左美玲

摘要：本文探討了目前內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用意義和現(xiàn)狀，從而研究出適合新形勢下內(nèi)部審計的解決措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部審計 問題 措施

隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展和社會的進步，內(nèi)部審計工作變得越來越重要，對其提出的要求也越來越高。行政事業(yè)單位的整體職責(zé)使命是有效管理國家和提供公共服務(wù)，而建立和實施內(nèi)部控制不單能夠改善行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理，而且有利于使命的實現(xiàn)。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的主要組成部分，也是內(nèi)部監(jiān)控機制的重要手段，在整個內(nèi)部監(jiān)控中有不可替代的作用。內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮不但有利于行政事業(yè)單位經(jīng)營管理狀況的改善、資源的合理配置，同時也對經(jīng)濟效益的提高具有顯著作用。

一、關(guān)于內(nèi)部審計

（一）概念

內(nèi)部審計是隨著政府審計的建立而產(chǎn)生的，是指在上級審計部門或單位負責(zé)人的雙層領(lǐng)導(dǎo)下的專職審計機構(gòu)或人員，對本部門、本單位經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、真實性和效益性進行審查和評價，形成內(nèi)部審計報告，提出審計意見和建議的一種內(nèi)部監(jiān)督活動，它是一種獨立，客觀的保證與咨詢活動，其目的是為組織增值和提高效率效果。內(nèi)部審計具有獨立性，它是設(shè)在單位內(nèi)部的一個審計機構(gòu)，是對照國家法律法規(guī)和單位的規(guī)章制度，按照審計的工作準則，對本部門、本系統(tǒng)、本單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、檢查和評價，以合理保證單位的經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告真實完整。

（二）作用

內(nèi)部審計可以通過對單位經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理的監(jiān)督檢查工作，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，督促各級人員遵守國家的法律法規(guī)和單位的各項規(guī)章制度，對有損單位利益的事情起到制約作用；內(nèi)部審計人員比較熟悉單位的環(huán)境，并了解單位的經(jīng)營活動。因此有效的內(nèi)部審計工作可以充分發(fā)揮強有力的監(jiān)督作用，對本單位的經(jīng)濟活動進行事前，事中和事后審計，針對存在的問題和風(fēng)險及時采取措施，起到防護作用；內(nèi)部審計和外部審計的職能有所不同，內(nèi)部審計更貼近于服務(wù)。內(nèi)部審計人員可以利用對國家的法律法規(guī)，經(jīng)營流程比較熟悉的優(yōu)勢，通過咨詢活動，為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù)，發(fā)揮參謀作用，為風(fēng)險管理出謀劃策，降低風(fēng)險；內(nèi)部審計需要在一定期間對下屬各部門的管理控制效果，經(jīng)營財務(wù)信息的真實性和完整性，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全、有效實施等方面作出評價，把下屬部門存在的問題及時反饋給領(lǐng)導(dǎo)層，提出合理的審計建議，發(fā)揮上下信息溝通職能，從而達到完善和提高單位內(nèi)部管理的目的。

二、行政事業(yè)單位推行內(nèi)部審計的意義

（一）在行政事業(yè)單位推行內(nèi)部審計是改善內(nèi)部控制環(huán)境的前提和基礎(chǔ)

行政事業(yè)單位要建設(shè)高效、廉潔、節(jié)約的形象，就需要營造理性、務(wù)實、嚴謹?shù)膬?nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部審計要站在客觀、獨立的立場，通過監(jiān)督和評價內(nèi)部控制制度的建立，建全和有效實施，促進管理層和相關(guān)各部門對內(nèi)部控制的重要性和必要性建立正確的認識和給予高度的重視。

（二）在行政事業(yè)單位推行內(nèi)部審計是提高風(fēng)險意識，加強風(fēng)險管理的客觀需要

行政事業(yè)單位的目標是在一定的經(jīng)費保障下履行國家賦予的公共管理職能，它要求全面履行好職責(zé)內(nèi)的公共管理職能，又要求保證有限的行政經(jīng)費發(fā)揮最大的效應(yīng)。一個單位在實現(xiàn)目標的過程中都會面臨各種各樣的內(nèi)外部風(fēng)險，而單位的首要工作就是識別影響單位目標實現(xiàn)的各類風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上建立風(fēng)險管理制度。開展內(nèi)部審計，就是通過審查和評價單位的內(nèi)部控制，進行風(fēng)險的確定，識別和分析應(yīng)對，把風(fēng)險降至可接受的低水平，促進單位目標的實現(xiàn)。

（三）在行政事業(yè)單位推行內(nèi)部審計是加強交流溝通，促進信息對稱的根本途徑

開展內(nèi)部控制審計有利于強化單位內(nèi)外對內(nèi)部控制的高度理解，促進各相關(guān)單位或部門之間信息的對稱和透明，加強部門之間的協(xié)作和配合。從成本效益原則出發(fā)，優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，適時調(diào)整，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，建立反舞弊機制，堅持懲防并舉，重在預(yù)防的原則，從而保證內(nèi)部控制的健全和有效實施。

（四）在行政事業(yè)單位推行內(nèi)部審計是改善內(nèi)部控制，增強內(nèi)部監(jiān)督制約的有效手段

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策，執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，履蓋單位的各種業(yè)務(wù)和事項，實現(xiàn)全過程，全員性控制。而內(nèi)部監(jiān)督需要建立健全監(jiān)督機制，對內(nèi)部控制的有效運行進行評估和評價，這就要求不斷改善內(nèi)部控制活動，加強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，而最有效的手段就是開展內(nèi)部審計。內(nèi)部審計通過審查和評價內(nèi)部控制的健全性有有效性，評價各部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制的情況，監(jiān)督其充分有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題

（一）對內(nèi)部審計的作用認識不夠

普遍管理人員認為，內(nèi)部審計的作用不大，沒有外部審計的客觀性強，沒有權(quán)威性，因而忽視內(nèi)部審計的作用。

（二）對實施內(nèi)部審計的認識存有偏差

行政事業(yè)單位的整體職責(zé)使命是有效管理國家和提供公共服務(wù)，有些單位領(lǐng)導(dǎo)大都認為行政事業(yè)單位不具有生產(chǎn)功能，沒有成本核算，再說財政資金的收支活動財政部門實施了國庫集中支付，政府采購和公務(wù)卡等管理，沒有必要開展內(nèi)部審計。還有的單位領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部審計等同于紀檢監(jiān)察，對內(nèi)部審計的職能發(fā)生了認識上的錯誤，甚至產(chǎn)生排斥情緒。這些錯誤的觀念，嚴重地阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的開展，使內(nèi)部審計的發(fā)展滯后于單位的發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不高，無法適應(yīng)內(nèi)部審計的要求

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，單位的經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，為了更好地服務(wù)于單位，內(nèi)部審計人員必然要參與到單位的這些經(jīng)濟活動中，這就要求審計人員要有較高的專業(yè)水平和職業(yè)道德修養(yǎng)，即當(dāng)前的審計工作是一項專業(yè)性極強的工作，內(nèi)部審計人員不僅要能懂得財務(wù)知識，審計知識，而且還要精通單位的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，更要掌握經(jīng)濟學(xué)及其他方面的知識。而我國內(nèi)部審計人員的絕大多數(shù)就是從原來的財務(wù)崗位轉(zhuǎn)過來的，知識面比較狹窄、單一，缺乏經(jīng)營管理知識和經(jīng)驗，使得內(nèi)部審計只是單純的會計控制審計，難以發(fā)現(xiàn)實際工作中其他層面的問題。內(nèi)部審計人員的年齡結(jié)構(gòu)層面不合理，多是編制內(nèi)年齡較大的財務(wù)人員，不能適應(yīng)我國行政事業(yè)單位的工作和發(fā)展需要。還有大部分成員是在擔(dān)任別的崗位的同時兼任內(nèi)部審計人員，不具有專業(yè)資格和專業(yè)勝任能力，嚴重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量和力度。endprint

（四）內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性、有效性差，領(lǐng)導(dǎo)層次不清

內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的一個機構(gòu)，內(nèi)部審計工作的性質(zhì)決定其領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，就越受重視，內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性和有效性才更能有較高的保障。然而，目前我國的行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)層次狀況不清，大都都是由單位的財務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)或紀檢書記兼任，甚至有的單位還是由財務(wù)部門負責(zé)人兼管，根本沒有獨立性。鑒于此，內(nèi)部審計就很難站在客觀，公允的立場上對單位的財務(wù)狀況做出客觀、公正、合法的評價。監(jiān)督也是流于形式，機構(gòu)設(shè)置也是形同虛設(shè)。

（五）內(nèi)部審計的范圍狹窄，工作內(nèi)容單一，無法適應(yīng)新形勢的要求

目前，內(nèi)部審計的大部分工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，僅限于審計財務(wù)收支情況，糾正違法違規(guī)事項，實施審計的事后監(jiān)督。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作也提出了新的要求，需要不斷拓寬工作內(nèi)容才能適應(yīng)現(xiàn)代新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的要求。

（六）內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不到位

內(nèi)部審計的最基本要求就是要具有獨立性，沒有獨立性的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計工作就很難展開。目前行政事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置狀況是：有的單位設(shè)置了相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，但執(zhí)行力不夠。有的單位雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但都是由單位的財務(wù)部門或紀檢部門兼任，機構(gòu)設(shè)置形同虛設(shè)。還有的單位根本就沒有設(shè)置獨立的審計機構(gòu)。

四、解決措施

（一）建立和實施后續(xù)教育制度，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

內(nèi)部審計人員的素質(zhì)高，才能合理保證內(nèi)部審計的質(zhì)量。首先，應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)專業(yè)勝任能力作為選擇內(nèi)部審計人員的重要標準。內(nèi)部審計人員除了要有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力，還要有較強的業(yè)務(wù)能力，不僅要掌握國家的法律法規(guī)，還要熟悉會計、審計、稅務(wù)、經(jīng)營管理等方面的知識，最好是將經(jīng)驗豐富，業(yè)務(wù)水平較高的人員充實到內(nèi)部審計部門；其次，要建立和實施后續(xù)教育制度。無論背景如何，是老內(nèi)部審計人員還是新上崗的內(nèi)部審計人員，都需要面對新的知識的挑戰(zhàn)。只有通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)新的知識了解新的審計理論或?qū)徲嫾夹g(shù)，才能把工作落到實處，更好地提高內(nèi)部審計的效率和效果，保證內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（二）轉(zhuǎn)變觀念、提高認識，加強內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計的地位

內(nèi)部審計工作能否做好很大原因取決于單位領(lǐng)導(dǎo)是否支持和是否重視。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)定期向負責(zé)人遞交高質(zhì)量的審計報告，使領(lǐng)導(dǎo)充分認識到內(nèi)部審計工作的重要性。內(nèi)部審計部門應(yīng)該履行好自己的職責(zé)，發(fā)現(xiàn)單位經(jīng)濟活動中存在的問題，提出自己的合理建議，能夠讓領(lǐng)導(dǎo)充分采納提出的建議，給單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，從而提高內(nèi)部審計的地位。

（三）健立健全獨立的內(nèi)審機構(gòu)

單位應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮單位的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部冶理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定。內(nèi)部審計部門的獨立性應(yīng)強調(diào)與其他職能部門相對獨立，要與財務(wù)、紀檢部門分設(shè)，不能有隸屬關(guān)系，能獨立行使內(nèi)部審計職能，不受來自管理層和其他方面的干擾和阻撓，審計的范圍不受到限制。內(nèi)部審計機構(gòu)在辦理審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)由具備相應(yīng)資格和業(yè)務(wù)能力的審計人員承擔(dān)，明確職責(zé)和權(quán)限并健全審計質(zhì)量控制制度，保證必需的經(jīng)費支持。

（四）努力拓寬內(nèi)部審計工作范圍

長期以來，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的目標主要集中在財務(wù)領(lǐng)域，審計的主要職能是查錯糾弊。隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，查錯糾弊和單純的對財務(wù)信息進行審計很難滿足公司的冶理要求，審計的職能應(yīng)該拓寬范圍適時轉(zhuǎn)移到管理和評價上來，除了對財務(wù)信息進行檢查和評價，對非財務(wù)信息也得進行檢查和評價，除了關(guān)注業(yè)務(wù)層面的審計還得關(guān)注單位層面的審計，在兼顧全面性的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，比如專項資金的審計力度。

綜上所述，內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位有效開展工作的必然選擇，可以促進內(nèi)部控制制度的健全有效，應(yīng)當(dāng)給予高度重視。

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