霍凱琳
“會(huì)計(jì)是否是一門學(xué)術(shù)性學(xué)科”的疑問(wèn),這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)超越了我們通常的考慮,它涉及到我們所在領(lǐng)域內(nèi)工作的本質(zhì)問(wèn)題。從會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況來(lái)看,顯然不是一門學(xué)術(shù)性學(xué)科,它顯示出了職業(yè)化傾向,但是在我看來(lái),會(huì)計(jì)可以也應(yīng)當(dāng)是一門學(xué)術(shù)學(xué)科。
一、就定義來(lái)說(shuō)
百度百科中對(duì)于學(xué)術(shù)學(xué)科的定義,學(xué)術(shù)是指系統(tǒng)專門的學(xué)問(wèn),是對(duì)存在物及其規(guī)律的學(xué)科化論證,泛指高等教育和研究。當(dāng)代人學(xué)家張榮寰將學(xué)術(shù)的概念界定為是對(duì)存在物及其規(guī)律的學(xué)科化論證。這個(gè)詞對(duì)應(yīng)的英文Academia更常見(jiàn)的意義是指進(jìn)行高等教育和研究的科學(xué)與文化群體,對(duì)應(yīng)的中文意義是學(xué)術(shù)界或?qū)W府。學(xué)科有兩個(gè)含義:第一種含義是:學(xué)術(shù)的分類。指一定科學(xué)領(lǐng)域或一門科學(xué)的分支。如自然科學(xué)中的物理學(xué)、生物學(xué)、化學(xué);社會(huì)科學(xué)中的法學(xué)、社會(huì)學(xué)等。 學(xué)科是與知識(shí)相聯(lián)系的一個(gè)學(xué)術(shù)概念,是社會(huì)科學(xué)和自然科學(xué)兩大知識(shí)系統(tǒng)內(nèi)知識(shí)子系統(tǒng)的集合概念,學(xué)科是分化的科學(xué)領(lǐng)域,是社會(huì)科學(xué)和自然科學(xué)概念下的概念。學(xué)科的第二種含義:是指高校教學(xué)、科研等的功能單位,是對(duì)高校人才培養(yǎng)、教師教學(xué)、科研隸屬范圍的相對(duì)界定。學(xué)科建設(shè)中“學(xué)科”的含義側(cè)重于后者。
會(huì)計(jì)學(xué)是在商品生產(chǎn)的條件下,研究如何對(duì)再生產(chǎn)過(guò)程中的價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量、記錄和預(yù)測(cè);在取得以財(cái)務(wù)信息(指標(biāo))為主的經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ)上,監(jiān)督、控制價(jià)值活動(dòng),促使再生產(chǎn)過(guò)程,不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的學(xué)科。通過(guò)人們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)加以系統(tǒng)化和條理化,形成了一套完整的會(huì)計(jì)理論和方法體系。從這方面上看會(huì)計(jì)符合學(xué)術(shù)的定義。它是對(duì)存在物及其規(guī)律的學(xué)科化論證。會(huì)計(jì)學(xué)又是社會(huì)科學(xué)的一分支。所以就學(xué)術(shù)學(xué)科的定義來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)符合其定義。
二、從會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展來(lái)看
會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展是與近代會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展密不可分。在歐洲,早在12~13世紀(jì),意大利的商品貨幣經(jīng)濟(jì)已比較發(fā)達(dá),借貸復(fù)式簿記已出現(xiàn)在熱那亞、威尼斯等城市。1211年意大利佛羅倫薩銀行已用借貸復(fù)式記賬法記賬,當(dāng)時(shí)人們稱這種記賬法為“威尼斯簿記法”。
意大利學(xué)者帕西奧里在其1494年出版的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書(shū)中的第1部第9篇第11節(jié),系統(tǒng)介紹了當(dāng)時(shí)流行的“威尼斯簿記法”, 以“計(jì)算與記錄詳論”為題,結(jié)合數(shù)學(xué)原理從理論上加以概括,為會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。
由于帕西奧里著作的問(wèn)世,使科學(xué)的復(fù)式記賬法得以廣泛傳播,并推動(dòng)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。因而,一般認(rèn)為,1494年是近代會(huì)計(jì)的開(kāi)始。從15世紀(jì)到產(chǎn)業(yè)革命,德國(guó)、英國(guó)和荷蘭出版了不少會(huì)計(jì)著作,展開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)的介紹和研究,但都沒(méi)有脫離帕西奧里“簿記論”,只是在記賬技術(shù)上有所改進(jìn)。當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)理論主要是由“擬人學(xué)說(shuō)”統(tǒng)一借貸的含義,建立帳戶體系。
18世紀(jì)60年代開(kāi)始的產(chǎn)業(yè)革命,促進(jìn)了股份公司的興起。它要求會(huì)計(jì)定期向股東提供會(huì)計(jì)報(bào)表,說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。從此,會(huì)計(jì)就在簿記的基礎(chǔ)上,向資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量,收益的確定,報(bào)表的編制、分析、審查和解釋等內(nèi)容發(fā)展。
20世紀(jì)初,產(chǎn)業(yè)革命的發(fā)源地英國(guó),先后出版了狄克西的《高等會(huì)計(jì)學(xué)》、里斯?fàn)柕摹稌?huì)計(jì)學(xué)全書(shū)》等書(shū)。這幾本會(huì)計(jì)著作的出版,說(shuō)明會(huì)計(jì)理論研究已從局限于記賬、算帳的簿記向包括記賬、算帳、報(bào)帳、查帳的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變,初步建立了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)。
20世紀(jì)以來(lái),會(huì)計(jì)表分析和成本會(huì)計(jì)學(xué)等新的會(huì)計(jì)學(xué)分科相繼出現(xiàn)。到了50年代,由于生產(chǎn)規(guī)模的日益社會(huì)化和生產(chǎn)技術(shù)的現(xiàn)代化,在工業(yè)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家,一方面,電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域占統(tǒng)領(lǐng)地位,它促進(jìn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理電算化的研究;另一方面,傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩門相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科。
從會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展來(lái)看,會(huì)計(jì)順應(yīng)時(shí)代的要求,是時(shí)代的產(chǎn)物。從借貸復(fù)式簿記到威尼斯簿記法,然后到向股東提供會(huì)計(jì)報(bào)表,最后到會(huì)計(jì)電算化、財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)的每一次革新都是創(chuàng)造性的。隨著人類的認(rèn)識(shí)能力和實(shí)踐能力的加強(qiáng),會(huì)計(jì)不僅僅局限于記賬,它經(jīng)歷了一次又一次的創(chuàng)新,而創(chuàng)新是以新思維、新發(fā)明和新描述為特征的。也正是由于人們對(duì)于學(xué)術(shù)的熱愛(ài)與鉆研,才有現(xiàn)在的成果與豐富的理論體系。如果把會(huì)計(jì)當(dāng)做一門非學(xué)術(shù)學(xué)科,人們會(huì)局限于記賬,會(huì)計(jì)將變得越來(lái)越窄,最后變成了一個(gè)職業(yè)化的行業(yè)。而現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展是需要不斷創(chuàng)新,不斷進(jìn)步來(lái)應(yīng)對(duì)未來(lái)的不確定性。所以我認(rèn)為,把會(huì)計(jì)定義為一門學(xué)術(shù)學(xué)科更合理。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展看起學(xué)科問(wèn)題
1978年春,郭道揚(yáng)接受商業(yè)部下達(dá)的“中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史”研究課題,同年8月完成了長(zhǎng)達(dá)9萬(wàn)余字的《中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史》長(zhǎng)篇論文,并被全國(guó)首屆商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)討論會(huì)稱為“本次學(xué)術(shù)會(huì)議中的重要學(xué)術(shù)研究成果”。1982年,由中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版的《中國(guó)會(huì)計(jì)史稿》(上、下),被美國(guó)學(xué)者譽(yù)為“東方的第一部會(huì)計(jì)史著作”,著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫等國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)專家認(rèn)為其“填補(bǔ)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)史學(xué)的空白”。該著作被許多國(guó)家圖書(shū)館收藏,并多次參加國(guó)際書(shū)展,在國(guó)際上產(chǎn)生了廣泛影響。1984年,郭道揚(yáng)撰寫的《會(huì)計(jì)發(fā)展史綱》成為我國(guó)第一部會(huì)計(jì)史教材,并于1988年榮獲國(guó)家教委頒發(fā)的高等學(xué)校優(yōu)秀教材一等獎(jiǎng)。該著作于1988—1990年間分為上、下兩冊(cè)由日本學(xué)者津谷原弘譯成日文在日本出版發(fā)行?!吨袊?guó)會(huì)計(jì)史稿》于1995年榮獲首屆全國(guó)高等學(xué)校人文社會(huì)科學(xué)研究?jī)?yōu)秀成果一等獎(jiǎng)。
我國(guó)會(huì)計(jì)從近代至今取得了很大的發(fā)展,我國(guó)的會(huì)計(jì)體系才得以完善和標(biāo)準(zhǔn)化離不開(kāi)廣大學(xué)者對(duì)其不斷的研究,他們?yōu)闀?huì)計(jì)工作者指明了方向。學(xué)者們研究會(huì)計(jì),是因?yàn)閷W(xué)習(xí)興趣,他們根據(jù)自己的志趣走出了一條條學(xué)術(shù)道路。只有不斷的探索,會(huì)計(jì)才能進(jìn)步,社會(huì)才能進(jìn)步,
四、分歧的原因
為什么人們對(duì)于會(huì)計(jì)的學(xué)科問(wèn)題會(huì)有分歧,那是因?yàn)闀?huì)計(jì)學(xué)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科,它既研究會(huì)計(jì)的原理、原則,探求那些能揭示會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律的理論體系與概念結(jié)構(gòu),又研究會(huì)計(jì)原理和原則的具體應(yīng)用,提出科學(xué)的指標(biāo)體系和反映與控制的方法技術(shù)。
在會(huì)計(jì)學(xué)科的分支學(xué)科中最為完備和最具代表性的當(dāng)屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),它有悠久的歷史積淀和獨(dú)立的程序與方法。其財(cái)務(wù)報(bào)表信息含量最大和綜合性最強(qiáng),各主要財(cái)務(wù)報(bào)表要素間的相互關(guān)系。同時(shí)它還揭示了管理學(xué)研究的焦點(diǎn)——生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方揭示了生產(chǎn)力,負(fù)債方揭示了生產(chǎn)關(guān)系,因?yàn)樨?fù)債反應(yīng)了債權(quán)人和投資人對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán);損益表揭示了流入、流出的生產(chǎn)力和生產(chǎn)力流量?jī)纛~;現(xiàn)金流量表揭示了流動(dòng)性強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)力的流入、流出和流量?jī)纛~。
現(xiàn)如今在現(xiàn)代企業(yè)管理中會(huì)計(jì)工作占了很重要的地位,它是各企業(yè)不可缺少的一頂工作。然而會(huì)計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中則是處于較為基礎(chǔ)性的地位,這由于新形勢(shì)下會(huì)計(jì)工作的基本特性所決定的。企業(yè)管理的目的是實(shí)現(xiàn)效益最大化,也就是給企業(yè)帶來(lái)榮譽(yù),此外還會(huì)實(shí)現(xiàn)各個(gè)企業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況都是可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表而反映出來(lái)。會(huì)計(jì)部門可以直接通過(guò)對(duì)企業(yè)的核算,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)分析,不僅可以促使企業(yè)決策者較快的了解當(dāng)前企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的多少和欠債能力的高低,而且還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的大小,企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣,從而使決策者在企業(yè)運(yùn)行的很多方面做出正確的決策,用最健康的財(cái)務(wù)狀況和最小的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。同時(shí),還可以發(fā)現(xiàn)一些必要的問(wèn)題,為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供一些相關(guān)依據(jù)。
越來(lái)越多的人開(kāi)始關(guān)注會(huì)計(jì),但是會(huì)計(jì)也面臨著一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題:它正不斷的窄化和狹隘化。我們現(xiàn)在的研究大多是原理基礎(chǔ)原則的。我們對(duì)學(xué)術(shù)之力上的研究幾乎止步不前。所以,我們應(yīng)該更多的去研究會(huì)計(jì),由著自己的興趣愛(ài)好去學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)。豐富會(huì)計(jì)的內(nèi)容。讓會(huì)計(jì)學(xué)科不斷壯大,這樣才能更好的指引人們進(jìn)行現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)活動(dòng)。
參考文獻(xiàn):
[1] 葛家澍,等會(huì)計(jì)大典第一卷會(huì)計(jì)理論第一版北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,199815~94
[2] 于玉林現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科詞典第一版北京:中國(guó)大百科全書(shū)出版社,19941125~1133
[3] 羅仲偉管理學(xué)方法與經(jīng)濟(jì)學(xué)方法的借鑒、融合新華文摘,2005,(23):127~131
[4] 林曦管理學(xué)的學(xué)科屬性與學(xué)科定位新華文摘,2006,(23):127~129