胡精偉

摘要：為了規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作，財(cái)政部對(duì)1997年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》（以下簡(jiǎn)稱舊《準(zhǔn)則》）進(jìn)行了部分修訂，并頒布了新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新《準(zhǔn)則》），已于2013年1月1日正式實(shí)施。新《準(zhǔn)則》是為了適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展需要修訂的，更符合我國(guó)事業(yè)單位實(shí)際情況，對(duì)促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。本文從新《準(zhǔn)則》實(shí)施的必要性入手，分析新《準(zhǔn)則》的優(yōu)勢(shì)及不足，探討新《準(zhǔn)則》的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的影響，并提出事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 對(duì)比 建議

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和財(cái)政改革的不斷推進(jìn)，原有的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已不能適應(yīng)新形勢(shì)的需求，我國(guó)財(cái)政部對(duì)1997年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》（以下簡(jiǎn)稱舊《準(zhǔn)則》）進(jìn)行了部分修訂，并頒布了新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新《準(zhǔn)則》），已于2013年1月1日正式實(shí)施。新《準(zhǔn)則》在準(zhǔn)則定位、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面進(jìn)行了重大調(diào)整，更加符合我國(guó)事業(yè)單位實(shí)際，更具有科學(xué)性。新《準(zhǔn)則》實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作走向精細(xì)化、科學(xué)化時(shí)代，對(duì)促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。

一、新《準(zhǔn)則》實(shí)施的必要性

（一）事業(yè)單位體制改革的需要

現(xiàn)階段，事業(yè)單位資金呈現(xiàn)多元化、復(fù)雜化發(fā)展趨勢(shì)，越來(lái)越多的社會(huì)資本流入事業(yè)單位，使得事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)不斷增加，為了適應(yīng)新形勢(shì)必須改革事業(yè)單位體制。舊《準(zhǔn)則》已跟不上時(shí)代發(fā)展需求，無(wú)法科學(xué)的指導(dǎo)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作。因此事業(yè)單位體制改革推動(dòng)了新《準(zhǔn)則》的修訂與實(shí)施。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的需要

一直以來(lái)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查多在企業(yè)進(jìn)行，而行政事業(yè)單位沒(méi)有涉及到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。而“小金庫(kù)”調(diào)查實(shí)踐表明，與企業(yè)一樣，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作也存在違規(guī)違法現(xiàn)象。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系到國(guó)家資金的安全性，迫切需要明確行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為。

二、新《準(zhǔn)則》的優(yōu)勢(shì)及不足

（一）新《準(zhǔn)則》的優(yōu)勢(shì)

1、改變了準(zhǔn)則的適用范圍

事業(yè)單位是相對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)的，是指提供各種社會(huì)服務(wù)如教育、科技、文化等的社會(huì)組織，不以盈利為目的，如學(xué)校、醫(yī)院、行政等。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家正在推進(jìn)事業(yè)單位改革。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位為了獲得更好的發(fā)展，都在積極爭(zhēng)取除財(cái)政撥款以外的資金，一些事業(yè)單位有了自己的附屬企業(yè)，也有的事業(yè)單位的投資主體多元化，會(huì)計(jì)工作變得復(fù)雜化，模糊了事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的界限。因此明確準(zhǔn)則的適用范圍很有必要。新《準(zhǔn)則》適用范圍由“各級(jí)各類(lèi)國(guó)有事業(yè)單位”擴(kuò)大到“各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位”，明確了新《準(zhǔn)則》定位。隨著事業(yè)單位改革的深入，事業(yè)單位的范圍會(huì)更加明確，所以強(qiáng)調(diào)新《準(zhǔn)則》適用于各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位是非常有前瞻性的，因?yàn)楝F(xiàn)有的事業(yè)單位既有從事公益服務(wù)的，又有從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、承擔(dān)行政職能的，避免了無(wú)所適從的局面，使《準(zhǔn)則》的定位更加明晰。

2、明確了會(huì)計(jì)核算目標(biāo)

新《準(zhǔn)則》明確提出了會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，這對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容等具有重要影響。新增第四條規(guī)定：事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。從準(zhǔn)則中可以看出，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是“受托責(zé)任”和“決策有用”，這說(shuō)明事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算要考慮更多利益相關(guān)者的需要，這對(duì)以后會(huì)計(jì)制度的改革提供了指導(dǎo)。

3、合理規(guī)范了會(huì)計(jì)要素

舊《準(zhǔn)則》沒(méi)有規(guī)定會(huì)計(jì)要素包含的內(nèi)容，新《準(zhǔn)則》基于更為真實(shí)反應(yīng)各會(huì)計(jì)要素經(jīng)濟(jì)特征的原則，結(jié)合事業(yè)單位特點(diǎn)，合理規(guī)范了會(huì)計(jì)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等。與舊《準(zhǔn)則》相比，新《準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等的分類(lèi)更為科學(xué)。新《準(zhǔn)則》在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，用“費(fèi)用”替代“支出”；在資產(chǎn)的計(jì)量中規(guī)定：事業(yè)單位要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)。統(tǒng)一要求了各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位資產(chǎn)的消耗水平，有利于推進(jìn)資產(chǎn)的科學(xué)化、精細(xì)化管理，為會(huì)計(jì)核算提供信息支持。

4、完善了財(cái)務(wù)報(bào)告體系

新《準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了部分修改，將事業(yè)單位的“經(jīng)營(yíng)成果”改為“事業(yè)成果”，因?yàn)槭聵I(yè)單位多為公益事業(yè)；對(duì)事業(yè)單位的收入支出及固定資產(chǎn)管理設(shè)置了專項(xiàng)表格；財(cái)務(wù)報(bào)表中增加了“績(jī)效考評(píng)”等科目。新《準(zhǔn)則》完善了財(cái)務(wù)報(bào)告體系，要求財(cái)務(wù)報(bào)告不能只關(guān)注預(yù)算管理，還要兼顧財(cái)務(wù)管理方面。新《準(zhǔn)則》革除了舊財(cái)務(wù)報(bào)表，采用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，使會(huì)計(jì)信息更具有針對(duì)性，也體現(xiàn)了新《準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性要求更高。

5、突出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，又直接影響會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量，影響到會(huì)計(jì)政策的決策。因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)突出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性、及時(shí)性、相關(guān)性等。舊《準(zhǔn)則》沒(méi)有提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，只是在“一般原則”中闡釋了會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的原則，新《準(zhǔn)則》增加了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”一章，開(kāi)始向企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。新《準(zhǔn)則》增加了會(huì)計(jì)信息的全面性、完整性，規(guī)定應(yīng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能真實(shí)反應(yīng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果等。

6、修訂了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)分為收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔。但隨著事業(yè)單位體制改革的深入，一些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采取了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這滿足了會(huì)計(jì)核算的要求，真實(shí)地反映了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。新《準(zhǔn)則》規(guī)定：事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。如測(cè)繪、地質(zhì)等行業(yè)事業(yè)單位采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這適應(yīng)了事業(yè)單位改革的需要。

（二）新《準(zhǔn)則》的不足

新《準(zhǔn)則》在事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍、會(huì)計(jì)目標(biāo)定位、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等方面取得了很大的進(jìn)步，但在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素等方面的規(guī)范還存在一些不足。

1、未反映事業(yè)單位體制改革的要求

近年來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位不斷改革，朝著市場(chǎng)化、全球化的方向發(fā)展。按照國(guó)家相關(guān)文件精神，事業(yè)單位改革應(yīng)“行政的歸行政，市場(chǎng)的歸市場(chǎng)”。這樣事業(yè)單位分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、從事公益服務(wù)三類(lèi)，對(duì)從事行政職能的，逐步將其職能劃分到行政機(jī)構(gòu)，對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，將其劃到企業(yè)。即是說(shuō)事業(yè)單位分為行政機(jī)構(gòu)、公司企業(yè)和公益部門(mén)。以后事業(yè)單位應(yīng)分為盈利組織與非營(yíng)利組織，事業(yè)單位可以不再獨(dú)立設(shè)置會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《非盈利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新《準(zhǔn)則》沒(méi)有體現(xiàn)這一發(fā)展趨勢(shì)。

2、未與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持一致

事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一部分，不能因?yàn)閱挝坏奶厥舛鴱臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則中脫離出來(lái)。所以事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素等應(yīng)盡量與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持一致，這是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)性的要求，也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國(guó)際化的目標(biāo)。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的建議

（一）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

新《準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了要求，增加了全面性要求，這對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度建設(shè)來(lái)說(shuō)是不小的進(jìn)步。但新《準(zhǔn)則》沒(méi)有將謹(jǐn)慎性納入到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求上來(lái)，事業(yè)單位根據(jù)自身情況進(jìn)行計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)會(huì)涉及到謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求也應(yīng)該納入謹(jǐn)慎性。

（二）進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系

新《準(zhǔn)則》完善了財(cái)務(wù)報(bào)告體系，這有助于會(huì)計(jì)信息使用者了解事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和成果。但隨著事業(yè)單位體制改革的深入，事業(yè)單位需要更多的資金，導(dǎo)致資金籌集渠道多元化，這必會(huì)與其他單位發(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系，如事業(yè)單位向銀行借貸，銀行要掌握事業(yè)單位的償債能力，這就要了解現(xiàn)金收支情況，通過(guò)新《準(zhǔn)則》要求的資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等是無(wú)法獲得完全的信息的，現(xiàn)金流量表能有效填補(bǔ)這一空白，但新《準(zhǔn)則》并沒(méi)有將現(xiàn)金流量表納入財(cái)務(wù)報(bào)告體系。因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)考慮將現(xiàn)金流量表納入到財(cái)務(wù)報(bào)告體系中。endprint