祝瑜

摘要：近年來，我國企業(yè)發(fā)展迅速，且為推動我國國民經(jīng)濟增長做出了較大貢獻(xiàn)。作為企業(yè)經(jīng)營管理工作的重要組成部分，所得稅審計與財務(wù)報表的審計不僅關(guān)系著企業(yè)對其當(dāng)前財務(wù)狀況的了解程度，而且對于保證企業(yè)資源分配的合理性并促進(jìn)企業(yè)發(fā)展也具有重要的作用。本文從所得稅審計與會計報表審計異同點出發(fā)，通過對所得稅審計與會計報表審計的概念進(jìn)行分析，進(jìn)而對二者的異同展開了深入研究，以期為企業(yè)實務(wù)操作提供有價值的參考意見。

關(guān)鍵詞：所得稅審計 會計報表審計 會計實務(wù)

從稅務(wù)師事務(wù)所與會計師事務(wù)所的角度進(jìn)行分析可知，會計報表審計并不包括稅務(wù)鑒定方面的相關(guān)業(yè)務(wù)，而所得稅審計則無法從事驗資方面的業(yè)務(wù)。對二者的異同點進(jìn)行分析一方面可以提高企業(yè)財務(wù)工作的效率，另一方面，對于完善會計的實務(wù)操作也具有重要作用。本文通過闡述所得稅審計與會計報表審計的概念和內(nèi)容，對二者在不同層面的異同之處做出了詳細(xì)辨析。

一、所得稅審計與會計報表審計簡述

（一）所得稅審計

所得稅審計又稱為所得稅收入審計，是指對企業(yè)所繳納的所得稅款進(jìn)行的審計。所得稅審計的內(nèi)容具體包括：企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅額及稅額計算是否正確；企業(yè)的單項留利是否符合國家規(guī)定；是否按照相關(guān)規(guī)定及時繳納稅款，是否存在拖稅、偷稅和漏稅的情況；企業(yè)稅后留利分配是否合理。

（二）會計報表審計

會計報表審計是指對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及現(xiàn)金流量表和會計報表的附注進(jìn)行的審計，是企業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù)之一。根據(jù)會計報表審計的概念可將會計報表審計的內(nèi)容總結(jié)為資產(chǎn)負(fù)債表審計、損益表審計以及現(xiàn)金流量表審計與合并報表審計。經(jīng)審計后的會計報表通常提供給公司的主管部門、各個股東和政府有關(guān)部門。

二、所得稅審計與會計報表審計的相同點

從會計師事務(wù)所與稅務(wù)師事務(wù)所的角度對所得稅審計與會計報表審計的相同點進(jìn)行分析可知，當(dāng)企業(yè)同時需要對兩方面的內(nèi)容進(jìn)行審計時，無論是會計師事務(wù)所還是稅務(wù)師事務(wù)所，均想同時攬入兩方面的工作。但由于會計報表的審計工作并不包括稅務(wù)鑒定等方面的業(yè)務(wù)，而所得稅審計工作也并不包括驗資等方面的業(yè)務(wù)，此時，則會出現(xiàn)稅務(wù)師事務(wù)所與會計師事務(wù)所“聯(lián)盟”的情況。例如，某家稅務(wù)師事務(wù)所擁有一家客戶資源，而該企業(yè)同時需要兩種審計方面的業(yè)務(wù)，則稅務(wù)師除了需要完成自身對所得稅審計的本職方面的工作外，還需做出企業(yè)會計報表審計的底稿，并將底稿交給與其合作的會計師事務(wù)所進(jìn)行修正，并將修正后的會計報表審計底稿返回給稅務(wù)師事務(wù)所，從而“協(xié)助”稅務(wù)師事務(wù)所完成兩個審計方面的業(yè)務(wù)。反之，會計師事務(wù)所也是如此。而所得稅審計與會計報表審計的相同點則正是體現(xiàn)在兩家事務(wù)所“合作”過程中的相關(guān)風(fēng)險中。

首先，兩種審計工作的同時進(jìn)行違背了職業(yè)道德。由于國家不同事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍具有嚴(yán)格限制，同一家事務(wù)所不能夠從事其業(yè)務(wù)范圍外的相關(guān)業(yè)務(wù)。而實際情況是，委托人只想盡快獲取審計報告，從而忽略了報告的出處，增加了相關(guān)道德風(fēng)險。其次，所得稅審計與會計報表審計的質(zhì)量均受到了嚴(yán)重影響。由于負(fù)責(zé)所得稅審計的稅務(wù)師事務(wù)所并不擅長會計報表審計，同理，負(fù)責(zé)會計報表審計的會計師事務(wù)所也并不擅長所得稅統(tǒng)計，而同時負(fù)責(zé)兩項業(yè)務(wù)則嚴(yán)重降低了審計的質(zhì)量，增加了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生幾率。

三、所得稅審計與會計報表審計的區(qū)別

（一）含義方面的區(qū)別

從所得稅審計與會計報表審計的含義進(jìn)行分析可知，二者除了在內(nèi)容方面具有較大區(qū)別外，其對各自工作審計的依據(jù)也存在較大差異。會計報表的審計報告是以企業(yè)的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則進(jìn)行制定的，是具有審計資格的會計師事務(wù)所出具的企業(yè)的財務(wù)狀況及其年度經(jīng)營成果的審計報告。而所得稅審計則是以國家稅法作為主要依據(jù)，并由具有審計資格的稅務(wù)師事務(wù)所出具的企業(yè)所得稅繳納情況的相關(guān)審計報告。由此可知，二者的審計依據(jù)具有明顯差異。

（二）在會計實務(wù)中的區(qū)別

對于稅務(wù)師而言，其在進(jìn)行企業(yè)所得稅審計時，關(guān)注較多的是企業(yè)在某一期間的費用、收入和成本等利潤表的有關(guān)項目，原因為上述因素對于稅務(wù)師對企業(yè)利潤和所得稅的核算具有直接影響。而注冊會計師在對企業(yè)進(jìn)行會計報表審計時，通常需要考慮較多的因素，包括庫存現(xiàn)金審計、銀行存款審計、應(yīng)收賬款審計、債務(wù)審計和企業(yè)的損益審計等。而不同的會計報表審計工作所采用的方法和考慮的因素也具有較大差異。例如，對于應(yīng)收賬款而言，主要以抽樣函證的方式收集審計證據(jù)；對于庫存現(xiàn)金的審計則需要以實地盤點作為主要方法。由此可知，相較于所得稅審計，會計報表審計要更為復(fù)雜。

（三）在賬目調(diào)整方面的區(qū)別

雖然所得稅審計與會計報表審計在出現(xiàn)錯誤時，均會將相關(guān)錯誤通知主辦會計，但與會計審計不同的是，所得稅審計更加看重納稅調(diào)整項目，且所得稅的審計過程中，若會計處理方法與國家相關(guān)稅法產(chǎn)生矛盾，則應(yīng)以稅法作為最終依據(jù)完成相關(guān)審計工作。而會計審計報表的調(diào)整更加看重資產(chǎn)負(fù)債表的日后事項的處理，而關(guān)于其錯誤的更正方面觀點不一，部分專家認(rèn)為應(yīng)該單獨更正報表，而也有部分專家認(rèn)為應(yīng)該同賬簿一同更正。由此可知，所得稅審計與會計報表審計在賬目調(diào)整的方法上具有較大差異。

三、結(jié)束語

本文通過對所得稅審計與財務(wù)報表審計的概念進(jìn)行探析，從會計實務(wù)操作的問題方面闡述了二者的相同點，又分別從含義與賬目調(diào)整方面對二者的區(qū)別作出了系統(tǒng)分析?？梢姡磥砑訌妼λ枚悓徲嬇c財務(wù)報表審計異同點的研究力度，對于保證審計質(zhì)量、規(guī)范會計師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所的審計行為并促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展具有重要的歷史作用和現(xiàn)實意義。

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