李光貴

【摘 要】 依據(jù)新修訂的相關(guān)規(guī)則制度，對高等學(xué)校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金形成路徑進行了系統(tǒng)的梳理，分別對財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余以及非財政補助結(jié)余等科目金額的形成進行了剖析。文章所提供的相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)流程和思路將有利于規(guī)范高等學(xué)校的會計核算和加強高等學(xué)校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理，對加強其他行業(yè)事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理也有一定的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校; 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余; 形成路徑

中圖分類號：F812.2;F234.4;F239.41 ?文獻標(biāo)識碼：A ?文章編號：1004-5937（2015）01-0079-05

為了適應(yīng)財政預(yù)算改革和高等學(xué)校業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進一步規(guī)范高等學(xué)校的會計核算，財政部于2013年12月修訂印發(fā)了《高等學(xué)校會計制度》（財會〔2013〕30號），自2014年1月1日起施行。在此之前，根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號），財政部會同教育部已經(jīng)對《高等學(xué)校財務(wù)制度》（財教〔2012〕488號）進行了修訂，并于2013年1月1日起實施。以上相關(guān)規(guī)則制度①的修訂和完善為提升高校會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平、強化高校資金的科學(xué)化管理、促進高校健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。

值得一提的是，在新修訂的相關(guān)規(guī)則制度中，關(guān)于高等學(xué)校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的相關(guān)規(guī)范和要求是正確實施和推行規(guī)則制度的關(guān)鍵。一方面從財務(wù)管理角度，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的形成與運用是對高等學(xué)校資金籌集、使用和分配的統(tǒng)一規(guī)范，是高等學(xué)校預(yù)算管理績效水平的體現(xiàn);另一方面，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余相關(guān)項目又直接構(gòu)成了高等學(xué)校財務(wù)報告的主體框架，正確列報結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金項目是保證高等學(xué)校會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。

一、高等學(xué)校結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的相關(guān)界定與分類

根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金，因此結(jié)轉(zhuǎn)資金往往具有“專項”資金的特點，需要保持原用途的延續(xù)，通常包括財政資金結(jié)轉(zhuǎn)和非財政專項資金結(jié)轉(zhuǎn)。而結(jié)余資金則是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金，既包括專項資金執(zhí)行結(jié)余又包括非專項資金執(zhí)行結(jié)余。

具體而言，國家對高等學(xué)校實行核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法，高等學(xué)校按照國家有關(guān)規(guī)定將單位的全部收入和全部支出統(tǒng)一編列預(yù)算，報主管部門和財政部門核定。就高等學(xué)校預(yù)算編制要求而言，高等學(xué)校預(yù)算應(yīng)該力求收支平衡，因此結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金實際上是高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行效果的反映，是高等學(xué)校財務(wù)工作科學(xué)化、精細化管理的具體體現(xiàn)。在高等學(xué)校年度收入與支出全部納入預(yù)算管理的前提下，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是預(yù)算收入與預(yù)算支出相抵后的余額，其來源于收入與支出的科學(xué)分類與計量。

（一）高等學(xué)校收入的界定與分類

依據(jù)相關(guān)修訂后的規(guī)則制度，高等學(xué)校收入是指高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及其他活動依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入，但不包括高等學(xué)校收取的應(yīng)繳、暫存款項以及需要用高等學(xué)校資產(chǎn)和勞務(wù)償還的借入資金等。

具體而言，財政補助收入是高等學(xué)校從同級財政部門取得的各類財政撥款，具體又分為財政教育撥款、財政科研撥款以及財政其他撥款。財政補助收入屬于財政補助資金，具有指定用途，主要用于高校事業(yè)支出中的基本支出補助和項目支出補助，不允許調(diào)劑使用到其他事業(yè)類支出和經(jīng)營支出中。事業(yè)收入是高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及其輔助活動取得的收入，包括教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入兩類。其中：按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入（從會計核算角度，屬于應(yīng)繳款項）;從財政專戶核撥給高等學(xué)校的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財政專戶的資金，才計入事業(yè)收入。上級補助收入是高等學(xué)校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。附屬單位上繳收入是高等學(xué)校附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。經(jīng)營收入是高等學(xué)校在教學(xué)、科研及其輔助活動之外，開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。其他收入則是指財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和經(jīng)營收入以外的各項收入。

需要說明的是，根據(jù)分類管理的原則，以上高等學(xué)校的收入依據(jù)其不同的性質(zhì)和來源渠道，可以分為財政補助收入和非財政補助收入兩大類②。其中，非財政補助收入包括事業(yè)收入（具體核算時，區(qū)分為教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入）、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入。在非財政補助收入中，除了經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營支出匹配外，事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和其他收入在事業(yè)單位收入支出表中又被統(tǒng)稱為事業(yè)類收入，與事業(yè)類支出相匹配。為了確定不同來源資金的結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余，事業(yè)類收入（即事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和其他收入）還需要再根據(jù)資金是否限定用途進一步區(qū)分為專項資金收入和非專項資金收入，從而分別用于非財政專項資金支出和非財政非專項資金支出。高等學(xué)校收入相關(guān)分類參見表1。

（二）高等學(xué)校支出的界定與分類

高等學(xué)校支出是指高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失，包括事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出和其他支出等。

依據(jù)相關(guān)規(guī)則制度，事業(yè)支出是高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。具體核算中，為了加強高等學(xué)校成本核算，又分為教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出等。事業(yè)支出既可以用財政補助資金解決，也可以用非財政補助資金解決，所以通常為了編制高等學(xué)校收入支出表，事業(yè)支出需要根據(jù)其資金來源的不同區(qū)分為事業(yè)支出——財政補助支出和事業(yè)支出——非財政補助支出兩類③。其中，事業(yè)支出——財政補助支出與前文的財政補助收入配比，二者之間的差額形成財政結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余資金。