高嘉潞

摘要：特殊普通合伙制這一新的組織形式于2006年正式走進中國，為中國注冊會計師行業(yè)帶來了前所未有的勃勃生機，在本文中，通過分析特殊普通合伙制對會計師事務所的影響，發(fā)現特殊普通合伙制仍然現存的缺陷，并針對這些缺陷提出了建議，以期為會計師事務所提高核心競爭力提供一些幫助。

關鍵詞：特殊普通合伙制 會計師事務所 優(yōu)缺點

2010年，會計師事務所中正式加入特殊普通合伙制，2012年9月，作為國際四大會計師事務所之一的安永華明（特殊普通合伙）正式成立，由此我國大型會計師事務所全部完成向特殊普通合伙制的轉變，特殊普通制必然將推動著我國會計師事務所朝更大更強發(fā)展。那么，在這種新的背景形勢下，特殊普通合伙制到底有哪些優(yōu)點，又存在哪些問題，如何改進，特殊普通合伙制是否能適應于我國快速經濟發(fā)展，特殊普通合伙制會計師事務所能否做到做大做強，本文將對此做一些粗淺探討。

一、特殊普通合伙制事務所存在的必要性

第一，針對特殊普通合伙制合伙人方面，法律規(guī)定；“一個合伙人或數個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或重大過失造成合伙企業(yè)債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產份額為限承擔責任，合伙人在執(zhí)業(yè)過程中非因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務的，由全體合伙人承擔無限連帶責任?！边@就意味著，特殊普通合伙制企業(yè)介于“有限責任”與“普通合伙”之間。合伙人因自身故意而造成的過錯行為承擔無限責任，除此之外承擔有限責任，從根本上降低了合伙人的經營風險。特殊普通合伙制不僅有利于保護合伙人的合法權益，同時也增強了合伙人對自身過失行為的約束，提高執(zhí)業(yè)會計師的謹慎性及業(yè)務水平。

第二，在合伙人及合伙企業(yè)的賦稅方面，法律規(guī)定只由合伙人繳納個人所得稅，這就有效的避免了有限責任制下企業(yè)和個人雙重繳稅的情況發(fā)生，減輕企業(yè)包袱的同時增加了合伙人對會計師事務所的投入貢獻。由此可見，特殊普通合伙制更有利于會計師事務所做大做強。

第三，特殊普通合伙制有利于股權的分散化，股權分散可以有效的將個人利益與整體利益相統一，提高審計質量，同時可以有效避免個人對信息的壟斷所造成的不必要的錯誤。

第四，能有效的增加投資。普通合伙制會計師事務所合伙人承擔無限責任，為了盡可能的降低無限義務，合伙人會小心謹慎的選擇高風險的審計項目，而這樣勢必會使會計師事務所難以擺脫規(guī)模小，資本不足的局限。而特殊普通合伙則解決了這一難題，不僅有效增強了穩(wěn)定性和安全性，更能減輕投資人的投資風險，增加投資。

二、特殊普通合伙制會計師事務所存在的問題

特殊普通合伙制會計師事務所雖然得到了大量學者認可，但是仍然存在一定缺陷，主要表現在：

首先，《合伙企業(yè)法》對合伙人因故意而導致的重大過錯、一般過錯與輕微過錯之間并沒有界定明確，很難確定合伙人是承擔有限責任還是無限責任，當發(fā)生債務糾紛時，很有可能需要法官的判斷，這不僅會增加司法成本，因專業(yè)背景與個人視角所不同，還有可能有實際情況相違背，影響各級合伙人間的利益平衡。

其次，特殊普通合伙制會計師事務所合伙人為了避免連帶責任很少履行監(jiān)督職責。各個合伙人都會帶領各自的團隊發(fā)展自己的業(yè)務，從不互相干涉，年終以各自的持股比例來分配利潤，只有多招攬業(yè)務取得高收益合伙人才會享有高收益。在這種模式下，合伙人考慮的最重要的是業(yè)務量所帶來的收益，很難保持高水平的審計質量。

再次，對債權人保護不足。特殊普通合伙制將一部分經營風險轉嫁給債權人，因合伙人故意造成的過失，債權人僅僅能向事務所及犯過錯的合伙人追討，一旦合伙人因自身財產的限制償還不了，就會使債權人利益受損。

然后，合伙人之間矛盾突出，目前特殊普通制會計師事務所主要以各合伙人所持股份多少進行分配，一些風險承擔能力低、業(yè)務貢獻少的合伙人可以很輕而易舉的通過占有較高的持股比例而獲得較高的收益，而承擔高風險的合伙人卻分配較少的收益無法抵御較高的風險，這無疑會加劇合伙人之間的矛盾。

三、特殊普通合伙制會計師事務所的完善建議

第一，對“故意或重大過失”進行細化。相關立法機構最根本的應從概念上對“故意或重大過失”加以明確，劃分當事人之間的責任。并適時出臺相應的司法解釋對合伙人應承擔的責任進行進一步的明確。或者中國注冊會計師協會專門成立獨立的職責鑒定的機構，評估合伙人是否是“故意或重大過失”，將評估結果提供給法官作為參考依據。

第二，合伙人之間應相互監(jiān)督。如果有證據證明某合伙人知曉一些合伙人的不當執(zhí)業(yè)行為未加以制止，最終導致其他合伙人同會計師事務所遭受損失的，那么該合伙人也應承擔無限責任，其他不知情的合伙人承擔有限責任。

第三，建立并單獨管理單獨管理風險基金。雖然《合伙企業(yè)法》《注冊會計師法》都規(guī)定了特殊普通合伙制會計師事務所應建立執(zhí)業(yè)風險基金，但有些會計師事務所為了降低成本不愿建立。為了保障債權人的利益、減輕合伙人壓力、增加合伙人的執(zhí)業(yè)信心，會計師事務所應當建立執(zhí)業(yè)風險基金并單獨管理、按時足額計提。

第四，將執(zhí)業(yè)能力、知識儲備、對事物所的貢獻等因素考慮進利潤分配方案。并且給予簽字的非合伙人注冊會計師一定的剩余索取權或者能夠按照既定的價格購買或以獎勵的形式分期分批取得本所股份。對于新吸納的合伙人，要給予合理的投票份額，避免損害新合伙人的投票權。

綜上所述，在注冊會計師行業(yè)高速發(fā)展的今天，無疑特殊普通合伙制為其提供了更廣闊的發(fā)展空間，更有利于會計師事務所做大做強的走向國際。但是，特殊普通合伙制在與我國實際情況接軌的過程中，仍然存在一些問題，我們應繼續(xù)居安思危，時刻準備迎接新的挑戰(zhàn)。

參考文獻：

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[2]倪元飛.我國會計師事務所特殊普通合伙制的缺陷及完善[J].會計研究，2011（10）endprint