(jià)值取向，使每個(gè)會(huì)計(jì)人可以知道自己的職業(yè)行為在會(huì)計(jì)職業(yè)群體看來(lái)是符合會(huì)計(jì)職業(yè)群體的價(jià)值取向，他就自然會(huì)對(duì)自己的會(huì)計(jì)職業(yè)行為感到心安理得和自尊自信，會(huì)計(jì)職業(yè)群體的其他成員會(huì)對(duì)他的行為表示贊許和褒獎(jiǎng)，這就是會(huì)計(jì)價(jià)值取向?qū)?huì)計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的導(dǎo)向作用，也是建立一個(gè)韋伯所說(shuō)的“充滿(mǎn)理性、秩序井然的社會(huì)”所需要的精神秩序的重要組成部分。

2014年4月發(fā)生的一個(gè)事例就很能說(shuō)明問(wèn)題。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所前合伙人Scott London，因向他的一位朋友透露了畢馬威客戶(hù)的敏感信息，被判內(nèi)幕交易罪而獲刑14個(gè)月、罰款10萬(wàn)美元以及在刑滿(mǎn)釋放之后還有3年的緩刑期和社區(qū)服務(wù)要求。畢馬威對(duì)此發(fā)表一項(xiàng)聲明稱(chēng)：“Scott London在今天因?yàn)樗姆欠ǘ也坏赖碌男袨樗斐傻暮蠊蛔肪苛素?zé)任?！睂?duì)這件事不少同仁認(rèn)為他違反了法律，應(yīng)該受到法律的制裁，甚至認(rèn)為事情攤到他頭上了，該他倒霉。但是，畢馬威的聲明中認(rèn)為Scott London不僅應(yīng)該受到來(lái)自法律制度的懲罰，而且也應(yīng)該受到來(lái)自職業(yè)道德的譴責(zé)。試想如果沒(méi)有秉承會(huì)計(jì)職業(yè)群體的價(jià)值取向或者不信仰會(huì)計(jì)職業(yè)群體的價(jià)值取向，能夠作出這樣的道德譴責(zé)和道德反省嗎？

縱觀人類(lèi)發(fā)展史，中外先哲們從不同的側(cè)面涉及和探討過(guò)在職業(yè)群體價(jià)值取向引導(dǎo)下的行為方式問(wèn)題。會(huì)計(jì)之父帕喬利早在500多年前的《簿記論》中提出了“每一年都結(jié)清賬簿是一個(gè)好辦法，當(dāng)你與他人合伙經(jīng)營(yíng)時(shí)尤為如此。正如諺語(yǔ)所說(shuō)的‘賬目常清，友誼長(zhǎng)存”的會(huì)計(jì)倫理思想。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯科特（D.R.Scott）在20世紀(jì)三四十年代提出了“第一，會(huì)計(jì)程序必須公平地對(duì)待一切利益集團(tuán);第二，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)保持真實(shí)和準(zhǔn)確;第三，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是公允、無(wú)偏見(jiàn)的”會(huì)計(jì)公正思想。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)校創(chuàng)始人潘序倫先生題寫(xiě)了“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成”的“24字”校訓(xùn)的“立信”思想。會(huì)計(jì)學(xué)者澤夫（Zeff）提出了“會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人和債權(quán)人的決策行為，受影響的決策行為反過(guò)來(lái)又會(huì)損害其他相關(guān)方的利益。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者眾多，不同會(huì)計(jì)程序的選擇、不同的信息列報(bào)方式，可能會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，即：在使一部分人受益的同時(shí)，損害另一部分人的利益”的“經(jīng)濟(jì)后果”思想。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）將其宗旨與戰(zhàn)略界定為“將通過(guò)制定和實(shí)施高質(zhì)量的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同，并為與行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)最為相關(guān)的公眾利益問(wèn)題進(jìn)行呼吁，從而促進(jìn)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展，推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，服務(wù)公眾利益”。以上這些涉及會(huì)計(jì)價(jià)值取向的真知灼見(jiàn)對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)群體價(jià)值取向的構(gòu)建有著十分積極的意義。

因此，一旦會(huì)計(jì)價(jià)值取向在會(huì)計(jì)職業(yè)群體中得到認(rèn)同和傳承，就意味著會(huì)計(jì)職業(yè)群體的某種價(jià)值觀和行為規(guī)范的被認(rèn)可和被遵從，這也意味著在會(huì)計(jì)職業(yè)群體中形成了某種精神秩序。只要會(huì)計(jì)價(jià)值取向得到會(huì)計(jì)職業(yè)群體的認(rèn)同和遵從，那么由會(huì)計(jì)價(jià)值取向所確立的社會(huì)秩序就會(huì)被會(huì)計(jì)職業(yè)群體維持下去，這就是會(huì)計(jì)價(jià)值取向維持社會(huì)秩序的功能。會(huì)計(jì)和律師、醫(yī)生等職業(yè)群體一樣，其職業(yè)行為涉及人們相互之間的利害關(guān)系。會(huì)計(jì)作為人的行為或人的活動(dòng)方式是以提供會(huì)計(jì)信息為目的，這種會(huì)計(jì)信息是否值得信賴(lài)關(guān)鍵就在于會(huì)計(jì)職業(yè)群體所秉承的價(jià)值取向與會(huì)計(jì)職業(yè)群體行為方式的協(xié)調(diào)一致。例如，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師一直作為“美國(guó)電影藝術(shù)與科學(xué)學(xué)院”指定的合作方，負(fù)責(zé)奧斯卡金像獎(jiǎng)投票的選票計(jì)票工作。所有參與計(jì)票的會(huì)計(jì)師都口風(fēng)極嚴(yán)，絕不會(huì)對(duì)任何人泄露“情報(bào)”。“如果可以的話(huà)，我們甚至可以把結(jié)果帶到墳?zāi)估锶ァ本褪撬麄兊男袨闇?zhǔn)則。如果他們沒(méi)有“為客戶(hù)保守秘密”的價(jià)值取向和職業(yè)操守的話(huà)，何以能夠成功地在80多屆奧斯卡金像獎(jiǎng)選票的計(jì)票工作中始終如一地守口如瓶，保守秘密？普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)奧斯卡金像獎(jiǎng)計(jì)票結(jié)果的保密就是會(huì)計(jì)職業(yè)群體價(jià)值取向與實(shí)踐方式協(xié)調(diào)一致的典范。

顯然，會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)要強(qiáng)起來(lái)，還需要這個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)群體的會(huì)計(jì)價(jià)值取向與行為方式反復(fù)實(shí)踐以及兩者在實(shí)踐中的協(xié)調(diào)一致。

五、結(jié)論

會(huì)計(jì)文化以會(huì)計(jì)職業(yè)群體的價(jià)值取向?yàn)楹诵模瑫?huì)計(jì)職業(yè)群體的價(jià)值取向以會(huì)計(jì)文化為依托，兩者相互補(bǔ)充、相互支撐。會(huì)計(jì)職業(yè)群體價(jià)值取向是會(huì)計(jì)文化的重要組成部分，只有構(gòu)建起會(huì)計(jì)職業(yè)群體自己的價(jià)值取向，會(huì)計(jì)文化才有靈魂，會(huì)計(jì)職業(yè)群體才有自信的根基，成為會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)的精神自信才能得到支撐。目前，會(huì)計(jì)職業(yè)群體價(jià)值取向的要旨就是會(huì)計(jì)信息能夠惠及所有的會(huì)計(jì)信息使用者，平等地對(duì)待每一個(gè)會(huì)計(jì)信息的使用者，或者說(shuō)至少不損害會(huì)計(jì)信息使用者任何一方的利益，實(shí)現(xiàn)讓每一個(gè)會(huì)計(jì)信息的使用者在會(huì)計(jì)職業(yè)群體價(jià)值取向的天平上都具有相同的重量。

本文認(rèn)為，以會(huì)計(jì)職業(yè)群體價(jià)值觀為核心的會(huì)計(jì)價(jià)值取向必然會(huì)成為會(huì)計(jì)職業(yè)群體執(zhí)業(yè)過(guò)程中遵循的價(jià)值理念和行為準(zhǔn)則、精神秩序的根基，從而成為邁向會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)的原生動(dòng)力。當(dāng)然對(duì)于會(huì)計(jì)價(jià)值取向具體而清晰的表述，還需要包括會(huì)計(jì)職業(yè)群體在內(nèi)的社會(huì)各界進(jìn)一步的萃取和凝練，構(gòu)建出能夠代表我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)群體價(jià)值取向的“希波克拉底誓言”，從而向全社會(huì)宣示和彰顯會(huì)計(jì)職業(yè)群體價(jià)值取向的核心和靈魂。因此，呼吁社會(huì)各界特別是會(huì)計(jì)界同仁應(yīng)當(dāng)重視并探索我國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)和會(huì)計(jì)價(jià)值取向的構(gòu)建和凝練，建設(shè)和繁榮以會(huì)計(jì)價(jià)值取向?yàn)楹诵牡臅?huì)計(jì)文化，這才是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)的原生動(dòng)力。因此，我們要明確地將會(huì)計(jì)價(jià)值取向作為會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)的精神脊柱，進(jìn)一步向全社會(huì)宣示我們的會(huì)計(jì)價(jià)值取向，同時(shí)注重會(huì)計(jì)價(jià)值取向的社會(huì)實(shí)踐。只有當(dāng)一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)文化得到發(fā)揚(yáng)和繁榮，凝練出來(lái)的會(huì)計(jì)職業(yè)群體的價(jià)值取向首先被會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)群體本身所理解、認(rèn)同、接受、信服和景仰且成為行動(dòng)的準(zhǔn)則，并得到其他國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)群體所理解、認(rèn)同、接受、信服和景仰的時(shí)候，這個(gè)國(guó)家才能成為會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)。

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