劉姍

摘 要：在過(guò)去的幾年中，稅收情報(bào)交換工作發(fā)展的非常迅速。從國(guó)際來(lái)看，以美國(guó)為主要力量推動(dòng)了《海外賬戶稅收遵從法案》，使得以保密著稱的瑞士銀行最終妥協(xié)；從國(guó)內(nèi)來(lái)看，中國(guó)響了OECD的號(hào)召，于2013年正式加入《多邊稅收征管互助公約》。隨著國(guó)內(nèi)稅收情報(bào)交換的迅速發(fā)展，稅收情報(bào)交換工作面臨的挑戰(zhàn)也與日俱增，我國(guó)應(yīng)在時(shí)代的大潮中緊抓機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，提前準(zhǔn)備，奮力前進(jìn)，將我國(guó)的稅收情報(bào)交換工作帶入新時(shí)期。

關(guān)鍵詞：稅收情報(bào)交換；OECD；多邊稅收征管互助公約

在過(guò)去的幾年中，稅收情報(bào)交換工作發(fā)展的非常迅速。從國(guó)際來(lái)看，以美國(guó)為主要力量推動(dòng)了《海外賬戶稅收遵從法案》，使得以保密著稱的瑞士銀行最終妥協(xié)；OECD《多邊稅收征管互助公約》使得更多的國(guó)家參與進(jìn)來(lái)，共同推進(jìn)國(guó)際稅收情報(bào)交換工作的進(jìn)程。從國(guó)內(nèi)來(lái)看，中國(guó)也響應(yīng)了OECD的號(hào)召，于2013年正式加入《多邊稅收征管互助公約》，將中國(guó)的稅收情報(bào)交換工作帶入了新的紀(jì)元。

與此同時(shí)，隨著稅收情報(bào)工作的發(fā)展，稅收情報(bào)交換工作面臨的挑戰(zhàn)也與日俱增。一方面，國(guó)際稅收情報(bào)交換本就是國(guó)際經(jīng)濟(jì)融合的產(chǎn)物，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程的加快，納稅人在全球范圍內(nèi)開(kāi)展的活動(dòng)也逐年增多；另一方面，國(guó)際避稅的情況愈加多樣化，想在如此紛繁復(fù)雜的形勢(shì)中保證稅收工作的進(jìn)行也變得困難重重。

因此，我國(guó)稅收情報(bào)交換工作可以說(shuō)是進(jìn)入了發(fā)展與挑戰(zhàn)并存的新時(shí)代。

一、稅收情報(bào)交換工作的基本情況

（一）稅收情報(bào)交換的內(nèi)容

稅收情報(bào)交換屬于國(guó)際稅收征管協(xié)作的范疇，國(guó)際稅收征管協(xié)作主要包括稅收情報(bào)交換、稅款征收協(xié)助、稅務(wù)文書(shū)送達(dá)三方面的內(nèi)容。稅收情報(bào)交換經(jīng)歷了階段性的發(fā)展，最終發(fā)展為六項(xiàng)主要內(nèi)容，分別是專項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換、同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問(wèn)、行業(yè)范圍情報(bào)交換六項(xiàng)內(nèi)容。

（二）稅收情報(bào)交換的作用

這幾年，主權(quán)國(guó)家與離岸金融中心多簽訂稅收情報(bào)交換協(xié)議，這樣可以幫助獲取更多的經(jīng)濟(jì)信息，可見(jiàn)稅收情報(bào)的交換對(duì)于打擊日益猖獗的各種避稅活動(dòng)具有非常大的幫助作用，具體可以表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)稅收情報(bào)交換發(fā)現(xiàn)納稅人隱藏的收入。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)稅收情報(bào)交換核實(shí)跨境企業(yè)的成本費(fèi)用是否真實(shí)。第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅收情報(bào)交換可以判斷一個(gè)企業(yè)或者個(gè)人是否屬于居民，從而判定其能否應(yīng)用相關(guān)的稅收優(yōu)惠。第四，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅收情報(bào)交換可以打消納稅人利用國(guó)際間征管漏洞進(jìn)行避稅的僥幸心理，從而減少避稅行為。

二、稅收情報(bào)交換工作的發(fā)展歷程

（一）國(guó)際稅收情報(bào)交換工作的建立與發(fā)展

1、國(guó)際稅收情報(bào)交換的建立

國(guó)際稅收情報(bào)最早建立與1925年，那時(shí)歐洲經(jīng)濟(jì)合作組織，也就是OECD的前身為了各成員國(guó)能正確適用協(xié)定而設(shè)立的。歐洲經(jīng)濟(jì)合作組織的專家向國(guó)際聯(lián)盟財(cái)政委員會(huì)提交報(bào)告，在報(bào)告中指出稅收事務(wù)中應(yīng)當(dāng)考慮提供情報(bào)交換，因?yàn)榍閳?bào)交換對(duì)于避免跨國(guó)企業(yè)在國(guó)際間避稅是很有幫助的。這一提議為國(guó)際稅收情報(bào)交換工作拉開(kāi)了序幕。

2、國(guó)際稅收情報(bào)交換在OECD的發(fā)展

近四十年后，OECD于1963年在《避免所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定范本》的草案中寫明了關(guān)于國(guó)際稅收情報(bào)交換的條款，隨后在1977年這一草案的正式范本第26條中正式確定稅收情報(bào)交換條款。又過(guò)了二十年，隨著國(guó)際形勢(shì)的變化，OECD更加認(rèn)識(shí)到國(guó)際稅收情報(bào)交換的重要性，于是在1998開(kāi)始提出關(guān)于稅收情報(bào)交換細(xì)化的制度建設(shè)，稅收情報(bào)交換自此進(jìn)入了快速發(fā)展時(shí)期。2002年發(fā)布雙邊和多邊《稅收情報(bào)交換協(xié)定范本》，后來(lái)幾經(jīng)修改使得這一范本逐步完善。2009年在G20集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)上提出“改革和擴(kuò)大全球稅收論壇，建立一個(gè)有效的審議機(jī)制，監(jiān)督有關(guān)稅收情報(bào)交換標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行”等要求，同年9月又墨西哥舉行了全球稅收論壇全體會(huì)議，建立了關(guān)于稅收情報(bào)交換的審議機(jī)制，這一會(huì)議還提出了若干改革建議，國(guó)際稅收情報(bào)交換自此進(jìn)入了全新的格局。

（二）我國(guó)稅收情報(bào)交換工作的建立與發(fā)展

1、我國(guó)稅收情報(bào)交換工作的建立

中國(guó)的稅收情報(bào)交換工作起步的相對(duì)較晚，1983年中國(guó)與日本簽訂了第一個(gè)稅收情報(bào)交換協(xié)定，自此中國(guó)的稅收情報(bào)交換工作正式建立了起來(lái)。簽訂的協(xié)定在內(nèi)容上相對(duì)也比較簡(jiǎn)單，是以1977年OECD范本的第二十六條為基礎(chǔ)的。也正式由于起步晚和內(nèi)容簡(jiǎn)單這兩個(gè)原因，我國(guó)在后來(lái)的二十多年終關(guān)于稅收情報(bào)交換工作的規(guī)模很小成效也不大。

2、我國(guó)稅收情報(bào)交換工作的發(fā)展

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的提升以及全球化進(jìn)程的加快，我國(guó)原有的稅收情報(bào)交換工作已經(jīng)不能滿足需要了，于是自2000年后我國(guó)的稅收情報(bào)交換工作進(jìn)入了快速發(fā)展的新時(shí)期。2006年國(guó)家稅務(wù)總局為了提高我國(guó)稅收情報(bào)交換工作的質(zhì)量和效率，制定了《國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程》對(duì)我國(guó)稅收情報(bào)交換的各個(gè)方面都做出了具體的規(guī)定，使得我國(guó)的稅收情報(bào)交換工作更加貼合實(shí)際。2007年、2008年又分別對(duì)其他的具體問(wèn)題做出了規(guī)定，使我國(guó)的稅收情報(bào)交換工作進(jìn)一步規(guī)范化。

三、我國(guó)稅收情報(bào)交換工作面臨的挑戰(zhàn)

雖然稅收情報(bào)交換工作不論是國(guó)際還是國(guó)內(nèi)都取得了很大的進(jìn)步，但也正因發(fā)展迅速，使得各個(gè)國(guó)家相關(guān)法律與國(guó)際稅收協(xié)定關(guān)于情報(bào)交換的問(wèn)題存在很大的出入，這一矛盾至今仍舊無(wú)法解決，稅收情報(bào)交換工作面臨的挑戰(zhàn)也是非常巨大的。

我國(guó)從整體來(lái)看雖然稅收情報(bào)交換發(fā)展迅速，并且也在積極的抓緊機(jī)遇實(shí)行“走出去”的戰(zhàn)略，但是國(guó)內(nèi)的各種條件相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)際有極大的差距。首先是法律體系不夠完善，我國(guó)雖然起步較晚但是大部分協(xié)定的簽約時(shí)間已經(jīng)很久了，對(duì)于各種協(xié)定的修改并沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)，積累了很多問(wèn)題，使得法律體系不夠完善；其次是情報(bào)交換的形式比較單一，雖然稅收情報(bào)交換的形式有六種，但是我國(guó)主要局限在兩種，即專項(xiàng)情報(bào)交換和自發(fā)情報(bào)交換，國(guó)際避稅的情況越來(lái)越多元化，情報(bào)交換的形式只有跟著豐富起來(lái)才能使反避稅工作更具成效；最后是稅收情報(bào)交換的數(shù)量不平衡，接受的請(qǐng)求比較多發(fā)出的請(qǐng)求比較少，且相差懸殊。

四、對(duì)我國(guó)稅收情報(bào)交換工作的建議

首先，中國(guó)已經(jīng)簽署了《多邊稅收征管互助公約》，應(yīng)當(dāng)盡快確定保留條款，如果全面保留則失去了簽署公約的意義所在，如果部分保留也則應(yīng)當(dāng)及早確定保留哪些，保留到哪種程度。

其次，美國(guó)的FATCA威力強(qiáng)大，我國(guó)應(yīng)分析瑞士銀行與美國(guó)談判斡旋全過(guò)程，早日提供應(yīng)對(duì)策略，分析利弊考慮各種可能后果，避免我國(guó)金融機(jī)構(gòu)壓力過(guò)大，難以承受。

最后，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際中角色的轉(zhuǎn)變，應(yīng)當(dāng)建立獲取居民納稅人海外銀行賬戶信息的相關(guān)政策，稅收情報(bào)交換工作信息交換的數(shù)量也將逐漸趨于平衡。（作者單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院）

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