俞富坤

摘要：合理避稅是指在法律允許的情況下，通過不違法的手段對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。當(dāng)然，避稅也不排除利用稅法上的某些漏洞或含糊之處的方式來安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以減少自己所承擔(dān)的納稅數(shù)額。本文主要從企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅以及其他小稅種等幾個(gè)方面分別闡述了一些合理避稅的途徑。

關(guān)鍵詞：合理避稅；途徑；探析

合理避稅不同于偷稅、逃稅，它不是對(duì)法律的違背和踐踏，而是以尊重稅法、遵守稅法為前提，以對(duì)法律和稅收的詳盡理解、分析和研究為基礎(chǔ)，是對(duì)現(xiàn)有稅法不完善及其特有的缺陷的發(fā)現(xiàn)和利用。同時(shí)，合理避稅有助于保證政府和執(zhí)法部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅制及稅法中所存在的問題，進(jìn)一步根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收征收管理的實(shí)踐來健全稅收制度。

雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質(zhì)。企業(yè)合理避稅的前提條件是：依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例，按時(shí)足額交納稅款。只有在這個(gè)基礎(chǔ)上，才能進(jìn)行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利，才能受到法律和社會(huì)的認(rèn)可和保護(hù)。

本文從以下幾個(gè)方面分別說明企業(yè)合理避稅的途徑。

一、企業(yè)所得稅的合理避稅

企業(yè)所得稅是收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失后計(jì)算求得。在收入既定時(shí)，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以充分列支，必然會(huì)使企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)大大減少，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

1改變存貨的計(jì)價(jià)方法

存貨的計(jì)價(jià)方法包括：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。在通貨膨脹環(huán)境下，采用先進(jìn)先出法，企業(yè)所得稅稅負(fù)最重，后進(jìn)先出法最輕。這是由于在通貨膨脹的環(huán)境中，后入庫(kù)的存貨的取得成本大于先入庫(kù)存貨。后進(jìn)先出法下，發(fā)出存貨的成本大于結(jié)余（ 庫(kù)存）存貨的成本，從而增大了商品銷售成本，從而減少了當(dāng)期收益和應(yīng)交所得稅。在通貨膨脹條件下，企業(yè)應(yīng)采用后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，從而擴(kuò)大成本，降低利潤(rùn)，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

2改變資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與折舊方法

對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)與折舊項(xiàng)目進(jìn)行籌劃。通過縮短折舊年限的方法能夠加速成本回收速度，在使后期成本前移的同時(shí)使前期利潤(rùn)后移。在稅率穩(wěn)定的前提下，遞延繳納所得稅相當(dāng)于取得了一筆遠(yuǎn)期無(wú)息貸款。

3推遲確認(rèn)銷售收入

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，銷售收入的實(shí)現(xiàn)通常以發(fā)出商品并取得貨款憑證為依據(jù)。若該銷售事項(xiàng)發(fā)生在某月的月末或者某年的年末，則企業(yè)可通過將銷售行為延緩到次月或次年的方式來達(dá)到推遲銷售收入實(shí)現(xiàn)的目的。企業(yè)在這里推遲的僅是納稅時(shí)間，而非推遲客戶購(gòu)買時(shí)間或收款時(shí)間。

4合理安排所得稅的預(yù)繳方式

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按照月度或季度的實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳有困難的，可按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳”。所以當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額比上一納稅年度低時(shí)，可按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳；當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額高于上一納稅年度時(shí)，可按上一年度應(yīng)稅所得額的1/12或1/4分期預(yù)繳所得稅。

5技術(shù)入股可避稅

有很多民營(yíng)企業(yè)的老板都是技術(shù)專家，他們往往擁有專利，將專利提供給公司使用，雙方?jīng)]有簽訂合同，也沒有一個(gè)明確的說法，究竟屬于何種方式使用。建議老板們將技術(shù)專利作價(jià)投入公司，一方面可以改善公司的財(cái)務(wù)狀況，減少投資時(shí)的資金壓力，一方面，作價(jià)入股以后，公司可以計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，可以合理攤消，可以增加成本費(fèi)用，減少利潤(rùn)，少繳所得稅。這樣一個(gè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)都有利的辦法卻很多企業(yè)家都不了解，以致一邊抱怨政府征稅太狠，一邊拼命繳不該繳的稅。

6沒有業(yè)務(wù)也要申報(bào)

企業(yè)納稅申報(bào)是一項(xiàng)義務(wù)，不論企業(yè)是否有稅要交。企業(yè)可能因?yàn)楦鞣N原因沒有稅款要繳納，例如企業(yè)處于籌建期間；企業(yè)處于免稅期間；企業(yè)處于清算期間；清算還沒有結(jié)束；企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不理想，沒有納稅收入或者收益。這些情況下，企業(yè)可能沒有稅款要繳納，但都要按時(shí)納稅申報(bào)，沒有應(yīng)納稅稅款的申報(bào)就是所謂的零申報(bào)。零申報(bào)只是一個(gè)簡(jiǎn)單的程序。一項(xiàng)簡(jiǎn)單的手續(xù)，如果不辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以每次處以罰款2000元。

7一日之差的區(qū)別

小王辦家公司，登記在6月30日，小李辦家公司，登記在7月1日。大家對(duì)這一天的差異沒有在意，大家都向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交了申請(qǐng)，要求享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)年下半年大家都虧損，小王的公司稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)當(dāng)年已經(jīng)享受了一年的所得稅，明年開始要交所得稅，由于當(dāng)年虧損，算免稅也沒有實(shí)際意義。小李的公司可以選擇今年的利潤(rùn)先繳納，明年再開始計(jì)算享受一年的所得稅優(yōu)惠，由于當(dāng)年虧損，選擇繳稅也沒有問題，所以小李的公司明年才算免稅一年。根據(jù)稅務(wù)規(guī)定：上半年開業(yè)的公司當(dāng)年算一年免稅，下半年開業(yè)的公司可以選擇。所以，一日之差命運(yùn)各異，要經(jīng)營(yíng)成功，一定要了解稅務(wù)規(guī)定。

8意外損失也可以避稅

不幸的事讓人痛苦，但確實(shí)會(huì)發(fā)生。出差在外，不小心手提電腦被小偷順手牽羊，足以讓人揪心一陣子。難過以后心理平坦了，繼續(xù)工作。有一件事千萬(wàn)要記?。哼@件事與納稅還有關(guān)系。丟了手提電腦屬于財(cái)產(chǎn)損失，要憑相關(guān)證明在公司的成本費(fèi)用中列支。丟了電腦以后，要及時(shí)到公安機(jī)關(guān)報(bào)案，取得相關(guān)證明，回來提交給財(cái)務(wù)部門，作為證據(jù)。如果沒有證據(jù)，損失不能進(jìn)成本，等于丟失的不僅僅是一臺(tái)電腦。類似的意外要同樣處理，這樣才能避免損失擴(kuò)大。

二、個(gè)人所得稅的合理避稅

1盡量將員工年終獎(jiǎng)合并在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行核算

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，對(duì)員工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，先除以12個(gè)月，再按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。但在某一納稅年度內(nèi)，這種計(jì)稅辦法只允許使用一次。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)可通過將年終獎(jiǎng)控制在一個(gè)納稅年度內(nèi)發(fā)放的方式來避稅。具體到實(shí)踐中，企業(yè)可盡量減少季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)等獎(jiǎng)金發(fā)放次數(shù)，將這些獎(jiǎng)金歸入年終獎(jiǎng)范疇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)一次性發(fā)放給員工，這樣就可以享受到年終獎(jiǎng)計(jì)稅核算的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)代員工繳納的所得稅。

2績(jī)效工資均量發(fā)放避稅策略

我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著收入的增加，其適用的稅率也隨之攀升，因此某個(gè)時(shí)期的收入越高，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收比重就越大。如果某個(gè)納稅義務(wù)人的工資、薪金類收入極不平均，相對(duì)于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其繳納稅收的比重就大得多。這個(gè)時(shí)候，對(duì)工資、薪金的籌劃就可以采用平均分?jǐn)偟姆椒ā＠?，某公司?shí)行業(yè)績(jī)提成制度，底薪為1000 元，提成獎(jiǎng)金為銷售額的2%，每年3～6 月為銷售旺季，銷售員小王在銷售旺季每月提成額約為1萬(wàn)元，4個(gè)月累計(jì)為4萬(wàn)元，小王在銷售旺季每個(gè)月納稅=[10000+1000-2000]×20%-375=1425元，全年納稅約5700元。若小王的銷售提成在3月至次年2月分?jǐn)?，則小王每月納稅額=[（1000+40000÷12-2000）×15%]-125=225（元），全年納稅約2700元，兩者比較，節(jié)稅1275元。

3年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間調(diào)整避稅

舉例說明，某公司員工張某月薪1600元，2008年12月為其發(fā)放年終獎(jiǎng)20000元。若年終獎(jiǎng)一次發(fā)放：張某全年繳納個(gè)人所得稅=[20000-（2000-1600）]×10%-25=19354元。注：20000÷12=1667元，對(duì)應(yīng)稅率10%，速算扣除數(shù)為25。若年終獎(jiǎng)分為12個(gè)月發(fā)放：即年終獎(jiǎng)20000分解為每月發(fā)放，則張某全年繳納個(gè)人所得稅=[（1600+1667-2000）×10%-25]×12=12204（元）。兩種方法相比，前者比后者多納個(gè)人所得稅=19354-12204=715（元）。原因在于月工資水平的高低當(dāng)月工資水平低于個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí)，應(yīng)盡量將年終獎(jiǎng)金分解至每月發(fā)放，以用足每月2000元的扣減額，當(dāng)月工資高于個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí)，則應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行分析。

4調(diào)整工資與年終獎(jiǎng)比例避稅

一般來說，在月薪高于個(gè)稅起征點(diǎn)的情況下，當(dāng)工資和年終獎(jiǎng)的比例調(diào)整至兩者的個(gè)稅稅率比較接近的情況下節(jié)稅效應(yīng)最明顯。例如，某公司實(shí)行年薪制，王某為部門經(jīng)理，核定年薪12萬(wàn)元，有三種薪酬方案：第一種工資為1萬(wàn)元/月，年終獎(jiǎng)為零，則王某全年納稅=[（10000-2000）20%-375]×12=14700（元）。第二種月薪定為5000元，年終獎(jiǎng)6萬(wàn)元，則王某全年納稅=[（5000-2000）×15%-125]×12+（60000×15%-125）=12775（元）。注：60000÷12=5000元，對(duì)應(yīng)稅率15%，速算扣除數(shù)為125。第三種月薪為3000元，年終獎(jiǎng)為84000元，全年納稅=[（3000-2000）×10%-25]×12+（84000×20%-375）=17325（元）。三種方案納稅各不相同。

5避開無(wú)效納稅區(qū)間的節(jié)稅策略

國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件中存在9個(gè)無(wú)效納稅區(qū)間。這些無(wú)效納稅區(qū)間有兩個(gè)特點(diǎn)：一是相對(duì)無(wú)效區(qū)間減去1元的年終獎(jiǎng)金額而言，隨稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。如年終獎(jiǎng)為6100元時(shí)，相應(yīng)的個(gè)稅為585元，稅后收入為5515元；而年終獎(jiǎng)為6000元時(shí)，應(yīng)繳的個(gè)稅為300元，稅后收入為5700元?？煽闯觯憾惽笆杖朐黾?00元，稅后收入減少185元。無(wú)效納稅區(qū)間另一個(gè)特點(diǎn)是，每個(gè)區(qū)間的起點(diǎn)都是稅率變化相應(yīng)點(diǎn)。主要有四個(gè)常見的無(wú)效區(qū)間：6001～6305（元），24001～25294（元），60001～63437（元），240001～254666（元）?；I劃人員在選擇年終獎(jiǎng)時(shí)，一方面要避開無(wú)效區(qū)間，另一方面應(yīng)盡量選無(wú)效區(qū)間的起點(diǎn)減去1后的余額作為年終獎(jiǎng)最佳金額，如選6000元、24000元、60000元、240000元等。因?yàn)榘凑者@些金額適用稅率將較低。

6將補(bǔ)貼改為雙薪

中國(guó)企業(yè)福利制度的特點(diǎn)是有人情味，逢年過節(jié)都會(huì)有發(fā)一點(diǎn)所謂的過節(jié)費(fèi)，根據(jù)個(gè)人所得稅政策的規(guī)定，過節(jié)費(fèi)需要并入當(dāng)月工資繳納個(gè)人所得稅。稅務(wù)政策的規(guī)定是發(fā)

放年終雙薪可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅，由于不需要與當(dāng)月工資合并繳納個(gè)稅，因此可以降低稅率，減少員工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。都是發(fā)點(diǎn)錢，過節(jié)費(fèi)交稅多，雙薪繳稅少，所以為了少繳稅，應(yīng)該改變那種過年發(fā)點(diǎn)過節(jié)費(fèi)的做法，改成年底發(fā)雙薪的方式。

7巧妙設(shè)置勞動(dòng)者身份

收入金額相同，但收入性質(zhì)不同，其應(yīng)納稅額也會(huì)有區(qū)別。在應(yīng)納稅所得額比較小的時(shí)候，工資、薪金所適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，必要時(shí)甚至可以將其和工資、薪金所得合并納稅。而在有些情況下，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)稅。例如，某公司聘用了高級(jí)工程師李先生為顧問，2012年2月取得工資收入62500元。如果李先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資薪金所得納稅，應(yīng)納稅額為：（62500-2000）35%-6375=14800（元）。若李先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，稅額為：[62500（1-20%）]×30%-2000=13000元，則當(dāng)月可節(jié)稅1940元。

8對(duì)員工獎(jiǎng)勵(lì)也可避稅

為了獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)績(jī)特別顯著的少數(shù)高級(jí)管理人員和研發(fā)人員，企業(yè)常實(shí)行重獎(jiǎng)制度。由于數(shù)額較大，個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)也較重。例如，某公司為了獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)績(jī)特別顯著的一名研發(fā)團(tuán)隊(duì)主管，將定為其發(fā)放40萬(wàn)元獎(jiǎng)金。如果這40萬(wàn)元獎(jiǎng)金當(dāng)成一個(gè)月工資所得繳納個(gè)人所得稅，稅額為：400000×45%-15375=164625（元），如果將這40萬(wàn)元獎(jiǎng)金當(dāng)成年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅，稅額為：400000×25%-1375=98625（元）（上述兩種算法都假設(shè)這名員工月薪超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)）?？梢娪捎诙愂盏恼{(diào)節(jié)，公司雖然作了很大的投入，卻不能達(dá)到預(yù)期的效果。企業(yè)可以采用變通的方法，公司可以購(gòu)置價(jià)值相當(dāng)?shù)男≤囘M(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，小車的使用權(quán)一開始就歸員工，所有權(quán)則先歸公司，公司與員工簽訂一份合同，約定汽車費(fèi)用和責(zé)任保險(xiǎn)的歸屬問題，并約定一定年限（比如5年），期滿后，該車再按較低的二手車價(jià)格出售給該員工（出售價(jià)格可在員工本來應(yīng)納的稅額如98625元內(nèi)酌情考慮）。這樣做的好處是：期滿前，車輛所有權(quán)仍然屬于公司，可以作為公司的固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊和列支相關(guān)項(xiàng)費(fèi)用；一定年限后，公司將車賣給個(gè)人，個(gè)人獲得所有權(quán)，從中可得到實(shí)惠。這種操作方法既減輕了公司的負(fù)擔(dān)，又使員工個(gè)人得到真正的獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)惠，可謂一舉兩得。

三、增值稅的合理避稅

1注意進(jìn)項(xiàng)稅額的積累

作為一般納稅人，銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)就是要繳的稅，因此，多拿進(jìn)項(xiàng)就可以少繳稅。這些進(jìn)項(xiàng)包括多個(gè)方面：購(gòu)買辦公用品的進(jìn)項(xiàng)，購(gòu)買低值易耗品的進(jìn)項(xiàng)，汽車加油的進(jìn)項(xiàng)，購(gòu)買修理備件的進(jìn)項(xiàng)。積少成多，日積月累，企業(yè)就能降低稅負(fù)。修理備件不是固定資產(chǎn)，所以進(jìn)項(xiàng)也可以抵扣。建議企業(yè)在管理人員的名片背面印上企業(yè)一般納稅人資料，在采購(gòu)的時(shí)候出示資料盡量要求對(duì)方開具專用發(fā)票，這也是企業(yè)節(jié)稅的一個(gè)好方法。

2贈(zèng)送要注意技巧

一件2000元的電器，送一件400元的小家電，合計(jì)2400元實(shí)際收2000元。如果當(dāng)贈(zèng)送，要按2400元繳納增值稅?，F(xiàn)在我們重新涉及方案：將兩件產(chǎn)品賣給顧客，給予顧客400元的折扣，其中，2000元的按15%折扣以后出售，400元的按折扣25%以后出售，這樣，對(duì)顧客而言，實(shí)際支付2000元，與買一件送一件的效果是一樣的，對(duì)于商場(chǎng)而言，由于是價(jià)格折扣，實(shí)際上沒有贈(zèng)送的行為，只要按2000元實(shí)際營(yíng)業(yè)額繳納增值稅即可。

有些營(yíng)銷人員認(rèn)為這樣做很無(wú)聊。改變方式就符合稅法，不改變就要多交68元的增值稅，對(duì)企業(yè)的納稅而言，這不是一件無(wú)聊的事情。

3利用掛靠避稅

許多企業(yè)并非生來就具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)創(chuàng)造條件，通過各種合法的途徑來達(dá)到利用稅收優(yōu)惠政策從而合理避稅的目的，這種方式稱之為掛靠。例如某包裝盒企業(yè)，生產(chǎn)原材料主要為廢舊紙張。原材料主要從本地的個(gè)體收廢處收購(gòu)。按現(xiàn)行稅收政策，從個(gè)人收廢處收購(gòu)廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可按收購(gòu)額的10%計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該包裝盒企業(yè)從個(gè)體收廢處收購(gòu)的廢舊紙張無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。如果該企業(yè)成立一個(gè)專門的廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，并經(jīng)工商機(jī)關(guān)登記、公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，擁有廢舊物資經(jīng)營(yíng)許可證，該企業(yè)所有從個(gè)人收購(gòu)的廢舊物資通過這個(gè)廢舊物資回收公司收回，廢舊物資回收公司再按市場(chǎng)價(jià)格將收購(gòu)的廢舊紙張銷售給包裝盒企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率17%。經(jīng)過機(jī)構(gòu)處理，包裝盒企業(yè)購(gòu)進(jìn)的廢舊紙張可以正常的手續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減輕了該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

4兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)中的合理避稅

稅法規(guī)定，增值稅納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的，一并征收增值稅。也就是說，如果納稅人能準(zhǔn)確地在會(huì)計(jì)核算中將兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額分別核算，就可以將非應(yīng)稅勞務(wù)收入按營(yíng)業(yè)額單獨(dú)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅，避免按增值稅稅率計(jì)提增值稅。例如，甲公司是增值稅的一般納稅人，生產(chǎn)銷售門窗玻璃，同時(shí)兼營(yíng)安裝業(yè)務(wù)。2012年全年安裝門窗玻璃收入200萬(wàn)元。若沒有單獨(dú)核算，按規(guī)定應(yīng)納增值稅：200×17%=34萬(wàn)元。相反，若財(cái)務(wù)上已作單獨(dú)核算，則只需繳納200×5%=10萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，這就節(jié)省了24萬(wàn)元的稅收。

四、其他需注意事項(xiàng)

1租賃活動(dòng)中的合理避稅

租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。對(duì)承租人來說，租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，二是可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。當(dāng)出租人和承租人屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)，若一方贏利較高，而另一方贏利較少或虧損時(shí)，贏利較少或虧損方可以利用租賃形式把某些設(shè)備租賃給贏利方，通過收取租賃費(fèi)或租賃期滿后由贏利方以較高價(jià)格購(gòu)入的方式使利潤(rùn)流向虧損方，從而獲得更好的稅收受益。

2充分利用電子商務(wù)

目前我國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)規(guī)定還不是很明確，但在網(wǎng)上銷售貨物也一樣要繳納增值稅。我們講電子商務(wù)少繳稅是指印花稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，在供需經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)用電話、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨、沒有開具書面憑證的，暫不貼花。因此，在網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)非常普及的今天，企業(yè)完全可以放棄傳統(tǒng)的經(jīng)商模式，改為通過計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨的形式，所有訂貨過程都在網(wǎng)上完成，這樣就可以節(jié)省印花稅，并且對(duì)銷售方、購(gòu)貨方都同樣適用，所以，就此一項(xiàng)，就可以將網(wǎng)絡(luò)租賃的費(fèi)用賺回一半。

3巧妙應(yīng)對(duì)房產(chǎn)稅

收過租金的人都知道，12%的房產(chǎn)稅是較重的。收過租金后，交完5%營(yíng)業(yè)稅、12%房地產(chǎn)稅后所剩無(wú)幾。而如果將租金分解成三部分，即房租、場(chǎng)地租賃費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)，并重新和客戶簽訂合同，只對(duì)房租交房產(chǎn)稅，節(jié)稅何止百萬(wàn)。

4存款少可延期繳稅

企業(yè)申報(bào)以后就應(yīng)該及時(shí)繳稅，但如果由于存款少可以申請(qǐng)遲繳。存款少到什么情況可以遲繳稅呢？可動(dòng)用的銀行存款不足以支付當(dāng)期工資，或者支付工資以后不足以支付應(yīng)交稅金。注意可動(dòng)用的銀行存款不包括企業(yè)不能支付的公積金存款，國(guó)家指定用途的存款，各項(xiàng)專用存款。當(dāng)期工資是企業(yè)根據(jù)工資制度計(jì)算出的應(yīng)付工資。如果出現(xiàn)以上情況，企業(yè)應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)，辦理延期繳納稅款的手續(xù)。

5合同作廢也需要納稅

有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)喜歡簽合同，也喜歡變來變?nèi)?，簽了以后發(fā)現(xiàn)不行就作廢以后重新來過。簽了合同要繳印花稅，即使合同作廢。例如：公司本月簽訂了合同，申報(bào)的時(shí)候繳了印花稅。領(lǐng)導(dǎo)作廢了該合同，不簽了，由于印花稅已經(jīng)繳納，并且不能退還，因此，由于作廢合同導(dǎo)致多繳了稅。還有一個(gè)是變更合同，如果合同金額增加了，就要補(bǔ)繳印花稅，如果合同金額減少了，不退印花稅。所以，如果合同金額一時(shí)不能確定，應(yīng)該先簽訂金額未定的合同，等到金額確定以后再補(bǔ)充進(jìn)去，這樣就可以避免多繳稅。

6安置特殊群體

企業(yè)按比例安置殘疾人員，可以少繳納殘疾人就業(yè)保障金。同時(shí)安置的每位殘疾人，企業(yè)每年可退還一定的增值稅或減征一定數(shù)額的營(yíng)業(yè)稅；單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除；對(duì)殘疾人個(gè)人取得的勞動(dòng)所得，按照省級(jí)人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個(gè)人所得稅。

7用足國(guó)家稅收政策的節(jié)稅策略

國(guó)家規(guī)定的稅前優(yōu)惠扣除項(xiàng)目匯集如下：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（3）按國(guó)家規(guī)定發(fā)放的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；（4）冬季取暖補(bǔ)貼；夏季防暑降溫費(fèi)；（5）按國(guó)家或地方政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納的社保和住房公積金；（6）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等；（7）生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅；（8）個(gè)人與用人單位因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分；（9）個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)的，應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈(zèng)額。上述優(yōu)惠政策有很大的節(jié)稅空間，只要是符合國(guó)家和當(dāng)?shù)刎?cái)稅法規(guī)規(guī)定的名目和額度范圍以內(nèi)的部分，都可以在稅前扣除或采取符合規(guī)定的發(fā)票報(bào)銷的方式節(jié)稅。薪酬管理者必須對(duì)國(guó)家和當(dāng)?shù)氐姆ㄒ?guī)有充分的了解，并且和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)保持聯(lián)系。

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基金項(xiàng)目：12013年江蘇高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)課題“基于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)舞弊的企業(yè)內(nèi)控機(jī)制研究”（編號(hào)2013SJD630118）研究成果之一；22012年江蘇省“十二五”高等學(xué)校重點(diǎn)專業(yè)群建設(shè)項(xiàng)目“旅游管理及在線運(yùn)營(yíng)服務(wù)”<蘇教高[2012]23號(hào)>研究成果之一；32013年江蘇省高等教育教改研究立項(xiàng)課題“高職重點(diǎn)專業(yè)群與區(qū)域優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)集群的耦合發(fā)展模式研究——以揚(yáng)州地區(qū)為例”（編號(hào)2013JSJG439）研究成果之一