（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院 北京 100026）

一、引言

審計軟件是用于輔助完成審計工作的計算機(jī)程序，審計軟件分為專用審計軟件和通用審計軟件，專用審計軟件是為某個審計機(jī)關(guān)定制開發(fā)的審計軟件，或?yàn)槟硞€審計項(xiàng)目定制開發(fā)的審計軟件，例如國際四大會計師事務(wù)所，每個會計師事務(wù)所都有自己獨(dú)特的審計方法，所以他們會選用定制的專用審計軟件，例如普華永道（PWC）應(yīng)用審計軟件 Aura，德勤（DTT）應(yīng)用審計軟件 EMS，安永（EY）應(yīng)用審計軟件GAMx，畢馬威（KPMG）應(yīng)用審計軟件，這些審計軟件都是將各會計師事務(wù)所的審計程序以及審計方法進(jìn)行了定制，設(shè)計成模板方便審計人員的調(diào)用，從而提高審計效率。通用審計軟件是可以為多個審計機(jī)關(guān)使用，或者可以適用于多個審計項(xiàng)目的審計軟件，例如鼎信諾審計軟件等。

經(jīng)過調(diào)查了解，我們發(fā)現(xiàn)當(dāng)前審計人員在完成報表審計時，經(jīng)常會選用審計軟件進(jìn)行輔助，例如國內(nèi)很多會計師事務(wù)所選用鼎信諾審計軟件完成報表審計。那么審計人員是如何應(yīng)用審計軟件輔助完成報表審計工作的？審計軟件在報表審計中的作用是怎樣的？應(yīng)用審計軟件完成報表審計一般都會經(jīng)歷怎樣的流程？應(yīng)用審計軟件完成報表審計的優(yōu)勢是什么？對審計軟件的應(yīng)用有什么樣的建議？本文試圖來探討這些問題，通過本文的探討，可以為審計機(jī)關(guān)選用審計軟件提供一些借鑒，為審計人員應(yīng)用審計軟件提供一些方法上、思路上的建議。

二、當(dāng)前審計機(jī)關(guān)所應(yīng)用的審計軟件的功能分析

當(dāng)前審計機(jī)關(guān)應(yīng)用的審計軟件是網(wǎng)絡(luò)版的審計軟件，一個項(xiàng)目組的各審計人員可以同時登錄審計軟件，進(jìn)行合作，開展審計工作。審計軟件往往為不同級別審計人員提供全面的審計功能。

（一）審計管理功能

審計機(jī)關(guān)要有審計管理工作，包括審計項(xiàng)目的管理、審計人員的管理、審計檔案的管理、審計客戶的管理等等。審計軟件提供了輔助完成上述管理工作的功能，例如，應(yīng)用審計軟件，審計人員為項(xiàng)目組人員分派任務(wù)，審計人員接收審計任務(wù)，審計檔案的存檔，借閱管理等等。

（二）采集、轉(zhuǎn)換被審計單位數(shù)據(jù)

應(yīng)用審計軟件完成審計工作，前提是一定要獲取被審計單位的數(shù)據(jù)，隨后轉(zhuǎn)換為審計軟件能夠識別的格式，審計軟件基本都提供了數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換功能。

（三）查找審計線索功能

審計軟件可以建立數(shù)學(xué)模型，例如計量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型，對財務(wù)數(shù)據(jù)從各個角度，不同會計期間進(jìn)行全面的趨勢分析、比率分析、比較分析及結(jié)構(gòu)分析，從而發(fā)現(xiàn)異常，查找審計線索。

（四）自動審計抽樣

審計工作中進(jìn)行抽樣是經(jīng)常需要做的工作，審計軟件提供了自動抽樣的功能，運(yùn)用“現(xiàn)代統(tǒng)計抽樣原理和技術(shù)”，幫助審計師設(shè)計有效的抽樣計劃、衡量證據(jù)的充分性；根據(jù)抽樣條件，由系統(tǒng)自動計算出樣本總量、樣本量，指導(dǎo)樣本的選擇以及評價發(fā)現(xiàn)的問題，有效地降低審計風(fēng)險。

（五）提供多種審計工具

審計軟件提供了多種審計工具，方便審計人員使用，例如提供固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流量和銀行對賬的專項(xiàng)審計工具。提供固定資產(chǎn)折舊提取計算表、各種稅計算表和利息計算等常用工具。

（六）自動生成審計工作底稿并提供審計工作底稿的編輯功能

審計軟件將工作底稿與財務(wù)數(shù)據(jù)緊密結(jié)合，可自動生成各種審定表、明細(xì)表、分析表、報表、報表附注，將所有查詢分析得到的數(shù)據(jù)可以嵌入到工作底稿或附注中，往往與WORD及EXCEL充分集成，提供強(qiáng)大的工作底稿模版設(shè)置功能。

三、審計機(jī)關(guān)應(yīng)用審計軟件完成報表審計的模式

（一）審計計劃階段審計軟件的應(yīng)用

1.項(xiàng)目組的建立。在會計師事務(wù)所，為了完成一個報表審計項(xiàng)目，一般會包含如下的成員：負(fù)責(zé)項(xiàng)目的合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目組長、高級審計人員、普通審計人員，項(xiàng)目組籌建后，各級管理者就會應(yīng)用審計軟件的管理功能管理項(xiàng)目組，例如，任務(wù)的分派。

2.編制審計計劃。審計人員可以調(diào)用審計軟件的各種模板，調(diào)用資料庫中以前的審計資料，進(jìn)行審計計劃的編制。在編制審計計劃時，可以應(yīng)用審計軟件提供的各種工具，例如重要性水平的確定工具進(jìn)行審計計劃的編制。

（二）審計實(shí)施階段審計軟件的應(yīng)用

審計實(shí)施階段，審計人員到客戶處開展就地審計，審計人員可以應(yīng)用審計軟件功能對被審計單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集轉(zhuǎn)換，應(yīng)用審計軟件提供的內(nèi)部控制測試工具進(jìn)行內(nèi)控測試，調(diào)用審計程序模板開展實(shí)質(zhì)性測試，邊審邊寫工作底稿，在寫工作底稿的過程中可以調(diào)用審計軟件的自動編制工作底稿功能。

（三）審計終結(jié)階段審計軟件的應(yīng)用

審計終結(jié)階段，審計人員就地審計完成后回歸審計機(jī)關(guān)進(jìn)行匯總，應(yīng)用審計軟件，項(xiàng)目組審計人員將底稿上傳，實(shí)行工作底稿在項(xiàng)目組的共享，隨后各級審計人員對審計工作底稿通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行多級復(fù)核，最后編制已審財務(wù)報表，出具審計報告。審計項(xiàng)目完成后，審計人員將審計檔案通過審計軟件上傳，進(jìn)行檔案保管。

四、審計實(shí)施階段應(yīng)用審計軟件完成報表審計的流程

對報表審計項(xiàng)目，在審計實(shí)施階段，每個審計人員都會參與到審計項(xiàng)目工作中，對審計軟件的應(yīng)用一般會經(jīng)歷如下流程。

（一）對被審計單位數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換

審計軟件往往提供了數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換功能。審計軟件的數(shù)據(jù)采集功能的使用是由審計人員點(diǎn)擊命令，隨后軟件自動進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換操作，不用人工編寫程序，沒有人工的干預(yù)。但是，審計軟件能采集轉(zhuǎn)換的數(shù)據(jù)是有限的，并不是所有被審計單位的各種類型的數(shù)據(jù)都能被審計軟件所采集轉(zhuǎn)換，所以，有些數(shù)據(jù)審計軟件是無法進(jìn)行自動采集轉(zhuǎn)換的，需要輔助其他工具，例如有的審計人員會借助于SQL語句編寫程序進(jìn)行采集轉(zhuǎn)換。

（二）審計軟件的初始化

在使用審計軟件前，為了順利開展審計項(xiàng)目，往往需要進(jìn)行一些基礎(chǔ)設(shè)置，例如進(jìn)行項(xiàng)目組審計人員的建立，審計期間的指定，行業(yè)模板的選擇及科目對照，期初數(shù)據(jù)的調(diào)整，重新記賬，未審報表數(shù)據(jù)生成等。

（三）IT審計及內(nèi)控制度審計

應(yīng)用審計軟件的功能對計算機(jī)信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性、合法性進(jìn)行審計，即實(shí)施IT審計，對計算機(jī)信息系統(tǒng)本身的質(zhì)量進(jìn)行鑒證，隨后應(yīng)用審計軟件的內(nèi)控審計功能對內(nèi)部控制進(jìn)行審計，完成符合性測試。

（四）審計疑點(diǎn)查證

應(yīng)用審計軟件提供的工具基于業(yè)務(wù)流程或基于報表項(xiàng)目，逐項(xiàng)完成實(shí)質(zhì)性測試，邊審計邊寫審計工作底稿，例如可以利用審計軟件的功能進(jìn)行科目分析、賬簿查詢、賬齡分析等。如果發(fā)現(xiàn)問題，要應(yīng)用審計軟件自動編制調(diào)整分錄。

（五）審計終結(jié)

應(yīng)用審計軟件完成工作底稿復(fù)核，自動生成審計差異調(diào)整表，自動生成已審財務(wù)報表，最后應(yīng)用審計軟件模板出具審計報告。

五、審計軟件在報表審計中的作用、優(yōu)勢分析及改進(jìn)建議

（一）報表審計中，審計軟件只是工具，不能代替人完成所有的工作

無論審計軟件的功能多么強(qiáng)大，在報表審計中，它都只是一個工具，因?yàn)閷徲嫻ぷ餍枰说呐袛啵芏嘁蕾囉诮?jīng)驗(yàn)的判斷，所以，審計軟件只是工具而已，是審計人員的助手。目前，不同的審計軟件提供了不同的審計工具，提供了不同的審計模板，這樣，很多審計機(jī)關(guān)會選用多種審計軟件輔助完成報表審計。

（二）審計軟件大大提高了審計效率

審計軟件提供了審計線索查找工具，提供了自動抽樣功能，提供了諸多模板，提供了自動編制底稿功能，很多審計軟件提供了與OFFICE的完美鏈接，例如普華永道使用的審計軟件叫AURA，是一個將審計人員所做的EXCEL以及WORD等形式的審計工作底稿鏈接在一起，并進(jìn)行歸類的一個軟件，通過該軟件，項(xiàng)目組每個審計人員都可以看到整個項(xiàng)目的進(jìn)度，自己的任務(wù)以及高級管理者例如項(xiàng)目經(jīng)理的意見等。軟件提供了模板，例如一些審計程序，可以讓審計人員調(diào)用模版。這樣，應(yīng)用審計軟件比手工審計會減少審計時間，大大提高審計的效率，所以被審計人員應(yīng)用到了報表審計中。

（三）完善審計軟件的建議

1.建議開發(fā)審計專家系統(tǒng)，給審計軟件以智能，從而輔助審計人員做好各種決策。2.提供豐富的IT審計功能。當(dāng)前審計軟件，尤其是國產(chǎn)審計軟件，IT審計功能缺乏，導(dǎo)致需要完成大量的實(shí)質(zhì)性測試，如果IT審計功能完善，就可以在實(shí)質(zhì)性測試前先對計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行鑒證，并應(yīng)用鑒證的結(jié)果，減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量。3.報表審計中充分應(yīng)用審計軟件的工具。

六、結(jié)論

審計軟件建立了模型，提供了豐富的審計工具，在報表審計的計劃階段、實(shí)施階段以及終結(jié)階段都要充分應(yīng)用這些功能。審計軟件還可以輔助其他的審計工具，例如EXCEL輔助完成報表審計，這就需要審計人員掌握審計接口管理的知識與技能。

為了提高報表審計的效率，審計人員應(yīng)該選用審計軟件進(jìn)行輔助審計，但審計軟件只是報表審計中的工具，不能完全代替人工完成所有的審計任務(wù)，審計的質(zhì)量更主要的還是在于審計人員的知識、能力與經(jīng)驗(yàn)。