沈小波

作為煤炭行業(yè)承擔(dān)的第一大稅種，行業(yè)所期待的增值稅改與現(xiàn)實進展差距巨大。

5年之前的增值稅改革，帶給煤炭行業(yè)的重負從未消減，且自2013年的煤炭寒冬開始，提升的增值稅率帶給煤炭行業(yè)的痛感益發(fā)難以承受。5年之間，呼吁主管政府部門正視煤炭行業(yè)增值稅不公的聲音從未停歇，但始終未有改變。

時至今日，正在推進的資源稅改革成為煤炭行業(yè)新的心頭之痛。原期望借“清費立稅”減輕負擔(dān)的資源稅改，在各地上報的偏高稅率面前，不僅有可能成為泡影，甚或?qū)е旅禾控摀?dān)進一步加重。

但在當(dāng)下煤炭行業(yè)向上溝通資源稅率之余，提請繼續(xù)推進增值稅改革的呼聲依舊。作為煤炭行業(yè)承擔(dān)的第一大稅種，行業(yè)所期待的增值稅改在減負方面意義重大。5年來，圍繞增值稅改的聲音始終集中在兩點：降低增值稅稅率、擴大抵扣范圍。

自去年以來，煤炭行業(yè)低迷已經(jīng)引起中央的關(guān)注，高規(guī)格的煤炭行業(yè)脫困會議數(shù)次召開。普遍虧損的現(xiàn)實，亦使煤炭行業(yè)愈發(fā)期盼，增值稅改可在時下特殊時期予以推進，消除不合理部分，減輕行業(yè)重負。

另一方面，正在推進中的“營改增”給煤炭行業(yè)帶來些許利好。隨著愈來愈多與煤炭關(guān)聯(lián)行業(yè)納入“營改增”，煤炭行業(yè)正從這一途徑獲得更大的抵扣范圍，進而降低實際增值稅率。

但在煤炭寒冬之下，“營改增”所降低的增值稅實際稅率，遠不能與5年前的增值稅改，甚或20年前增值稅改，所帶來煤炭行業(yè)激增的增值稅負相抵。亦因此，受壓于低迷的行情，重提過往的增值稅改革，亦成為煤炭行業(yè)不得不持續(xù)博弈的內(nèi)容。

稅變

煤炭行業(yè)征收增值稅始于20年前的的增值稅改，經(jīng)此改革，增值稅負激增。此后又經(jīng)歷2009年增值稅改，負擔(dān)進一步加重，直至今日。

作為國民經(jīng)濟基礎(chǔ)行業(yè)，煤炭行業(yè)一直處于國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)之列，追溯至改革開放前，提升煤炭產(chǎn)能一直是主管部門首要職責(zé)。因此煤炭行業(yè)得以享受較低的稅率，以促進生產(chǎn)。

改革開放之前，煤炭行業(yè)僅需繳納兩個稅種：產(chǎn)品稅和企業(yè)所得稅。彼時產(chǎn)品稅稅率僅為3.35%，連同所得稅，總稅負占銷售收入亦不過5.58%。

第一波增值稅改始于1979年，國家吸收國外稅收經(jīng)驗，開始在國內(nèi)進行增值稅試點，煤炭行業(yè)不在試點之列。1984年，全國正式建立起增值稅制度，但煤炭行業(yè)仍繳納所得稅和產(chǎn)品稅。

盡管稅負并未增加，但煤炭行業(yè)的負擔(dān)自此加重。80年代中期始，煤炭行業(yè)開始承擔(dān)一系列的建設(shè)性收費。1986年開征港口建設(shè)費；1988年開征電力建設(shè)基金；1989年開征土地復(fù)墾費；1991年開征鐵路建設(shè)基金等。煤炭行業(yè)自此進入稅費并存期。

1994年增值稅改進一步增加了煤炭企業(yè)的負擔(dān)。煤炭行業(yè)取消產(chǎn)品稅，建立了包含增值稅、所得稅、資源稅等共計21個稅種。煤炭企業(yè)增值稅稅率設(shè)為17%。但此時煤炭行業(yè)正處于世紀末的特殊困難時期，考慮到行業(yè)不景氣，國家稅務(wù)總局又于1994年發(fā)出通知，煤炭產(chǎn)品增值稅率降為13%。

延及2009年，新一輪增值稅改正式生效。煤炭行業(yè)增值稅率再一次提升至17%。但作為補償，固定資產(chǎn)可享受進項抵扣。此次改革進一步鞏固了增值稅作為煤炭行業(yè)第一大稅種的地位，亦成為今日煤炭行業(yè)呼吁減負首要的審視目標。

以山東兗礦集團為例，如僅計算煤炭采掘業(yè)務(wù)，稅負在20%左右。其中增值稅與所得稅占總稅負的80%左右。

中國煤炭工業(yè)協(xié)會曾對國內(nèi)煤炭企業(yè)進行稅費成本的調(diào)研，范圍涉及5省份，包括14家大型煤炭企業(yè)。其結(jié)果顯示：稅費支出占煤炭企業(yè)營業(yè)收入的35%，其中稅負約為21%。稅負之中，增值稅作為第一大稅種又占據(jù)大部分。

中國煤炭工業(yè)協(xié)會副秘書張宏稱，作為行業(yè)性協(xié)會，會立足行業(yè)向上建言。盡管目前的焦點是資源稅改，但鑒于煤炭行業(yè)低迷現(xiàn)狀和增值稅存在的不合理，“關(guān)于增值稅的改革建議，我們會持續(xù)呼吁下去?！?/p>

抗辯

煤炭行業(yè)持續(xù)呼吁的增值稅進一步改革，非僅在于增值稅是第一大稅種，改革事關(guān)行業(yè)脫困，更在于歷年來層層加碼的增值稅率，在煤炭行業(yè)看來，存在諸多不合理之處。

1994年的增值稅改大幅度提升了煤炭行業(yè)的稅負。但此時的基調(diào)仍是盡可能不增加煤炭行業(yè)負擔(dān)，并提出補救措施。

在國家稅務(wù)總局下調(diào)增值稅率為13%后，國務(wù)院又下發(fā)文件批示：“既要建立新的增值稅機制，又要照顧煤炭行業(yè)的實際困難，不增加國有重點煤炭企業(yè)的稅負水平，保持去年3.35%的稅負?！?/p>

“國務(wù)院為不增加煤炭企業(yè)稅負，比對此前煤炭行業(yè)產(chǎn)品稅率3.35%，增值稅部分實行即征即返?！睆埡昊貞浾f。

財政部與煤炭部商定，核算1995年增值稅多征部分，當(dāng)年返還煤炭行業(yè)稅金17.1億元。此后增值稅多征部分即征即返即演變?yōu)槎~返還，返還數(shù)額亦定格在1995年17.1億元，直至今日。

但如今這一金額已遠不能覆蓋煤炭行業(yè)額外承受的增值稅負。歷經(jīng)20年發(fā)展，煤炭價格逐年攀升，產(chǎn)業(yè)規(guī)模也發(fā)展變大，去年煤炭行業(yè)繳納增值稅超過2000億元，返還的17.1億元已是杯水車薪。

隨體制變革，如今每年返還的17.1億元已由原先返還至煤炭部，轉(zhuǎn)為返還至地方政府，再經(jīng)地方政府補貼煤炭企業(yè)。但歷經(jīng)黃金十年煤炭高潮期后，此項補貼僅在局部地區(qū)得到執(zhí)行，相當(dāng)部分地區(qū)被留作他用。

除此項補貼外，1998年煤炭部撤銷，94家國有重點煤炭企業(yè)下放地方。國務(wù)院為此專門下發(fā)文件指出：原煤炭企業(yè)上繳中央財政的所得稅，轉(zhuǎn)交地方財政，由地方政府統(tǒng)籌安排，用于困難煤炭企業(yè)的補貼，由此產(chǎn)生的虧損補貼缺口，由中央財政增加虧損補貼基數(shù)解決。

但這一政策在實際執(zhí)行中嚴重變形。黃金十年煤炭企業(yè)效益提升，利用所得稅補貼即未執(zhí)行，原計劃補缺的虧損補貼基數(shù)，更是未曾設(shè)立。

2009年增值稅改，原意在于改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅，減少產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)重復(fù)征稅現(xiàn)象。故而在改動稅率的同時，增加固定資產(chǎn)抵扣，以便最終降低稅負，并促進投資。endprint

但對煤炭行業(yè)來說，由于屬于資源性行業(yè)。煤炭在從資源轉(zhuǎn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，可抵扣進項相較少，此次稅改煤炭行業(yè)不僅未享實惠，稅負反而進一步升高。

1994、2009兩次增值稅改，煤炭行業(yè)的增值稅負亦隨之水漲船高。按1994年增值稅率，2007年煤炭采選業(yè)實際增值稅率為7.32%，同期全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實際增值稅率僅為3.41%。煤炭行業(yè)實際增值稅率高于全國工業(yè)平均水平一倍多。2009年增值稅進一步改革后，統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，煤炭企業(yè)實際增值稅提高1.4-3.0個百分點。

博弈

2009年1月1日增值稅改即時生效后，煤炭行業(yè)人士借助各種渠道，向主管部門建言增值稅進一步改革，降低煤炭行業(yè)稅負，即未嘗停息。建言內(nèi)容始終圍繞降低稅率及擴大進項抵扣范圍兩點。

據(jù)兗礦財務(wù)部稅收科科長郭棟回憶，2009年增值稅改革，相關(guān)部門并未征求企業(yè)的意見。而是在政策文件下發(fā)之后，稅務(wù)部門、省級協(xié)會等即至企業(yè)進行調(diào)研，尋求反饋。彼時兗礦的反饋意見為：降低增值稅稅率、擴大進行抵扣。

兗礦的意見與煤炭行業(yè)觀點相差無幾，2009年稅改后，即有煤炭業(yè)內(nèi)人士利用政協(xié)委員身份進行建言。次年，中國煤炭工業(yè)協(xié)會，利用協(xié)會在全國政協(xié)提案委員會的通道，聚焦增值稅，一共提交了3份政協(xié)提案。

除呼吁降低增值稅率至13%外，三份提案各有側(cè)重。其一建言考慮各地情況不同，增值稅率按地區(qū)區(qū)別對待；其二建言根據(jù)煤炭企業(yè)具體情況不同，按企業(yè)設(shè)立增值稅率；第三則建議擴大抵扣范圍，將煤礦巷道附著物計入固定資產(chǎn)，算進進項抵扣。

煤礦固定資產(chǎn)投資往往在建礦初始、技術(shù)改造期即一次性投入，進入正常生產(chǎn)期，由于煤炭生產(chǎn)與其他工業(yè)行業(yè)不同，不需購入大量原料，所以原料無法計入抵扣，大型設(shè)備等生產(chǎn)固定投資又逐漸減少，最終造成煤炭行業(yè)固定資產(chǎn)抵扣相對較少。

中國煤炭工業(yè)協(xié)會一名內(nèi)部人士介紹，當(dāng)年提交政協(xié)提案時，其實內(nèi)部已認定稅率提升之后已難以改變，而按地區(qū)、企業(yè)區(qū)分增值稅率又不現(xiàn)實，所以實際最看重擴大進項抵扣的提議。“如果將巷道附著物視為固定資產(chǎn)，可彌補煤炭行業(yè)先天固定資產(chǎn)抵扣少的缺陷，也足以抵消2009年增值稅改帶來的3個點的實際稅率提升?！痹撊耸糠Q。

在此前后，煤炭行業(yè)仍不間斷有人向上提議，其內(nèi)容不外乎降低稅率與擴大抵扣范圍兩點。此外還有人提議，煤炭行業(yè)制造成本僅占一小部分，絕大多數(shù)成本來自塌陷費、壓煤村莊搬遷費、人工費及其他各種補償費，這一部分也應(yīng)酌情納入抵扣范圍。

財政部聯(lián)合國家稅務(wù)總局的回復(fù)稱，增值稅將進一步改革，縮小低稅率貨物范圍，煤炭行業(yè)增值稅率再調(diào)回13%并不合適。此外回復(fù)還稱，將聯(lián)合其他部門，展開清費行動，以抵消增值稅改帶來的稅負增加。

但財政部、國家稅務(wù)總局的承諾并未兌現(xiàn)。2009年增值稅改以來，煤炭行業(yè)清費并未實際執(zhí)行，直至今年年初。

一位業(yè)內(nèi)人士認為，今年年初推進的清費行動，與增值稅并無關(guān)聯(lián)，其背后，是為資源稅改騰出空間。但這一被煤炭行業(yè)寄予減負期望的“清費立稅”行動，事實上正向相反方向演變，各地上報的資源稅率普遍偏高，煤炭行業(yè)存在實際負擔(dān)反而加重的可能。

在張宏看來，稅收體系是根據(jù)產(chǎn)業(yè)特性來設(shè)立的。不僅僅增值稅，針對煤炭行業(yè)一系列扭曲的稅費的根源，在于國內(nèi)將煤炭行業(yè)視作第二產(chǎn)業(yè)，“實際上，煤炭行業(yè)與糧食等基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)相近，應(yīng)該被列入第一產(chǎn)業(yè)。”

營改增窗口

2012年1月開始試點的“營改增”，為煤炭行業(yè)承受的增值稅重負打開一扇天窗，隨更多行業(yè)納入“營改增”，煤炭行業(yè)將享受更多的抵扣紅利。此外，在稅負重壓之下，煤炭行業(yè)亦在尋求轉(zhuǎn)型，以實現(xiàn)煤市寒冬下的自我救贖。

3年前的“營改增”的試點，如今已化為全國性改革，推向愈來愈多的行業(yè)。截至目前，已僅剩生活性服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)未納入“營改增”。但根據(jù)規(guī)劃，至“十二五”末，“營改增”將全部完成，因此，至此四大行業(yè)“營改增”完成，僅余一年時間。

在過往的“營改增”歷程中，煤炭行業(yè)已享受實惠，從已實現(xiàn)“營改增”的行業(yè)中，獲得更大抵扣。以兗礦為例，交通運輸業(yè)“營改增”后，可抵扣比例從7%增至11%，另有部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，經(jīng)改革后由不可以抵扣，變?yōu)榭傻挚?%。

在一位業(yè)內(nèi)人士看來，即將啟動“營改增”的四大行業(yè)，均與煤炭行業(yè)密切相關(guān)，隨這些行業(yè)改革完成，煤炭行業(yè)將享受更大抵扣范圍。據(jù)該人士介紹，這些行業(yè)“營改增”完成后，具體能抵扣多少，仍需等待主管部門的細則。但至少改革會統(tǒng)一發(fā)票格式，進而為進一步增值稅抵扣掃清障礙。

張宏認為，“營改增”毫無疑問對煤炭企業(yè)有利。但其減輕負擔(dān)的功效，并不能與此前增值稅兩次稅改，給煤炭行業(yè)增加的不合理負擔(dān)相抵。這也是張宏所稱的，中國煤炭行業(yè)協(xié)會不會停止呼吁進一步增值稅改革的原因。

但在中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長張廣通看來，時移勢遷，環(huán)保政策將越來越嚴苛，而煤炭行業(yè)產(chǎn)能過剩的大格局，也使得煤炭行業(yè)不能再走傳統(tǒng)采掘，盲目擴大產(chǎn)能的道路。而國家稅收體系的建立，本身就具備調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能。

以增值稅為例，如果煤炭企業(yè)不依賴煤炭采掘進行增長，而轉(zhuǎn)而進入煤化工等加工行業(yè)，由于設(shè)備投資大，煤炭亦可被視為原料，進項抵扣也將隨之增大，實際增值稅率亦將與其他工業(yè)行業(yè)趨近?！盁o論大環(huán)境，還是稅收的影響，都決定了煤炭行業(yè)必須走一條深加工之路?！睆垙V通說。endprint