劉姍

摘 要：在過去的幾年中，稅收情報交換工作發(fā)展的非常迅速。從國際來看，以美國為主要力量推動了《海外賬戶稅收遵從法案》，使得以保密著稱的瑞士銀行最終妥協(xié)；從國內(nèi)來看，中國響了OECD的號召，于2013年正式加入《多邊稅收征管互助公約》。隨著國內(nèi)稅收情報交換的迅速發(fā)展，稅收情報交換工作面臨的挑戰(zhàn)也與日俱增，我國應(yīng)在時代的大潮中緊抓機遇，迎接挑戰(zhàn)，提前準備，奮力前進，將我國的稅收情報交換工作帶入新時期。

關(guān)鍵詞：稅收情報交換；OECD；多邊稅收征管互助公約

在過去的幾年中，稅收情報交換工作發(fā)展的非常迅速。從國際來看，以美國為主要力量推動了《海外賬戶稅收遵從法案》，使得以保密著稱的瑞士銀行最終妥協(xié)；OECD《多邊稅收征管互助公約》使得更多的國家參與進來，共同推進國際稅收情報交換工作的進程。從國內(nèi)來看，中國也響應(yīng)了OECD的號召，于2013年正式加入《多邊稅收征管互助公約》，將中國的稅收情報交換工作帶入了新的紀元。

與此同時，隨著稅收情報工作的發(fā)展，稅收情報交換工作面臨的挑戰(zhàn)也與日俱增。一方面，國際稅收情報交換本就是國際經(jīng)濟融合的產(chǎn)物，隨著經(jīng)濟全球化的進程的加快，納稅人在全球范圍內(nèi)開展的活動也逐年增多；另一方面，國際避稅的情況愈加多樣化，想在如此紛繁復(fù)雜的形勢中保證稅收工作的進行也變得困難重重。

因此，我國稅收情報交換工作可以說是進入了發(fā)展與挑戰(zhàn)并存的新時代。

一、稅收情報交換工作的基本情況

（一）稅收情報交換的內(nèi)容

稅收情報交換屬于國際稅收征管協(xié)作的范疇，國際稅收征管協(xié)作主要包括稅收情報交換、稅款征收協(xié)助、稅務(wù)文書送達三方面的內(nèi)容。稅收情報交換經(jīng)歷了階段性的發(fā)展，最終發(fā)展為六項主要內(nèi)容，分別是專項情報交換、自動情報交換、自發(fā)情報交換、同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問、行業(yè)范圍情報交換六項內(nèi)容。

（二）稅收情報交換的作用

這幾年，主權(quán)國家與離岸金融中心多簽訂稅收情報交換協(xié)議，這樣可以幫助獲取更多的經(jīng)濟信息，可見稅收情報的交換對于打擊日益猖獗的各種避稅活動具有非常大的幫助作用，具體可以表現(xiàn)為以下幾點：

第一，稅務(wù)機關(guān)可以通過稅收情報交換發(fā)現(xiàn)納稅人隱藏的收入。第二，稅務(wù)機關(guān)可以通過稅收情報交換核實跨境企業(yè)的成本費用是否真實。第三，稅務(wù)機關(guān)通過稅收情報交換可以判斷一個企業(yè)或者個人是否屬于居民，從而判定其能否應(yīng)用相關(guān)的稅收優(yōu)惠。第四，稅務(wù)機關(guān)通過稅收情報交換可以打消納稅人利用國際間征管漏洞進行避稅的僥幸心理，從而減少避稅行為。

二、稅收情報交換工作的發(fā)展歷程

（一）國際稅收情報交換工作的建立與發(fā)展

1、國際稅收情報交換的建立

國際稅收情報最早建立與1925年，那時歐洲經(jīng)濟合作組織，也就是OECD的前身為了各成員國能正確適用協(xié)定而設(shè)立的。歐洲經(jīng)濟合作組織的專家向國際聯(lián)盟財政委員會提交報告，在報告中指出稅收事務(wù)中應(yīng)當考慮提供情報交換，因為情報交換對于避免跨國企業(yè)在國際間避稅是很有幫助的。這一提議為國際稅收情報交換工作拉開了序幕。

2、國際稅收情報交換在OECD的發(fā)展

近四十年后，OECD于1963年在《避免所得和財產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定范本》的草案中寫明了關(guān)于國際稅收情報交換的條款，隨后在1977年這一草案的正式范本第26條中正式確定稅收情報交換條款。又過了二十年，隨著國際形勢的變化，OECD更加認識到國際稅收情報交換的重要性，于是在1998開始提出關(guān)于稅收情報交換細化的制度建設(shè)，稅收情報交換自此進入了快速發(fā)展時期。2002年發(fā)布雙邊和多邊《稅收情報交換協(xié)定范本》，后來幾經(jīng)修改使得這一范本逐步完善。2009年在G20集團領(lǐng)導(dǎo)人峰會上提出“改革和擴大全球稅收論壇，建立一個有效的審議機制，監(jiān)督有關(guān)稅收情報交換標準的執(zhí)行”等要求，同年9月又墨西哥舉行了全球稅收論壇全體會議，建立了關(guān)于稅收情報交換的審議機制，這一會議還提出了若干改革建議，國際稅收情報交換自此進入了全新的格局。

（二）我國稅收情報交換工作的建立與發(fā)展

1、我國稅收情報交換工作的建立

中國的稅收情報交換工作起步的相對較晚，1983年中國與日本簽訂了第一個稅收情報交換協(xié)定，自此中國的稅收情報交換工作正式建立了起來。簽訂的協(xié)定在內(nèi)容上相對也比較簡單，是以1977年OECD范本的第二十六條為基礎(chǔ)的。也正式由于起步晚和內(nèi)容簡單這兩個原因，我國在后來的二十多年終關(guān)于稅收情報交換工作的規(guī)模很小成效也不大。

2、我國稅收情報交換工作的發(fā)展

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展速度的提升以及全球化進程的加快，我國原有的稅收情報交換工作已經(jīng)不能滿足需要了，于是自2000年后我國的稅收情報交換工作進入了快速發(fā)展的新時期。2006年國家稅務(wù)總局為了提高我國稅收情報交換工作的質(zhì)量和效率，制定了《國際稅收情報交換工作規(guī)程》對我國稅收情報交換的各個方面都做出了具體的規(guī)定，使得我國的稅收情報交換工作更加貼合實際。2007年、2008年又分別對其他的具體問題做出了規(guī)定，使我國的稅收情報交換工作進一步規(guī)范化。

三、我國稅收情報交換工作面臨的挑戰(zhàn)

雖然稅收情報交換工作不論是國際還是國內(nèi)都取得了很大的進步，但也正因發(fā)展迅速，使得各個國家相關(guān)法律與國際稅收協(xié)定關(guān)于情報交換的問題存在很大的出入，這一矛盾至今仍舊無法解決，稅收情報交換工作面臨的挑戰(zhàn)也是非常巨大的。

我國從整體來看雖然稅收情報交換發(fā)展迅速，并且也在積極的抓緊機遇實行“走出去”的戰(zhàn)略，但是國內(nèi)的各種條件相對于發(fā)達國際有極大的差距。首先是法律體系不夠完善，我國雖然起步較晚但是大部分協(xié)定的簽約時間已經(jīng)很久了，對于各種協(xié)定的修改并沒有與時俱進，積累了很多問題，使得法律體系不夠完善；其次是情報交換的形式比較單一，雖然稅收情報交換的形式有六種，但是我國主要局限在兩種，即專項情報交換和自發(fā)情報交換，國際避稅的情況越來越多元化，情報交換的形式只有跟著豐富起來才能使反避稅工作更具成效；最后是稅收情報交換的數(shù)量不平衡，接受的請求比較多發(fā)出的請求比較少，且相差懸殊。

四、對我國稅收情報交換工作的建議

首先，中國已經(jīng)簽署了《多邊稅收征管互助公約》，應(yīng)當盡快確定保留條款，如果全面保留則失去了簽署公約的意義所在，如果部分保留也則應(yīng)當及早確定保留哪些，保留到哪種程度。

其次，美國的FATCA威力強大，我國應(yīng)分析瑞士銀行與美國談判斡旋全過程，早日提供應(yīng)對策略，分析利弊考慮各種可能后果，避免我國金融機構(gòu)壓力過大，難以承受。

最后，隨著中國經(jīng)濟在國際中角色的轉(zhuǎn)變，應(yīng)當建立獲取居民納稅人海外銀行賬戶信息的相關(guān)政策，稅收情報交換工作信息交換的數(shù)量也將逐漸趨于平衡。（作者單位：吉林財經(jīng)大學稅務(wù)學院）

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