楊旭

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本國際化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨更加復(fù)雜多變的外部環(huán)境，如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存發(fā)展空間，是每個(gè)企業(yè)必須面對(duì)的課題，作為企業(yè)盈利能力的基石——企業(yè)成本管理，其模式也隨之發(fā)生了深刻變化：從傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本管理模式轉(zhuǎn)向以市場(chǎng)、顧客為導(dǎo)向、著眼于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及未來發(fā)展的戰(zhàn)略成本管理模式，而作業(yè)成本法即是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的重要方法之一。本文對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行了介紹，分析了其應(yīng)用基礎(chǔ)、實(shí)施過程及其在企業(yè)成本管里中的作用。

關(guān)鍵詞：作業(yè) 成本動(dòng)因 作業(yè)基礎(chǔ)管理

一、作業(yè)成本法概述

相對(duì)于傳統(tǒng)意義上以產(chǎn)品為成本對(duì)象的成本核算管理方法，作業(yè)成本法是一種基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項(xiàng)作業(yè)為成本計(jì)量單元，進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)量、作業(yè)業(yè)績(jī)及資源利用效率評(píng)價(jià)的成本核算管理方法。

作業(yè)成本法根據(jù)資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配：產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，資源消耗產(chǎn)生成本。根據(jù)作業(yè)耗用資源的情況，將資源耗費(fèi)分配給作業(yè)；按照產(chǎn)品耗用作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給產(chǎn)品以完成產(chǎn)品成本的歸集，實(shí)現(xiàn)以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算、控制與分析。資源、作業(yè)、成本動(dòng)因構(gòu)成作業(yè)成本法的基本要素。

（一）資源

資源是指企業(yè)能夠加以利用的經(jīng)濟(jì)要素，包括人力、財(cái)力、物力，通常指材料費(fèi)、人工費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)等。

（二）作業(yè)

作業(yè)是指為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行的與顧客價(jià)值創(chuàng)造有關(guān)的各項(xiàng)資源耗費(fèi)活動(dòng)。作業(yè)作為連接產(chǎn)品和資源的橋梁，貫穿生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，從產(chǎn)品規(guī)劃設(shè)計(jì)直至產(chǎn)品銷售，這一過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)、每道工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè)。

（三）成本動(dòng)因

成本動(dòng)因即導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，是資源與作業(yè)、作業(yè)與產(chǎn)品之間的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的最終表現(xiàn)形式為產(chǎn)品，產(chǎn)品是作業(yè)與資源耗費(fèi)的產(chǎn)物，資源通過資源動(dòng)因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，作業(yè)成本通過作業(yè)動(dòng)因分配給產(chǎn)品，形成產(chǎn)品成本。

作業(yè)成本法下，企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)分解為多個(gè)作業(yè)，根據(jù)工作內(nèi)容區(qū)分不同類型的作業(yè)，分析資源與作業(yè)之間的關(guān)系以確定成本動(dòng)因，多個(gè)同質(zhì)作業(yè)形成作業(yè)中心并設(shè)置成本庫，以作業(yè)量及一定的分配率為依據(jù)，將作業(yè)成本分配歸集到產(chǎn)品成本。

二、作業(yè)成本法的應(yīng)用基礎(chǔ)

（一）根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，合理區(qū)分不同類型的作業(yè)

作業(yè)是作業(yè)成本法的核算基礎(chǔ)，也是作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)單元，作業(yè)的區(qū)分，直接影響成本動(dòng)因及作業(yè)成本庫及分配率的確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，結(jié)合自身經(jīng)營管理模式，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)出發(fā)，兼顧客戶需求，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容區(qū)分不同類型的作業(yè)，確保作業(yè)鏈的完整性和作業(yè)的可量化性。

（二）選擇科學(xué)合理的成本動(dòng)因，準(zhǔn)確確定成本分配率

成本動(dòng)因是作業(yè)成本法實(shí)施的關(guān)鍵因素，成本動(dòng)因選擇的合理性直接關(guān)系到資源耗費(fèi)能否準(zhǔn)確分配到產(chǎn)品成本中。成本動(dòng)因的選擇應(yīng)綜合考慮多樣性、相關(guān)性及效率性。成本動(dòng)因數(shù)量的多少取決于產(chǎn)品的多樣化，不同的產(chǎn)品工藝、流程應(yīng)選擇不同的成本動(dòng)因；成本動(dòng)因應(yīng)與產(chǎn)品、作業(yè)和資源耗用密切相關(guān)，不相關(guān)的成本動(dòng)因會(huì)扭曲成本分?jǐn)?，造成成本信息失真，?duì)生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生錯(cuò)誤導(dǎo)向；雖然成本動(dòng)因越多，其核算精度越高，但實(shí)施成本也越大，應(yīng)綜合考慮成本效益原則，選擇合理恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因。

三、作業(yè)成本法的實(shí)施

（一）明確作業(yè)成本法的實(shí)施目標(biāo)

作業(yè)成本法的實(shí)施目標(biāo)不是簡(jiǎn)單的計(jì)算產(chǎn)品成本，更主要的是通作業(yè)成本控制與分析，提高資源利用效率，優(yōu)化企業(yè)作業(yè)鏈，提升企業(yè)盈利能力。

（二）充分了解企業(yè)的運(yùn)作流程，合理構(gòu)建作業(yè)鏈，建立作業(yè)成本核算模型

在充分了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)作業(yè)成本核算模型：明確作業(yè)類型和成本對(duì)象，設(shè)置適應(yīng)本企業(yè)的作業(yè)鏈，設(shè)立作業(yè)中心及成本庫，并設(shè)定成本動(dòng)因及各作業(yè)成本庫的成本分配率。

（三）進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)管理，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營決策

在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)管理，通過作業(yè)分析、作業(yè)改進(jìn)，利用作業(yè)成本信息優(yōu)化經(jīng)營決策：區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，確認(rèn)重要性作業(yè)，通過對(duì)標(biāo)及有效性、關(guān)聯(lián)性分析，確定完成時(shí)間最短、重復(fù)次數(shù)最少的理想作業(yè)鏈，在此基礎(chǔ)上消除不必要的作業(yè)以降低成本，提高作業(yè)效率，減少作業(yè)消耗，實(shí)現(xiàn)作業(yè)共享。在作業(yè)成本信息的支撐下，進(jìn)行本量利、產(chǎn)品盈利分析，為企業(yè)的經(jīng)營管理供相關(guān)的決策依據(jù)。

四、作業(yè)成本法的在企業(yè)成本管理中的作用

（一）提供的產(chǎn)品成本更加精確真實(shí)

作業(yè)成本法下產(chǎn)品成本與作業(yè)密切相關(guān)，明確的作業(yè)劃分，使得成本歸集更加明晰，特別在制造費(fèi)用及共同成本的分配上更加準(zhǔn)確完整。

（二）有利于企業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)成本管理

產(chǎn)品成本在不同的作業(yè)環(huán)節(jié)存在相互制約、相互影響的關(guān)系，如產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)費(fèi)用的投入，可能直接降低生產(chǎn)作業(yè)的制造成本。由于作業(yè)成本法更加關(guān)注各項(xiàng)作業(yè)的實(shí)施效果，通過成本鏈與作業(yè)鏈的對(duì)比分析，能及時(shí)消除非增值作業(yè)，改進(jìn)低效作業(yè)，進(jìn)而降低作業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)成本動(dòng)態(tài)管理。

（三）更加注重成本管理的過程控制

產(chǎn)品成本由多項(xiàng)作業(yè)成本構(gòu)成。通過對(duì)企業(yè)作業(yè)鏈?zhǔn)欠裢暾⒏髯鳂I(yè)間是否有效連接，作業(yè)與作業(yè)是否環(huán)環(huán)相扣、有無重疊現(xiàn)象、作業(yè)間是否存在等待、延誤等情況的分析管控，使企業(yè)的成本管理深入到作業(yè)層面，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)成本的過程管控。

（四）從傳統(tǒng)的產(chǎn)品制造成本管理轉(zhuǎn)向產(chǎn)品全成本管理

作業(yè)成本法將作業(yè)作為企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心，將作業(yè)鏈作為成本管理的主線，涵蓋了從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到售后、企業(yè)內(nèi)部和與外部連接的的全過程，相對(duì)于傳統(tǒng)的產(chǎn)品制造成本而言，作業(yè)成本法反映的產(chǎn)品成本在制造成本的基礎(chǔ)上延伸到產(chǎn)品設(shè)計(jì)、設(shè)備升級(jí)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、營銷及售后等一系列作業(yè)的資源耗用，能夠從整個(gè)企業(yè)的角度對(duì)產(chǎn)品的盈利性、價(jià)值創(chuàng)造度進(jìn)行全面反映。

五、結(jié)束語

作業(yè)成本法因其核算體系更加科學(xué)合理，更能滿足企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的要求，已逐步得到企業(yè)認(rèn)可及應(yīng)用。

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