張揚(yáng)

摘要：近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用越來越重要。內(nèi)部控制是一個(gè)管理過程，貫穿于企業(yè)所有的經(jīng)營生產(chǎn)、管理活動。建立適宜的企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)利于引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。了解內(nèi)控目標(biāo)發(fā)展階段，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況，樹立適宜的內(nèi)控戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展壯大。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度 內(nèi)控目標(biāo) 戰(zhàn)略目標(biāo)

隨著社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部目標(biāo)概念逐步完善與發(fā)展。企業(yè)也逐步認(rèn)識到內(nèi)控控制度的重要性。建立內(nèi)控體制，利于規(guī)范企業(yè)的所有行為。內(nèi)控制度具有靈活性、綜合性的特點(diǎn)。企業(yè)需要在不同的發(fā)展階段，制定相相適宜的內(nèi)控控制制度，合理定位企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

一、內(nèi)部控制的涵義

自從工業(yè)革命爆發(fā)后，企業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)規(guī)?；c資本化。在這種發(fā)展氛圍中，衍生出一種全新的管理制度：內(nèi)部控制。內(nèi)部控制思想早在公元前3000多年前就出現(xiàn)，隨著人類社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，內(nèi)部控制概念逐步清晰。其最早作為一個(gè)完整的概念被提出，是在20世紀(jì)初。許多學(xué)者與協(xié)會對內(nèi)部控制概念不斷進(jìn)行完善與拓展，使得內(nèi)部控制的涵義有了進(jìn)一步的發(fā)展。其中最具代表性的是，美國COSO委員會于1992年提出，1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》中對內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制是由公司的董事會、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營的效益和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)?！?/p>

我國對內(nèi)部控制研究起步較晚，仍處于內(nèi)部控制發(fā)展階段，其對內(nèi)部控制概念的界定，借鑒了最具代表性的概念，同時(shí)結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，對內(nèi)部控制進(jìn)行重新定義為：“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。”我國將內(nèi)部控制概念進(jìn)行細(xì)化，同時(shí)提出企業(yè)全體員工在內(nèi)部控制中的重要性，充分尊重員工在企業(yè)中發(fā)揮的崗位價(jià)值。明確指出內(nèi)部控制制度的最終目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、內(nèi)部控制目標(biāo)的發(fā)展階段

人類社會對內(nèi)部控制的理解是不斷發(fā)展演變的，同樣對內(nèi)部控制目標(biāo)的理解也是不斷發(fā)展與演變的。內(nèi)部控制理論發(fā)展經(jīng)歷了漫長的歷史時(shí)期。理論隨著經(jīng)濟(jì)水平提高而不斷演變。在內(nèi)部控制的內(nèi)部牽制階段，人們認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)是查出錯誤，防止弊端出現(xiàn)。內(nèi)控控制對象局限在財(cái)、物。隨著不斷發(fā)展，內(nèi)部控制理論不斷成熟，內(nèi)部控制目標(biāo)也不斷成熟。COSO發(fā)表《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》研究報(bào)告，將內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)地結(jié)合在一起，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制的外延。

內(nèi)部控制目標(biāo)決定了企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行方向與運(yùn)行方式，是企業(yè)所有內(nèi)控行為的出發(fā)點(diǎn)，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵點(diǎn)?？v觀內(nèi)部控制概念主要發(fā)展階段：內(nèi)部會計(jì)控制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)等，我們可以明確內(nèi)部控制目標(biāo)的發(fā)展歷程。我國企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)已經(jīng)從初期的“查錯防弊”，發(fā)發(fā)展為具有可靠性、安全性、合規(guī)性、戰(zhàn)略性、經(jīng)濟(jì)性的綜合性目標(biāo)，呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢。

我國最新版本的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)濟(jì)效率與效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，共五大目標(biāo)。我國學(xué)者多圍繞內(nèi)控控制核心：企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)與合規(guī)性目標(biāo)，進(jìn)行研究，忽略其他兩個(gè)目標(biāo)。內(nèi)控控制目標(biāo)=戰(zhàn)略目標(biāo)+經(jīng)營目標(biāo)+報(bào)告目標(biāo)+合規(guī)性目標(biāo)+資產(chǎn)安全目標(biāo)。本文后面分析是基于企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)之戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)之上。

企業(yè)戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的目標(biāo)定位，戰(zhàn)略目標(biāo)是內(nèi)部控制建設(shè)的最終目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)在企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)具有重要地位。COSO委員會提出實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)制度定和實(shí)施內(nèi)部控制的首要任務(wù)。如果企業(yè)內(nèi)部控制體系與戰(zhàn)略目標(biāo)計(jì)劃不相匹配，那么企業(yè)永遠(yuǎn)無法實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)定位

（一）專業(yè)化戰(zhàn)略

企業(yè)需要根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀，拋棄“凡事兼顧”的管理理念，將有限的人力、物力與財(cái)力集中起來，投入到能提升企業(yè)競爭優(yōu)勢的目標(biāo)或者領(lǐng)域中。這種專業(yè)化戰(zhàn)略尤其適用于廣大中小型企業(yè)。中小企業(yè)可以將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)致到某種產(chǎn)品，甚至是某項(xiàng)業(yè)務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)。選擇專業(yè)化戰(zhàn)略，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，逐步形成與擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增強(qiáng)自身優(yōu)勢，確保在市場環(huán)境中形成企業(yè)核心競爭力。本文認(rèn)為，實(shí)行專業(yè)化戰(zhàn)略的前提是，企業(yè)對自身的發(fā)展能夠進(jìn)行準(zhǔn)確定位，認(rèn)真準(zhǔn)備地分析自己的優(yōu)劣勢，從而定位適宜的專業(yè)化戰(zhàn)略。通過適宜的內(nèi)控制度規(guī)范企業(yè)內(nèi)部活動，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）差別化戰(zhàn)略

企業(yè)可以通過提供經(jīng)濟(jì)市場中鮮少見到的產(chǎn)品或者服務(wù)，塑造獨(dú)特的企業(yè)形象。企業(yè)在遵守我國相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上，開辟尚未被開發(fā)的市場或者利用獨(dú)特的經(jīng)銷網(wǎng)絡(luò)等，避免與其他已經(jīng)在相同行業(yè)或者領(lǐng)域內(nèi)具有一定影響力與地位的企業(yè)產(chǎn)生正面沖突。差別化戰(zhàn)略的缺點(diǎn)就是企業(yè)面臨較大的創(chuàng)新壓力與創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。一旦成功，便可獲得屬于自己的市場，一旦失敗，則會影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。運(yùn)用差別化戰(zhàn)略對企業(yè)來說是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。而且企業(yè)獲得成功之后，還會面臨其他效仿企業(yè)分羹的局面。此時(shí)，企業(yè)需要重新制定新的內(nèi)控控制戰(zhàn)略目標(biāo)，推動企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（三）生存互補(bǔ)戰(zhàn)略

企業(yè)尋求生產(chǎn)方向決策時(shí)，可以加強(qiáng)與其他企業(yè)的合作，需求社會分工與協(xié)作的契機(jī)。與其他相關(guān)企業(yè)建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，所謂“生存互補(bǔ)”、“各有所需”。通過與其他企業(yè)的合作互補(bǔ)，提高合作企業(yè)的市場占有率，謀求更大的發(fā)展空間。這種戰(zhàn)略目標(biāo)對于我國企業(yè)來說有些困難。選擇互補(bǔ)企業(yè)，只能選擇同行業(yè)的企業(yè)，但是同行業(yè)之間本身就存在較激烈的競爭。顯現(xiàn)生存互補(bǔ)戰(zhàn)略模式比較難于實(shí)現(xiàn)，但是我們不能否認(rèn)，生存互補(bǔ)戰(zhàn)略目標(biāo)為中小企業(yè)與國有大型企業(yè)提供的合作契機(jī)。

（四）多元化戰(zhàn)略endprint

企業(yè)選擇恰當(dāng)?shù)膽?zhàn)略目標(biāo)，經(jīng)過一定的發(fā)展階段，會進(jìn)入具有一定的規(guī)模與實(shí)力的發(fā)展階段。 在本行業(yè)已經(jīng)具有一定影響力，企業(yè)可以制定多元化發(fā)展戰(zhàn)略。例如知名房地產(chǎn)企業(yè)“恒大”，開始涉足食品行業(yè)，相繼推出“恒大冰泉”、“非轉(zhuǎn)基因大豆系列產(chǎn)品”等，擴(kuò)大自身經(jīng)營影響范圍，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展多元化。多元化戰(zhàn)略意味著企業(yè)需要在新行業(yè)開辟自己市場，無法借助原市場的優(yōu)勢。從這個(gè)角度來說，多元化戰(zhàn)略具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

案例：Z公司

Z工程企業(yè)有限公司（簡稱Z企業(yè)）成立于2005年，是由四個(gè)企業(yè)合并組建而成，注冊資本為8億元，擁有5000多名職工。Z企業(yè)主要從事城市環(huán)衛(wèi)服務(wù)，堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展道路，積極探索環(huán)保型環(huán)衛(wèi)作業(yè)方式，完善環(huán)衛(wèi)工作人員工作制度，不斷完善環(huán)衛(wèi)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。

Z企業(yè)總部設(shè)有董事會、監(jiān)事會、黨委，共同負(fù)責(zé)企業(yè)重大事項(xiàng)的決策監(jiān)督，其設(shè)有11個(gè)職能機(jī)關(guān)部門。每個(gè)職能機(jī)關(guān)部室都有自己的部長。Z企業(yè)內(nèi)控控制方面具有以下特點(diǎn)

Z企業(yè)建立健全了各項(xiàng)管理制度文件，但是企業(yè)管理制度存在不完整的現(xiàn)象。還未建立完善的信息管理系統(tǒng)，沒有制定明確的控制流程。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)積極建立企業(yè)內(nèi)部的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，但是企業(yè)多數(shù)員工缺乏內(nèi)控意識。

Z企業(yè)內(nèi)控體系完善定位

Z企業(yè)堅(jiān)持打造“綠色內(nèi)控”，確保內(nèi)控制度可持續(xù)發(fā)展。實(shí)現(xiàn)垃圾處理的減量化、無害化，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營作業(yè)的規(guī)范化、現(xiàn)代化，進(jìn)行節(jié)能環(huán)保的技術(shù)研發(fā)工作等“綠色目標(biāo)”作為企業(yè)業(yè)務(wù)活動的目標(biāo)，并且將這些綠色目標(biāo)貫徹到企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中，著重進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別與評估等環(huán)節(jié)。構(gòu)建與“綠色目標(biāo)”相符的內(nèi)控控制體系。

Z企業(yè)積極探索現(xiàn)代環(huán)衛(wèi)技術(shù)，努力打造企業(yè)的綠色品牌。運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收目標(biāo)。通過企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)，引導(dǎo)企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)有的環(huán)衛(wèi)技術(shù)機(jī)制不斷發(fā)展，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢技術(shù)整合。以增強(qiáng)技術(shù)實(shí)際應(yīng)用為目標(biāo)，引導(dǎo)項(xiàng)目、人才、技術(shù)三者完美有機(jī)結(jié)合。從而推動企業(yè)不斷發(fā)展。

四、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)控制度目標(biāo)包括五個(gè)方面，每一個(gè)方面的目標(biāo)都是非常重要的，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是全員參與動態(tài)的發(fā)展過程，不是一成不變的。企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，重新審視企業(yè)內(nèi)控制度與內(nèi)控目標(biāo)，結(jié)合相關(guān)政策，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)精準(zhǔn)定位，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊朝暉.從內(nèi)部控制理論變遷看我國上市公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建[J]. 山東經(jīng)濟(jì).2008，（03）

[2]周勤業(yè)，王嘯.美國內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展及其借鑒[J]. 會計(jì)研究.2005，（02）

[3]張福玲.企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].經(jīng)營與管理，2013，（01）endprint