王麗麗

摘 要：本文從會計內(nèi)部控制的定義和特征入手，結(jié)合事業(yè)單位的實際需求，指出了目前常見的會計內(nèi)部控制問題，并以此為基礎提出了優(yōu)化策略，希望有利于相關工作能效的進一步提高。

關鍵詞：事業(yè)單位；會計內(nèi)部控制；控制策略

與企業(yè)不同，事業(yè)單位往往沒有經(jīng)濟效益需求，這導致其對自身的內(nèi)部財會工作缺乏重視，在會計的內(nèi)部控制工作上較為混亂，能效不高，進而引起了諸多財政損失。因此，有必要針對事業(yè)單位的實際情況，及其會計內(nèi)部控制加以分析研究，提高其財會工作水平。

一、會計內(nèi)部控制概述

會計內(nèi)部控制是內(nèi)部控制工作的一個模塊，不同于內(nèi)部管理控制，其控制對象主要是資產(chǎn)與財務記錄，直接目的是保障控制對象的可靠性，根本目的是令各項經(jīng)濟業(yè)務、組織計劃以及其它相關工作能順利執(zhí)行。為實現(xiàn)這些目的，所有控制方法、控制程序、控制規(guī)劃都可以納入會計內(nèi)部控制的范疇，例如資產(chǎn)控制、內(nèi)部審計、會計記錄部門與資產(chǎn)管理部門的分離、批準系統(tǒng)、授權系統(tǒng)等。需要注意的是，與普通會計工作相同，會計內(nèi)部控制也會產(chǎn)生大量的賬目與財務報告，但這些報告在完整性與真實性方面的要求往往比普通會計工作更高。

二、事業(yè)單位完善會計內(nèi)部控制的意義

（一）會計內(nèi)部控制對事業(yè)單位工作質(zhì)量的意義

事業(yè)單位，尤其是財政局這種與財務工作直接相關的行政事業(yè)單位，其工作質(zhì)量與會計內(nèi)部控制的完善程度有直接關系。會計內(nèi)部控制從功能上來看能夠?qū)ω攧召Y源進行優(yōu)化配置，避免出現(xiàn)冗余浪費或資源不足現(xiàn)象，對財政局之類的事業(yè)單位來說，這種財務資源的調(diào)配原本就屬于日常工作的一部分，因此會計內(nèi)部控制相當于直接提升了其部分工作模塊的質(zhì)量。此外，會計內(nèi)部控制具有業(yè)務記錄功能，不僅能提供充分的業(yè)務運作數(shù)據(jù)，而且能對工作質(zhì)量做出適當?shù)脑u估，這對事業(yè)單位的內(nèi)部管理控制有極大的輔助作用，間接提高了事業(yè)單位的工作質(zhì)量。

（二）會計內(nèi)部控制對事業(yè)單位工作效率的意義

會計內(nèi)部控制對事業(yè)單位工作效率的優(yōu)化作用來自于兩個方面：第一是上文所述的財務資源重配置功能，該功能在避免工作缺陷，提高工作質(zhì)量的同時，還能規(guī)避資源配置缺陷導致的運營不暢現(xiàn)象，對事業(yè)單位的正常工作效率有保障作用。第二是會計內(nèi)部控制更能保證會計信息的真實可靠，降低了財務類行政事業(yè)單位在會計信息審計方面的工作難度，也減少了會計信息錯誤和失真的發(fā)生頻率。由此對財務相關的行政事業(yè)單位來說，會計內(nèi)部控制對工作效率的優(yōu)化作用更明顯。

（三）會計內(nèi)部控制對事業(yè)單位工作監(jiān)督的意義

會計內(nèi)部控制對工作監(jiān)督的意義從兩方面體現(xiàn)出來：第一是會計內(nèi)部控制包括了會計核算工作的設計與控制，有效運用可以令會計人員彼此約束、牽制，形成自發(fā)監(jiān)督力，填補工作監(jiān)督的死角。第二是會計內(nèi)部控制包括了對業(yè)務活動、人員行為、業(yè)務運作等領域的直接監(jiān)控，這種監(jiān)控提高了事業(yè)單位對操作風險、業(yè)務風險的敏感程度，更易于發(fā)現(xiàn)財務漏洞，及時處理。同時還能降低違章、違規(guī)、違法財務操作與業(yè)務活動的發(fā)生頻率。因此，會計內(nèi)部控制可以從多個層面提高事業(yè)單位的工作監(jiān)督能效。

三、事業(yè)單位施行會計內(nèi)部控制的問題

（一）會計內(nèi)部控制中的資產(chǎn)控制問題

近些年來，經(jīng)濟總體的發(fā)展進步令各個事業(yè)單位獲得了更多的國家投入，可調(diào)度資產(chǎn)顯著增多，但在這些資產(chǎn)的控制與運用上卻存在很多問題。其一，在購置固定資產(chǎn)時缺乏完善的規(guī)劃與合理的購置計劃，盲目性很嚴重，部分事業(yè)單位購置的固定資產(chǎn)使用率極低，實際效益完全比不上花費成本；其二，對資產(chǎn)的運用缺乏效率，財會計劃相當粗略，無意義花費過多；其三，資產(chǎn)清理工作缺乏規(guī)范性，估價不實、報損回收滯后、資產(chǎn)丟失、處理隨意等現(xiàn)象時有發(fā)生，賬實不符的問題非常嚴重；其四，無論是固定資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)，都沒有有效的管理、盤查手段，對事業(yè)單位內(nèi)部的會計業(yè)務情況把握不足。

（二）會計內(nèi)部控制中的違法違紀問題

從事業(yè)單位的實際管理與運作情況來看，常見的違法違紀現(xiàn)象包括虛開發(fā)票、資金竊取、貪污公款、收受賄賂、違法干預等，這些現(xiàn)象對事業(yè)單位的正常財會工作有極其惡劣的影響，不僅會造成大量的財會漏洞，而且對事業(yè)單位的形象和信譽有非常大的損害。在這些現(xiàn)象中，有部分是利用體制漏洞干涉會計內(nèi)部控制的控制對象，以此直接獲得個人利益，這些行為可以通過對管理體制的完善加以抑制。還有部分是干涉會計內(nèi)部控制工作本身，通過對會計信息、會計數(shù)據(jù)的偽造、篡改，降低會計內(nèi)部控制的能效，以此獲得間接利益。

（三）會計內(nèi)部控制中的監(jiān)督職能問題

事業(yè)單位的會計工作近些年呈現(xiàn)復雜化的發(fā)展趨勢，但其監(jiān)督體制的更新不夠及時，這使得會計內(nèi)部控制的監(jiān)督職能被逐漸削弱。事業(yè)單位中有相當一部分沒有內(nèi)審機構(gòu)或內(nèi)審機構(gòu)的建立制度過于隨性，會計內(nèi)部控制的審計監(jiān)督職能很難發(fā)揮。舉例來說，部分事業(yè)單位的內(nèi)審機構(gòu)直接隸屬于單位領導，工作人員也由領導委派，雙方有較深的利益牽扯，內(nèi)審機構(gòu)在審查單位本身的財會情況時受到極大的制約。還有部分事業(yè)單位的審計部門與財政部門完全分立，審計部門雖然有對會計問題本身的處分權，但沒有對問題涉及人員的處分權，會計內(nèi)部控制的威懾力發(fā)揮不出來。

四、事業(yè)單位優(yōu)化會計內(nèi)部控制的策略

（一）通過預算控制優(yōu)化會計內(nèi)部控制

對事業(yè)單位來說，預算控制是最直接、有效的會計內(nèi)部控制優(yōu)化手段。該手段的前提是加大對預算編制的管理力度，爭取實現(xiàn)財政預算的綜合化、全面化、細節(jié)化。相關優(yōu)化工作應以支出預算為重點，以實際財力狀況為依據(jù)，以支出額度為核定標準，以具體用途為審查方向，對財政預算進行嚴格的編制與全面的記錄，為后續(xù)的會計內(nèi)部控制工作提供必要的基礎數(shù)據(jù)。此外，預算混亂是導致會計內(nèi)部控制工作混亂的直接原因之一，因此在進行預算編制時要注意其清晰性與條理性。

（二）通過票據(jù)管理優(yōu)化會計內(nèi)部控制

在會計內(nèi)部控制常見的數(shù)種違法違紀現(xiàn)象中，票據(jù)混亂和票據(jù)濫用是發(fā)生率最高的，這與事業(yè)單位缺乏票據(jù)管理的規(guī)范制度有關。因此，針對事業(yè)單位的財務票據(jù)使用需求，制定完善、嚴格的票據(jù)使用與管理制度可以迅速優(yōu)化會計內(nèi)部控制。該優(yōu)化措施可以結(jié)合事業(yè)單位的信息化建設進行，建立財務票據(jù)的信息管理系統(tǒng)，既能提高對票據(jù)的審核效率，又能保證規(guī)范化管理，還有利于事后的查詢統(tǒng)計，對票據(jù)管理、會計內(nèi)部控制乃至整個事業(yè)單位的工作都有明顯的優(yōu)化作用，尤其是財務票據(jù)使用和管理量較大的財務類行政事業(yè)單位。

（三）通過人員培訓優(yōu)化會計內(nèi)部控制

事業(yè)單位實施會計內(nèi)部控制的部門在建設上存在缺陷，前文所述的資產(chǎn)控制問題與監(jiān)督職能問題都與該缺陷有莫大關系，因此需要對該類部門的建設加以優(yōu)化，通過人員培訓來提高內(nèi)部控制質(zhì)量，以達到部門體系優(yōu)化的目的。具體來說，會計內(nèi)部控制人員的培訓與選派都應與事業(yè)單位本身的領導層分離開來，使其成為一個相對獨立的區(qū)塊，避免利益關系的影響。此外，在進行人員培訓時要詳細講解資產(chǎn)控制和管理監(jiān)督的常見問題，針對性地提高他們的專業(yè)素質(zhì)。

五、結(jié)語

事業(yè)單位的具體領域不同于一般企業(yè)，會計內(nèi)部控制的水平也有差異，在財政局之類直接與財務管理相關的事業(yè)單位，會計內(nèi)部控制的水平相對高一些。因此，在制定會計內(nèi)部控制的優(yōu)化措施時要根據(jù)事業(yè)單位的實際水平，選擇最適合的措施，以期發(fā)揮最大限度的作用。（作者單位：通化縣財政局）

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