鄭國(guó)芳

摘 要：隨著跨國(guó)企業(yè)的不斷發(fā)展，境外內(nèi)資金的不斷流通，經(jīng)濟(jì)全球化已經(jīng)成為當(dāng)今世界的主旋律。央行一份題為《我國(guó)加快資本賬戶開放條件基本成熟》的專題報(bào)告顯示，央行已就資本賬戶開放等問題開始了相關(guān)路徑的討論。外匯儲(chǔ)備作為資本賬戶開放的重要組成部分，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。本文將從審計(jì)的角度出發(fā)，分析審計(jì)監(jiān)督控制職能對(duì)人民幣資本賬戶開放中的風(fēng)險(xiǎn)降低作用。

關(guān)鍵詞：資本賬戶；外匯投資；審計(jì)控制

一、對(duì)外匯資本賬戶開放審計(jì)的意義

審計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”。為了更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康，穩(wěn)定發(fā)展，審計(jì)應(yīng)該伴隨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程。對(duì)于外匯資本賬戶開放這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)也能起到“免疫系統(tǒng)”的作用。外匯資本賬戶的開放涉及到外匯資金的投資對(duì)象，投資環(huán)境，投資收益，投資成本等。對(duì)外匯投資進(jìn)行事前審計(jì)，事中審計(jì)，事后審計(jì)可以將風(fēng)險(xiǎn)降低到最低點(diǎn)。

二、審計(jì)對(duì)資本賬戶開放的作用

審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)過程中的資金做審查和監(jiān)督。從審計(jì)的職能角度而言，審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起著監(jiān)督和審查的作用，對(duì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起著保障和“免疫系統(tǒng)”的作用。2014年12月25日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)指出，審計(jì)工作者要當(dāng)好政策落實(shí)“檢查員”和公共資金“守護(hù)神”。即積極推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，加強(qiáng)對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)資源審計(jì)。尤其要加強(qiáng)對(duì)重大工程、重大項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，完善關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督制度。而日常工作中，我們審計(jì)人員的實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，往往是常規(guī)審計(jì)，即事后審計(jì)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展結(jié)束后對(duì)經(jīng)濟(jì)過程中涉及到的剩余資金進(jìn)行審計(jì)。但是，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益豐富，簡(jiǎn)單的事后審計(jì)已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)紅線的預(yù)警作用。只有將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可能埋藏的隱患提早發(fā)現(xiàn)才能對(duì)遏制經(jīng)濟(jì)的不良發(fā)展。因此，經(jīng)濟(jì)的事前審計(jì)、事中審計(jì)起著至關(guān)重要的角色。

外匯資本金賬戶是指外商投資企業(yè)的中外投資方以外匯投入的資本金而設(shè)立的賬戶。其收入范圍包括：外國(guó)投資者境外匯入外匯資本金或認(rèn)繳出資（含非居民存款賬戶、離岸賬戶、境外個(gè)人境內(nèi)外匯賬戶出資），境外匯入保證金專用賬戶劃入的外匯資本金或認(rèn)繳出資；本賬戶合規(guī)劃出后劃回的資金，同名資本金賬戶劃入資金，因交易撤銷退回的資金，利息收入及經(jīng)外匯局登記或核準(zhǔn)的其他收入。其支出為外商投資企業(yè)經(jīng)常項(xiàng)目外匯支出和經(jīng)外匯局批準(zhǔn)的資本項(xiàng)目外匯支出。外匯資本賬戶開放是指對(duì)外匯資金項(xiàng)目進(jìn)行境外轉(zhuǎn)移和流通。隨著外匯資金的流通，資本賬戶開放的安全事宜提上日程。資本賬戶開放對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一種機(jī)遇也是一種挑戰(zhàn)。開放條件下人民幣價(jià)值的升降會(huì)影響匯率穩(wěn)定，進(jìn)而影響外匯價(jià)值。將外匯投資于國(guó)際市場(chǎng)，不僅可以降低外匯風(fēng)險(xiǎn)還能提高外匯儲(chǔ)備結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展。如何降低外匯資本賬戶開放的風(fēng)險(xiǎn)，從審計(jì)的監(jiān)督控制的過程角度分析，可以起到保駕護(hù)航的作用。

三、資本賬戶審計(jì)的應(yīng)用建議

1.事前審計(jì)

事前審計(jì)是指審計(jì)人員就貨幣資金收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的審計(jì)。主要對(duì)資金的計(jì)劃、方案、預(yù)算制定的審查，經(jīng)濟(jì)交易發(fā)生之前的審查，經(jīng)營(yíng)決策及其可行性研究報(bào)告的審查?？梢云痤A(yù)防作用，減少失誤，防止弊端。在外匯資本賬戶開放審計(jì)上，事情審計(jì)是外匯投資活動(dòng)發(fā)展前進(jìn)行的審計(jì)。首先，外匯投資的環(huán)境不僅應(yīng)該考慮國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)，更主要的是考慮國(guó)際金融市場(chǎng)。事前審計(jì)應(yīng)該預(yù)先對(duì)外匯兌換的貨幣進(jìn)行事先調(diào)查判斷，搜集相應(yīng)兌換貨幣的信息，了解人民幣在離岸和在岸的金融市場(chǎng)狀況。對(duì)外匯兌換匯率的變動(dòng)狀況做風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，判斷該匯率是否有貶值或升值的空間。其次，外匯投資的對(duì)象發(fā)展空間決定了經(jīng)濟(jì)主體是否實(shí)施此次外匯投資活動(dòng)，審計(jì)人員應(yīng)該就投資對(duì)象做相關(guān)的實(shí)時(shí)性分析，即事前審計(jì)對(duì)象。只不過該對(duì)象不是審計(jì)單位而是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，例如，如果外匯投資是購(gòu)買美元政府債券，事前審計(jì)就應(yīng)該判斷如何在購(gòu)買美元政府債券時(shí)以最短的購(gòu)買時(shí)間獲得最大的貨幣時(shí)間價(jià)值。

2.事中審計(jì)

事中審計(jì)是指審計(jì)人員就貨幣資金收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行中所實(shí)施的審計(jì)。事中審計(jì)可以取得事實(shí)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，可以對(duì)客觀存在的事實(shí)進(jìn)行調(diào)查，甚至審計(jì)中所進(jìn)行的假設(shè)與推理都能從客觀存在的事實(shí)中得到求證。在外匯資本賬戶上，事中審計(jì)是在外匯投資活動(dòng)發(fā)生后至活動(dòng)截止前一段時(shí)間的審計(jì)。審計(jì)在這個(gè)階段的工作主要在于充分警惕被投資環(huán)境。在投資活動(dòng)過程中，投資環(huán)境是否發(fā)生顯著變動(dòng)。例如，匯率的變動(dòng)，投資對(duì)象所在國(guó)家貨幣政策的變動(dòng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，GDP的變動(dòng)等。在投資過程中，外匯成本是否可持續(xù)，審計(jì)都應(yīng)該在充分了解后獲得相關(guān)的證據(jù)。對(duì)證據(jù)做分析然后得出結(jié)論，并將這反饋給外匯投資主體。審計(jì)在這個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該起著預(yù)測(cè)和控制的作用。

3.事后審計(jì)

事后審計(jì)是指審計(jì)人員就貨幣資金收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的事后審查和評(píng)價(jià)，是事前審計(jì)、事中審計(jì)的結(jié)尾，也是審計(jì)過程中最終最關(guān)鍵的一個(gè)步驟。在外匯資本賬戶審計(jì)上，事后審計(jì)是對(duì)一項(xiàng)外匯投資活動(dòng)結(jié)束之后的審計(jì)。筆者認(rèn)為審計(jì)在這個(gè)環(huán)節(jié)的工作主要有兩點(diǎn)。其一，審計(jì)應(yīng)該就一項(xiàng)外匯投資、外匯出口等獲得的投資收益或投資虧損做審查和評(píng)價(jià)，鑒證收益或虧損的真實(shí)性和完整性，可比性與及時(shí)性。是否與事前審計(jì)做出的預(yù)測(cè)有出入，如果出入很大，查明出入的原因；其次，審計(jì)應(yīng)該在事前審計(jì)、事中審計(jì)的基礎(chǔ)上做總結(jié)和歸納。歸集外匯投資主體提供之前外匯投資的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和投資經(jīng)驗(yàn)，起著事后反饋的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

外匯資本賬戶的開放可以降低外匯貯備的風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)境內(nèi)金融體系的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。審計(jì)應(yīng)該發(fā)揮自己“免疫系統(tǒng)”的作用，為我國(guó)外匯業(yè)務(wù)報(bào)保駕護(hù)航，為我國(guó)外匯資金流動(dòng)提供安全保障，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供應(yīng)有的幫助。（作者單位：衢州職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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