李全強(qiáng)

摘要：本文對(duì)分支機(jī)構(gòu)增值稅問題進(jìn)行分析。通過對(duì)分支機(jī)構(gòu)的分類，結(jié)合增值稅相關(guān)政策法規(guī)，對(duì)分支機(jī)構(gòu)是否應(yīng)該繳納增值稅問題進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：分支機(jī)構(gòu) 增值稅

隨著企業(yè)的發(fā)展，分支機(jī)構(gòu)原來(lái)越多，總分機(jī)構(gòu)之間及分支機(jī)構(gòu)之間相互轉(zhuǎn)移貨物成為常態(tài)，分支機(jī)構(gòu)納稅問題成為許多企業(yè)及稅務(wù)部門頭疼的問題，到底該不該納稅？怎么納稅？可謂是眾說紛紜，筆者就分支機(jī)構(gòu)是否應(yīng)納增值稅問題做一下簡(jiǎn)單分析，借以拋磚引玉，希望對(duì)分支機(jī)構(gòu)其他納稅問題有所啟發(fā)。本文從分支機(jī)構(gòu)劃分及增值稅繳納兩方面出發(fā)，結(jié)合相關(guān)案例對(duì)分支機(jī)構(gòu)增值稅問題進(jìn)行分析。

一、分支機(jī)構(gòu)問題

（一）分支機(jī)構(gòu)的定義

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的機(jī)構(gòu)。從定義不難看出，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)及人員等方面沒有管理權(quán)限，領(lǐng)取的是非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照。但在實(shí)際工作中，實(shí)行獨(dú)立核算的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)有一定的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)及人員的管理權(quán)限，具體體現(xiàn)在實(shí)行獨(dú)立核算的分公司對(duì)于分公司下面的網(wǎng)點(diǎn)有具體的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)及人員的管理權(quán)限，此時(shí)的分公司和下面的網(wǎng)點(diǎn)類似于總分機(jī)構(gòu)。

（二）分支機(jī)構(gòu)的劃分

根據(jù)國(guó)稅函[2009]221號(hào)文件，二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行劃分，并出具相關(guān)證明。

二、分支機(jī)構(gòu)是否應(yīng)納增值稅

分支機(jī)構(gòu)是否應(yīng)該繳納增值稅，主要考慮以下兩個(gè)方面：

其一：分支機(jī)構(gòu)本身發(fā)生增值稅納稅行為：

無(wú)論分支機(jī)構(gòu)是否實(shí)行獨(dú)立核算，均應(yīng)該繳納增值稅，納稅地點(diǎn)可考慮不同情況，分別在總機(jī)構(gòu)所在地或者分支機(jī)構(gòu)所在地繳納

其二：總分機(jī)構(gòu)之間以及分支機(jī)構(gòu)之間發(fā)生視同銷售行為：

分支機(jī)構(gòu)是否應(yīng)該繳納增值稅，主要取決于接受貨物后發(fā)生的經(jīng)營(yíng)行為是否屬于銷售，屬于銷售行為，繳納增值稅，不屬于銷售行為，不繳納增值稅。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)）規(guī)定，用于銷售是指收貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：向購(gòu)貨方開具發(fā)票，向購(gòu)貨方收取貨款。收貨機(jī)構(gòu)未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，不繳納增值稅，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納。

三、分支機(jī)構(gòu)增值稅納稅地點(diǎn)

根據(jù)國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)增值稅納稅地點(diǎn)可以分為以下兩種情況：

其一、匯總在總機(jī)構(gòu)所在地繳納：

適用這種情況的分支機(jī)構(gòu)主要有兩種情況：

（1）分支機(jī)構(gòu)本身不產(chǎn)生增值稅應(yīng)稅行為，接收貨物也不符合視同銷售的經(jīng)營(yíng)行為；

（2）報(bào)國(guó)家想關(guān)部門審批，同意分支機(jī)構(gòu)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)；

其二、分別在總分支機(jī)構(gòu)繳納增值稅：按照增值稅相關(guān)法律法規(guī)，凡是不符合增值稅匯總繳納的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)分別在總分機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。

四、案例分析

XX公司為北京的一家大型飲料批發(fā)、零售企業(yè)，為適應(yīng)公司網(wǎng)絡(luò)發(fā)展需要，在山東濟(jì)南設(shè)立了山東分公司，在其他地市分別設(shè)立了銷售處，公司明確規(guī)定：山東分公司為二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，其他銷售處為山東分公司的下屬單位，為三級(jí)非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)。

山東分公司為了銷售需要，在其他地市以山東分公司的戶名開設(shè)了一般賬戶，同時(shí)設(shè)立了倉(cāng)庫(kù)，銷售及倉(cāng)儲(chǔ)合同由山東分公司統(tǒng)一簽訂，發(fā)票由山東分公司統(tǒng)一開具，銷售處只負(fù)責(zé)本區(qū)域客戶維護(hù)、打假維權(quán)等服務(wù)性職能。

問題一、關(guān)于總公司對(duì)于山東分公司、銷售處的機(jī)構(gòu)劃分是否符合合法、合規(guī)？

問題二、山東分公司及銷售處增值稅應(yīng)如何申報(bào)？

按照國(guó)稅函[2009]221號(hào)關(guān)于二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定規(guī)定，二級(jí)及三級(jí)分支機(jī)構(gòu)由總公司認(rèn)定并出具相關(guān)證明，本案例中總公司對(duì)山東分公司、銷售處的劃分合法、合規(guī)。

山東分公司實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧，增值稅應(yīng)在分公司所在地國(guó)稅局申報(bào)。

由于銷售處本身不設(shè)倉(cāng)庫(kù)、不開立收款賬戶、不和客戶簽訂銷售合同、不為客戶開具銷售發(fā)票，提供的是服務(wù)職能，不具備應(yīng)納增值稅的情形，增值稅應(yīng)由山東分公司在濟(jì)南國(guó)稅局統(tǒng)一繳納。

五、相關(guān)結(jié)論

分支機(jī)構(gòu)是否應(yīng)該繳納增值稅，關(guān)鍵點(diǎn)在于貨物之間轉(zhuǎn)移是否屬于視同銷售行為，筆者認(rèn)為應(yīng)著重注意以下兩點(diǎn)：

（1）貨物之間轉(zhuǎn)移，不涉及審批環(huán)節(jié)：不在同一縣市的機(jī)構(gòu)之間移送貨物不一定就屬于視同銷售的行為，關(guān)鍵是看合同由誰(shuí)簽、發(fā)票由誰(shuí)開、款項(xiàng)由誰(shuí)收。

（2）貨物之間轉(zhuǎn)移，涉及審批環(huán)節(jié)：如果沒有進(jìn)行上述的審批或是不符合審批條件的，則應(yīng)當(dāng)按實(shí)際經(jīng)營(yíng)地或注冊(cè)地納稅。

總之，二級(jí)機(jī)構(gòu)增值稅問題相對(duì)明確，對(duì)于三級(jí)及以下機(jī)構(gòu)是否應(yīng)該繳納增值稅，各地理解做法不一，筆者認(rèn)為，三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)同二級(jí)機(jī)構(gòu)的關(guān)系可以參照總分機(jī)構(gòu)關(guān)系，按照總分機(jī)構(gòu)關(guān)系對(duì)其進(jìn)行管理，對(duì)于符合增值稅納稅條件的三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)在分支機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào)，對(duì)于不符合增值稅納稅條件，本身不產(chǎn)生增值稅應(yīng)稅行為的三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在核實(shí)的基礎(chǔ)上，采取簡(jiǎn)化的方法對(duì)其進(jìn)行增值稅的納稅管理，比如對(duì)此類機(jī)構(gòu)只進(jìn)行稅務(wù)登記，不核定稅種等。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)稅函[2009]221號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》

[2]增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，第四條關(guān)于視同銷售行為的認(rèn)定

[3]國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》

[4]國(guó)稅函〔2002〕802號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》

[5]財(cái)稅〔1997〕97號(hào)文件《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》

[6]財(cái)稅【2003】1號(hào)文件《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》endprint