■ 2014年11月23日，中日韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議在深圳召開(kāi)，中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司劉光忠副司長(zhǎng)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)狄愷副主任率隊(duì)參加了此次會(huì)議。

一、會(huì)議概況

日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席小野行雄、韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席張志仁、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)理事鶯地隆繼和徐正雨、香港會(huì)計(jì)師公會(huì)會(huì)長(zhǎng)陳錦榮、澳門(mén)核數(shù)師暨會(huì)計(jì)師注冊(cè)委員會(huì)委員容志聰，以及來(lái)自中日韓各國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的30多名代表出席了本次會(huì)議。

中日韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)利用年度會(huì)議機(jī)制，對(duì)各國(guó)準(zhǔn)則相關(guān)工作最新進(jìn)展交換意見(jiàn)，并就概念框架、保險(xiǎn)合同、權(quán)益法會(huì)計(jì)、同一控制下的企業(yè)合并、租賃以及披露動(dòng)議等準(zhǔn)則項(xiàng)目交換意見(jiàn)。

會(huì)議期間，劉光忠副司長(zhǎng)代表中方，就中國(guó)積極要求加入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)監(jiān)督委員會(huì)的訴求，與日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席小野行雄以及韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席張志仁進(jìn)行了交流與協(xié)調(diào)，日韓兩方表示將積極支持中國(guó)加入監(jiān)督委員會(huì)的進(jìn)程。

二、本次會(huì)議主要討論的議題

（一）三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作最新進(jìn)展

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)狄愷副主任介紹了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國(guó)際趨同情況以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂完善工作的最新進(jìn)展。狄愷副主任特別指出，中國(guó)針對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)2011年發(fā)布和修訂的準(zhǔn)則項(xiàng)目所作的修訂完善我國(guó)相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，截至目前，我國(guó)已經(jīng)發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量、合營(yíng)安排、在其他主體中權(quán)益的披露等新準(zhǔn)則，并修訂了長(zhǎng)期股權(quán)投資、職工薪酬、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、金融工具列報(bào)等準(zhǔn)則。

日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席小野行雄介紹了日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同工作的最新進(jìn)展。目前，日本采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的公司約50家（占總市值的15%），采用美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的公司約28家（占總市值的15%），其余的3 500家上市公司均采用日本公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。2013年，日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)開(kāi)展了對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的認(rèn)可程序，并于2014年7月發(fā)布了日本修訂的國(guó)際準(zhǔn)則（JMIS）征求意見(jiàn)稿。當(dāng)日本修訂的國(guó)際準(zhǔn)則生效實(shí)施時(shí)，將在日本國(guó)內(nèi)同時(shí)存在四套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（日本公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以及日本修訂的國(guó)際準(zhǔn)則）。

韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席張志仁介紹了韓國(guó)自2011年全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之后的最新進(jìn)展。自2011年以來(lái)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在韓國(guó)得到平穩(wěn)實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量顯著提高、資本成本有所降低。然而韓國(guó)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施過(guò)程中也面臨一些挑戰(zhàn)：一是在以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變過(guò)程中遇到一些困難；二是對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則日益增加的復(fù)雜性造成理解困難；三是由翻譯問(wèn)題導(dǎo)致對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的理解性降低。韓國(guó)政府對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中的困難和問(wèn)題采取了相應(yīng)解決措施，重點(diǎn)在教育、翻譯質(zhì)量以及效果分析方面加強(qiáng)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的理解和實(shí)施。除此之外，韓國(guó)在研究活動(dòng)方面也取得了顯著成效，先后對(duì)權(quán)益法會(huì)計(jì)、費(fèi)率管制活動(dòng)等準(zhǔn)則發(fā)布了研究報(bào)告。

此外，中國(guó)香港和澳門(mén)的代表在會(huì)上也分別介紹了各自應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的進(jìn)展情況以及實(shí)施過(guò)程中遇到的具體問(wèn)題。

（二）技術(shù)議題

本次中日韓三國(guó)會(huì)議討論了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則概念框架、保險(xiǎn)合同、權(quán)益法會(huì)計(jì)、同一控制下的企業(yè)合并、租賃以及披露動(dòng)議項(xiàng)目等技術(shù)議題。

關(guān)于概念框架項(xiàng)目，日方簡(jiǎn)要介紹了概念框架項(xiàng)目的背景及最新進(jìn)展。會(huì)議中，參會(huì)各方重點(diǎn)就是否應(yīng)當(dāng)保留負(fù)債和權(quán)益兩分法以及是否應(yīng)當(dāng)對(duì)負(fù)債和權(quán)益的定義進(jìn)行修訂等問(wèn)題展開(kāi)了討論。除此之外，日方還就確認(rèn)、計(jì)量及損益等議題進(jìn)行了概述。

關(guān)于保險(xiǎn)合同項(xiàng)目，韓方就保險(xiǎn)合同項(xiàng)目最新進(jìn)展做了簡(jiǎn)要介紹。會(huì)上，與會(huì)各方就是否需要調(diào)整主體對(duì)于基準(zhǔn)項(xiàng)目享有份額的會(huì)計(jì)處理、限定主體應(yīng)用賬面收益率的范圍以及過(guò)渡性規(guī)定等三個(gè)議題展開(kāi)了充分討論。

關(guān)于權(quán)益法會(huì)計(jì)項(xiàng)目，韓方就其最新發(fā)布的權(quán)益法研究報(bào)告做了簡(jiǎn)要匯報(bào)。韓方認(rèn)為權(quán)益法的根本問(wèn)題是解決其概念的模糊，即權(quán)益法究竟是計(jì)量基礎(chǔ)還是一項(xiàng)合并處理手段。會(huì)議中，韓方對(duì)權(quán)益法項(xiàng)目提出了一個(gè)新的視角——“以所有者權(quán)益為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)組合”，從而將“計(jì)量基礎(chǔ)”與“一項(xiàng)合并處理手段”兩種概念結(jié)合起來(lái)，形成了權(quán)益法的三種概念。最后，韓方就以上三種概念分別如何影響權(quán)益法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了概述。

關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并項(xiàng)目，日方就該項(xiàng)目的背景做了介紹。會(huì)議中，參會(huì)各方對(duì)合并方會(huì)計(jì)處理要求、最終實(shí)施控制方會(huì)計(jì)處理要求以及被合并方單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理要求等問(wèn)題進(jìn)行了討論。

關(guān)于租賃項(xiàng)目，中方精心準(zhǔn)備，就租賃項(xiàng)目的初步意見(jiàn)進(jìn)行了簡(jiǎn)述，并發(fā)表中方觀點(diǎn)。中方建議保留現(xiàn)行租賃分類(lèi)名稱(chēng)（即融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃）并完善租賃成分與非租賃成分的劃分。關(guān)于租賃的簡(jiǎn)化措施，中方指出應(yīng)在新準(zhǔn)則發(fā)布之前進(jìn)一步討論有關(guān)小額租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)類(lèi)似租賃提供更多指引。

關(guān)于披露動(dòng)議項(xiàng)目，中方詳細(xì)闡述了該項(xiàng)目的發(fā)展背景。會(huì)議中，中方針對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)準(zhǔn)則的有限修訂提出了意見(jiàn)和建議。特別是對(duì)如何權(quán)衡附注披露的“可理解性”和“可比性”以及附注順序的“系統(tǒng)性”等問(wèn)題闡述了中方觀點(diǎn)。此外，中方還與日韓兩方就重要性以及對(duì)現(xiàn)有國(guó)際準(zhǔn)則披露規(guī)定的審議等議題交換了意見(jiàn)。

三、本次會(huì)議成果

本次中日韓會(huì)議議程緊湊、內(nèi)容豐富，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)坦誠(chéng)交流，相互了解了對(duì)方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展，并就重大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)問(wèn)題交換了意見(jiàn)，會(huì)議富有成效。中日韓三國(guó)代表達(dá)成以下幾點(diǎn)共識(shí)：

一是持續(xù)關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的概念框架、保險(xiǎn)合同、租賃等重大項(xiàng)目，保持溝通交流，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出貢獻(xiàn)。

二是繼續(xù)發(fā)揮中日韓三國(guó)在亞大事務(wù)中的引領(lǐng)作用，積極協(xié)調(diào)亞大地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展。

三是加強(qiáng)中日韓三國(guó)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)治理結(jié)構(gòu)層面的合作與交流，增強(qiáng)相互之間的互信共贏。

下一次中日韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議將于2015年11月23日在韓國(guó)舉行。