劉師光

摘要：2007年我國(guó)新企業(yè)所得稅法的頒發(fā)，表示我國(guó)稅收法律、法規(guī)的日趨完善。納稅籌劃在漸漸成為公眾認(rèn)可的一種理財(cái)方法，身為企業(yè)也應(yīng)完整地理解新企業(yè)所得稅法并能夠熟練運(yùn)用國(guó)家的新稅收政策。本文將從納稅人認(rèn)定、稅率變化、稅前扣除以及稅收優(yōu)惠政策等方面，更好地分析納稅籌劃，以期達(dá)到指導(dǎo)企業(yè)增加稅后利潤(rùn)，提高競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)資企業(yè) 所得稅 納稅籌劃

2007年3月16日的人大五次會(huì)議，投票同意了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（下文簡(jiǎn)稱“新稅法”），并規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。新稅法的頒布意味著我國(guó)告別了持續(xù)20余年的內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不均的“分制”時(shí)代，意味著內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，在中國(guó)稅制改革史上是一座里程碑。

一、需要關(guān)注的新稅法變化

新稅法的政策能夠總結(jié)為“四個(gè)統(tǒng)一、兩個(gè)過(guò)渡”：統(tǒng)一稅法并適用于各類企業(yè)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；對(duì)部份特定地區(qū)執(zhí)行過(guò)渡性政策方法等。

為此，內(nèi)資企業(yè)應(yīng)正確掌控“四個(gè)統(tǒng)一、兩個(gè)過(guò)渡”，密切關(guān)注納稅人認(rèn)定、稅率變化、稅前扣除以及稅收優(yōu)惠政策上的動(dòng)向，為更好地進(jìn)行納稅籌劃打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（一）納稅人認(rèn)證的變化

新稅法在納稅人認(rèn)證方面有較大調(diào)整，將是否具備法人資格做為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)證準(zhǔn)則，執(zhí)行法人納稅制度，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)徹底統(tǒng)一。此外，為規(guī)避反復(fù)征稅，新稅法也界定了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。

（二）稅率的變化

新稅法適量降低了內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅負(fù)，將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一定為25%。然而，這對(duì)享受優(yōu)惠稅率的外資企業(yè)來(lái)講稅負(fù)稍有增長(zhǎng)，不過(guò)在國(guó)際上依舊處于中等略低水平。

（三）稅前扣除的變化

新稅法統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)的稅前扣除比例，事實(shí)上，允許在企業(yè)所得稅前扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)真實(shí)合理的支出。這一政策的調(diào)整使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用、本金得到真正的扣除，助益于以凈所得衡量企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)技能，真正地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的稅收公正。

（四）稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整

1、新增的稅收優(yōu)惠政策：

對(duì)于企業(yè)置辦利于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專門(mén)設(shè)備的投資額，實(shí)行稅額抵免的優(yōu)惠。

將國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率優(yōu)惠，擴(kuò)大到全國(guó)范圍內(nèi)國(guó)家重點(diǎn)培養(yǎng)的高新技術(shù)企業(yè)。

對(duì)于企業(yè)綜合利用資源而出產(chǎn)的契合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)物，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入的優(yōu)惠。

2、作廢的稅收優(yōu)惠政策：

設(shè)置在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的金融機(jī)構(gòu)和從事服務(wù)性行業(yè)的按期減免稅優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的釋義及意義

（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃的釋義

企業(yè)的納稅行動(dòng)涉及到國(guó)家和企業(yè)兩個(gè)主體，如何能夠令企業(yè)的納稅行為在遵從稅法的前提下，使企業(yè)和政府雙方都受益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高，這是納稅籌劃所涉及的主要問(wèn)題。納稅籌劃是在具有多種納稅方案可供挑選的基礎(chǔ)下，納稅人在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以稅收政策為指引，事先進(jìn)行謀劃和調(diào)整經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)，以期獲得企業(yè)稅負(fù)最小化或經(jīng)濟(jì)效益最大化的一種方式方法。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義

企業(yè)所得稅納稅籌劃，有利于完善稅法，最大程度地降低和避免涉稅犯罪，增強(qiáng)納稅人以致于全民的稅收法律意識(shí)，同時(shí)也對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、減輕經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整有所裨益。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的方式

（一）納稅人認(rèn)定方面

新稅法施行法人稅制，內(nèi)資企業(yè)納稅人身份的認(rèn)定改變?yōu)椤霸谥袊?guó)境內(nèi)具備法人資格的企業(yè)或組織”。為此，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)可調(diào)整工商，將子公司調(diào)整為分公司，匯總繳納所得稅，達(dá)到互相抵減，減少所得稅稅負(fù)的目標(biāo)。

（二）稅率變化方面

具有條件的企業(yè)應(yīng)積極向高新技術(shù)企業(yè)的方向靠攏，掌握新稅法的優(yōu)惠政策。對(duì)于小型微利企業(yè)應(yīng)注重掌握新所得稅對(duì)于小型微利企業(yè)的認(rèn)證條件。

（三）稅前扣除方面

重點(diǎn)掌握這四個(gè)方面：廣告花費(fèi)的扣除；公益性捐贈(zèng)的扣除；計(jì)稅工資。

四、注意事項(xiàng)

秉持著“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅改原則的新稅法，添加了“特別納稅調(diào)整”的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)在透徹研究新稅法的基礎(chǔ)上，在法律許可的范圍內(nèi)，深入探討納稅籌劃。

執(zhí)行新稅法，令內(nèi)、外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)情況變得更加公平，是內(nèi)資企業(yè)迅速提升實(shí)力的大好時(shí)機(jī)。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)充分利用這一機(jī)會(huì)，苦練內(nèi)功，優(yōu)化內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，積極向國(guó)家政策扶持、優(yōu)先發(fā)展的領(lǐng)域靠攏，摒棄那些環(huán)境污染、資源浪費(fèi)的產(chǎn)品及工藝，同時(shí)合理地進(jìn)行納稅籌劃，以期達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化，增強(qiáng)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)，響應(yīng)國(guó)家關(guān)于建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的號(hào)召，努力帶動(dòng)由第二產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)向第一二三產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動(dòng)轉(zhuǎn)變，推動(dòng)我國(guó)建設(shè)成為一個(gè)擁有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)。

五、結(jié)束語(yǔ)

稅收籌劃是一門(mén)政策性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，由于筆者的知識(shí)水平有限，對(duì)于怎樣在新稅法下做稅收籌劃研究還不夠深入透徹，仍需在今后努力學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，以便更加深入地研究，更好地運(yùn)用新稅法來(lái)指引企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，取得經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益的最大化，達(dá)到一個(gè)互利共贏的友好新局面。

伴著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及我國(guó)稅收制度的不斷改進(jìn)，我國(guó)稅收籌劃的環(huán)境有了較大的進(jìn)步。改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化，法制的不斷改進(jìn)，毋庸置疑地使得社會(huì)對(duì)稅收籌劃的誤會(huì)也會(huì)隨著開(kāi)放程度的加深而逐漸消除。并且，我國(guó)將出現(xiàn)更多的企業(yè)在全球經(jīng)濟(jì)中展露鋒芒，因此，稅收籌劃在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性越發(fā)凸顯，稅收籌劃將逐步成為每個(gè)企業(yè)的自主自覺(jué)行為，成為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化的激烈競(jìng)爭(zhēng)中的一大制勝法寶。

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