史 特 孫 博

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心，遼寧 大連 116622）

一、社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念分析

社會(huì)審計(jì)也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。而社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義,目前國(guó)內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒有形成一個(gè)完全一致的定義。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9 號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！?/p>

二、社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想

相較于國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展時(shí)間還比較短，無論是法律環(huán)境，還是在經(jīng)濟(jì)環(huán)境上都尚存在不足。《審計(jì)準(zhǔn)則》僅僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任、獨(dú)立審計(jì)地位進(jìn)行了闡述，在懲戒制度上尚未涉及。在實(shí)際的工作過程中，社會(huì)審計(jì)受到行政因素的干擾比較大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然名義已經(jīng)脫鉤改制，但是行政干預(yù)的影子卻很明顯。社會(huì)審計(jì)工作被政府部門干預(yù)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制更加困難。行業(yè)監(jiān)管部門雖然在監(jiān)管上加大了力度，但是會(huì)計(jì)事務(wù)所間的無序競(jìng)爭(zhēng)仍舊沒有得到根本解決，盲目壓價(jià)、審計(jì)程序壓縮等情況時(shí)有發(fā)生，加劇了審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。此外，我國(guó)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，會(huì)計(jì)信息失真治理不到位，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量令人堪憂。而薄弱的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，導(dǎo)致審計(jì)綜合判斷工作難以有效地完成，大大增加了社會(huì)審計(jì)難度。

（二）社會(huì)審計(jì)信息不對(duì)稱

審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在很大的缺乏，在社會(huì)審計(jì)工作中存在的固有風(fēng)險(xiǎn)比較大，為了完成社會(huì)審計(jì)工作，需要在這方面采用更多的檢查、測(cè)試手段。這樣的審計(jì)狀態(tài)，不僅加大了社會(huì)審計(jì)成本，也使得社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。此外，我們還應(yīng)該看到，審計(jì)對(duì)象在信息、數(shù)據(jù)資料的提供上并不全面，真實(shí)性也需要加以考究，審計(jì)機(jī)構(gòu)掌握的信息資料往往不夠充分，之所以出現(xiàn)這樣的狀況，很多都是審計(jì)單位故意遺漏或惡意作假。審計(jì)信息收集的基礎(chǔ)工作存在問題，勢(shì)必會(huì)影響到審計(jì)判斷和審計(jì)結(jié)論，這也大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）社會(huì)審計(jì)對(duì)象復(fù)雜多樣

如今經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)對(duì)象更加復(fù)雜。此外，公眾對(duì)社會(huì)審計(jì)的期望與其劇增，這就使社會(huì)審計(jì)范圍增大，由以往的財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證和管理咨詢，逐漸擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、質(zhì)量審計(jì)等方面，給社會(huì)帶來了更大的壓力與風(fēng)險(xiǎn)。

（四）社會(huì)審計(jì)人員素質(zhì)偏低

審計(jì)活動(dòng)是復(fù)雜的、多變的，而很多審計(jì)人員不但缺乏專業(yè)的勝任能力，業(yè)務(wù)能力也較為一般，大大增加了社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)活動(dòng)還需要很強(qiáng)的技術(shù)性，審計(jì)人員要完成好審計(jì)工作，需要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律等方面的專業(yè)技能以及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。只有善于分析、判斷、協(xié)調(diào)的審計(jì)人員，才能更好地完成多元、復(fù)雜的社會(huì)審計(jì)工作。就目前的情況來看，我國(guó)的審計(jì)職業(yè)隊(duì)伍中并非全部都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，尚且有一半的執(zhí)業(yè)人員并沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，其自身的專業(yè)勝任能力難以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的需求，人員自身能力不足直接影響到審計(jì)工作的深度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。

（五）被審計(jì)單位錯(cuò)誤或舞弊

錯(cuò)誤,是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。錯(cuò)誤包括：原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算抄寫錯(cuò)誤；對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。舞弊，是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。舞弊包括：偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策等。在實(shí)際的社會(huì)審計(jì)工作中，錯(cuò)誤和舞弊是較為常見的，也是審計(jì)過程中存在的固有風(fēng)險(xiǎn)，一旦無法對(duì)其進(jìn)行有效控制，則勢(shì)必要承擔(dān)錯(cuò)誤和舞弊的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（六）審計(jì)人員職業(yè)道德缺乏

審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，審計(jì)工作過程中，審計(jì)人員需要具備良好的職業(yè)道德，對(duì)自己的職業(yè)有高度的責(zé)任感，只有不斷提高審計(jì)人員的責(zé)任心，才能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而就當(dāng)前的社會(huì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來看，很多失敗案例都是由于痕跡人員工作態(tài)度不謹(jǐn)慎、責(zé)任心缺乏造成的。在社會(huì)審計(jì)工作中，很多審計(jì)人員或是盲目接受委托，或是簡(jiǎn)化審計(jì)程序，更有甚者與被審計(jì)單位串通舞弊，種種違背職業(yè)道德的行為都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)舉措

通過上述分析，我們對(duì)社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因有了更深地了解，為了更加有效地預(yù)防和控制社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就需要采取如下應(yīng)對(duì)舉措：

（一）強(qiáng)化審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，具有綜合性、復(fù)雜性等特征，要完成社會(huì)審計(jì)工作，不但需要較為系統(tǒng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)，還需要健全的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)單位要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，完善自身的運(yùn)行機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)審計(jì)中容易引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，控制和約束審計(jì)工作中的行為。

（二）熟悉會(huì)計(jì)核算電算化

當(dāng)前很多被審計(jì)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算電算化，針對(duì)被審計(jì)對(duì)象的變化，審計(jì)單位也應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整。具體來說，要從如下兩個(gè)方面著手：

1.熟悉計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境，審計(jì)單位要完全熟悉和掌握被審計(jì)單位的運(yùn)行環(huán)境、電算化核算流程。

2.深入研究?jī)?nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度和審計(jì)存在著密切的關(guān)系，為了更好地完成審計(jì)工作，審計(jì)單位需要了解電算化環(huán)境下被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，以便更為全面地完成審計(jì)工作。只有不斷強(qiáng)化對(duì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部情況的了解，熟悉會(huì)計(jì)事項(xiàng)的流向，才能更好地找出內(nèi)控制度的問題。在最終評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制之前，需要進(jìn)行符合性測(cè)試，以便提高審計(jì)的有效性。

（三）區(qū)分會(huì)計(jì)和審計(jì)責(zé)任

會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任存在著明顯的區(qū)別，要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，有效地控制社會(huì)審計(jì)工作，就需要對(duì)兩者進(jìn)行區(qū)分。會(huì)計(jì)責(zé)任主要集中在會(huì)計(jì)報(bào)表上，審計(jì)單位負(fù)責(zé)的是會(huì)計(jì)報(bào)表的編制及其結(jié)果，這樣做的主要目的就是為了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資金變動(dòng)情況等進(jìn)行公允地反映。具體來說，會(huì)計(jì)責(zé)任不但體現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理方法的選擇、會(huì)計(jì)資料的保護(hù)上，還體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度的完善上。而審計(jì)責(zé)任則主要集中在審計(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行以及報(bào)告的出具上，具體來說，其主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一個(gè)方面是應(yīng)履行的審計(jì)職責(zé)，另一個(gè)方面是未履行責(zé)任承擔(dān)的法律責(zé)任。在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)單位要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況、報(bào)告反映的內(nèi)容要如實(shí)反應(yīng)，并加以限制，只有這樣，才能避免被轉(zhuǎn)嫁的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要區(qū)分這兩個(gè)責(zé)任，通常采取簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、會(huì)計(jì)資料承諾這兩種方式。通過這樣的方式，能夠有效地明確會(huì)計(jì)和審計(jì)的責(zé)任，減少不必要的訴訟。

（四）提高審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低，在很大程度上取決于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。而審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量和審計(jì)人員的素質(zhì)有著密不可分的聯(lián)系。為了更好地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就需要不斷加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，有效地提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德素質(zhì)。具體來說，應(yīng)該從如下幾個(gè)方面著手：

1.提高防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。為了更好地適應(yīng)社會(huì)審計(jì)的需求，審計(jì)人員要重視審計(jì)過程的風(fēng)險(xiǎn)因素，在實(shí)際的審計(jì)業(yè)務(wù)中，要善于找到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。為了更好地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需求，審計(jì)人員應(yīng)該不斷更新審計(jì)知識(shí)，提高自身的專業(yè)技能、理論水平，爭(zhēng)當(dāng)復(fù)合型審計(jì)人才。

3.加強(qiáng)職業(yè)道德教育。職業(yè)道德對(duì)審計(jì)工作至關(guān)重要，在實(shí)際的審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)單位要從嚴(yán)治理審計(jì)隊(duì)伍，嚴(yán)肅審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)紀(jì)律，對(duì)自身的審計(jì)形象進(jìn)行維護(hù)。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則與程序

無規(guī)矩不成方圓，審計(jì)工作涉及到錯(cuò)綜復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，更需要完善的審計(jì)準(zhǔn)則和程度作為支撐。為此，在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則與程序。具體包括：做好審前調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；編制合理的審計(jì)方案，確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)；建立健全審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度等。

四、結(jié)論

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)的期望越來越高，正因如此，社會(huì)審計(jì)的范圍逐漸拓展。社會(huì)審計(jì)具有復(fù)雜性、不確定性特征，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可小覷。為了加深人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，就需要對(duì)社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因進(jìn)行深層次的剖析。本文闡述了社會(huì)審計(jì)及社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，分析了社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，并提出了相應(yīng)的社會(huì)審計(jì)應(yīng)對(duì)舉措，以期更好地推動(dòng)社會(huì)審計(jì)的發(fā)展。

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