●樊曉亮

淺議“營改增”對報業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平的影響

●樊曉亮

2011年11月，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布“營改增” 試點(diǎn)方案，我國營業(yè)稅改征增值稅轉(zhuǎn)型改革正式啟動。文章將根據(jù)“營改增”相關(guān)政策，結(jié)合報業(yè)自身特點(diǎn)，研究分析營改增后影響報業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平的因素。

營改增 報業(yè) 稅負(fù) 因素 影響

報業(yè)作為一種傳統(tǒng)行業(yè)，它的歷史悠久，特點(diǎn)鮮明。報業(yè)集團(tuán)是我國報業(yè)的主要形式，是以報紙為核心，以報業(yè)和帶有報業(yè)外延性質(zhì)的實業(yè)為主體，兼營其他非報產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。發(fā)行收入和廣告收入是報業(yè)集團(tuán)收入的兩大支柱?！盃I改增”前，發(fā)行收入繳納增值稅，廣告收入繳納營業(yè)稅。“營改增”后，廣告收入改為繳納增值稅，對報業(yè)集團(tuán)納稅結(jié)構(gòu)及稅負(fù)水平的影響顯而易見。因此，報業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理人員應(yīng)及時熟悉“營改增”的有關(guān)政策，并積極做好納稅籌劃等相應(yīng)對策。

一、“營改增”政策實施情況

財政部、國家稅務(wù)總局2011年11月16日印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案：財稅（2011）110號《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案 ＞的通知》和財稅（2011）111號《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》。這兩份文件的出臺，標(biāo)志著中國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的轉(zhuǎn)型改革正式啟動。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，將“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)大至10省市。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點(diǎn)。2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

二、“營改增”對報業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平的影響

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其實現(xiàn)的增值額征收的稅種。從計稅原理上說，是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，屬于價外稅。以增值額為征稅對象，采取稅款抵扣的方法，實現(xiàn)環(huán)環(huán)征收、道道抵扣。增值稅應(yīng)納稅額的基本計算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

營改增前，報業(yè)集團(tuán)發(fā)行收入執(zhí)行13%的增值稅率，廣告收入執(zhí)行5%的營業(yè)稅率。營改增后，交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開始繳納增值稅，作為報業(yè)集團(tuán)收入兩大支柱之一的廣告收入，由5%的營業(yè)稅率改為6%的增值稅率。至此，報業(yè)集團(tuán)發(fā)行收入執(zhí)行13%的增值稅率，廣告收入執(zhí)行6%的增值稅率，形成《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》中定義的混業(yè)經(jīng)營。根據(jù)增值稅計稅原理及營改增相關(guān)政策，結(jié)合報業(yè)集團(tuán)收入結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，增值稅應(yīng)納稅額的基本計算公式可調(diào)整為：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)期發(fā)行收入銷項稅額+當(dāng)期廣告收入銷項稅額）-當(dāng)期進(jìn)項稅額

以下的因素分析，將以此計算公式為理論基礎(chǔ)。

（一）營改增后，影響報業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平的因素

1.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。營改增前，報業(yè)集團(tuán)發(fā)行收入繳納增值稅，廣告收入繳納營業(yè)稅，在這種政策情況下，如果報紙有廣告版面，其生產(chǎn)成本的進(jìn)項稅額不得全額抵扣，要根據(jù)每月廣告版面數(shù)占報紙總版面數(shù)的比例來調(diào)整進(jìn)項稅額，即按照這一比例在當(dāng)期進(jìn)項稅額中進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

營改增后，廣告收入納入增值稅范疇，執(zhí)行6%的增值稅率，原需進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的部分不再轉(zhuǎn)出，可以全額進(jìn)行抵扣，降低了報業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平。

2.掛賬留抵稅額。營改增前，報業(yè)集團(tuán)由于行業(yè)自身特點(diǎn)，普遍存在大量增值稅留抵稅額。原因如下：（1）報紙定價較低。作為傳統(tǒng)紙質(zhì)媒體，報紙發(fā)行普遍采取廉價銷售策略，即報紙定價低于成本價格，通過虧損發(fā)行擴(kuò)大發(fā)行量，讓媒體具備廣告價值，吸引廣告客戶，最終依靠廣告投放獲利。（2）稅率倒掛。報紙發(fā)行按13%的稅率計算銷項稅額，印刷費(fèi)2005年以前按17%的稅率計算進(jìn)項稅額，形成進(jìn)、銷稅率倒掛，存在4%的稅率差。2005年后印刷企業(yè)按照財稅[2005] 165號文的規(guī)定，印刷費(fèi)稅率調(diào)整為13%。（3）報紙成本較高。近年來，報業(yè)的發(fā)展受到網(wǎng)絡(luò)等新興媒體的沖擊，發(fā)行量下滑，盈利能力下降。為了增加可讀性、提高發(fā)行量以及廣告上量等原因，報紙每期的版數(shù)較多，逢重大節(jié)假日、會議時還要擴(kuò)版，因此報紙成本居高不下。同時，新聞紙、油墨等原材料價格及人員工資持續(xù)上漲，也使報紙成本逐年升高。

營改增后，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》的規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。另根據(jù)財預(yù)〔2012〕367號《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)預(yù)算管理規(guī)定》，納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫。結(jié)合報業(yè)集團(tuán)具體情況可知，當(dāng)銷項稅額減去進(jìn)項稅額得出本期應(yīng)納稅額后，可按照本期發(fā)行收入銷項稅額和本期廣告收入銷項稅額的比例劃分本期應(yīng)納稅額，其中屬于發(fā)行收入的部分可從掛賬留抵稅額中抵扣，屬于廣告收入的部分則需繳納。由此可見，掛賬留抵稅額起到了降低稅負(fù)水平的作用。

3.銷項稅額。營改增前，報業(yè)集團(tuán)銷項稅額主要為13%稅率的發(fā)行收入銷項稅額。營改增后，廣告收入由5%的營業(yè)稅率改為6%的增值稅率，報業(yè)集團(tuán)銷項稅額由13%稅率的發(fā)行收入銷項稅額和6%稅率的廣告收入銷項稅額組成。此種變化對報業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平的影響需結(jié)合其他要素具體分析。

4.進(jìn)項稅額。營改增前，報業(yè)集團(tuán)進(jìn)項稅額的主要構(gòu)成為印刷費(fèi)、固定資產(chǎn)、辦公用品等費(fèi)用的進(jìn)項稅額。營改增后，報業(yè)集團(tuán)購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額可以抵扣，一定程度上降低了報業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平。

（二）影響因素綜合分析

由于各單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境及自身情況各不相同，所以營改增對稅負(fù)水平的影響需根據(jù)各單位具體情況進(jìn)行測算。

1.發(fā)行收入大于報紙成本。當(dāng)發(fā)行收入大于報紙成本，則發(fā)行收入銷項稅額大于進(jìn)項稅額，當(dāng)期需繳納增值稅，不存在增值稅留抵稅額。假設(shè)當(dāng)期發(fā)行收入7000萬元、發(fā)行收入銷項稅額910萬元，廣告收入6360萬元，當(dāng)期進(jìn)項稅額900萬元，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出比例為25%，則：

營改增前：

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：900×25%=225萬元

增值稅應(yīng)納稅額：910+225-900=235萬元

營業(yè)稅:6360×5%=318萬元

在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，應(yīng)納稅金總額為235+318=553萬元。

營改增后：

廣告收入銷項稅額：6360-6360/（1+6%）=360萬元

增值稅應(yīng)納稅額：（910+360）-900=370萬元

在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，應(yīng)納稅金總額為370萬元。

2.發(fā)行收入小于報紙成本。當(dāng)發(fā)行收入小于報紙成本，則發(fā)行收入銷項稅額小于進(jìn)項稅額，營改增前不需繳納增值稅，存在大量增值稅留抵稅額。假設(shè)當(dāng)期發(fā)行收入5000萬元、發(fā)行收入銷項稅額650萬元，廣告收入6360萬元，當(dāng)期進(jìn)項稅額900萬元，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出比例為25%，增值稅留抵稅額3000萬元，則：

營改增前：

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：900×25%=225萬元

增值稅 應(yīng) 納 稅 額 ：650+225-900=-25萬元

營業(yè)稅:6360×5%=318萬元

在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，應(yīng)納稅金總額318萬元，增值稅留抵稅額3025萬元。

營改增后：

廣告收入銷項稅額：6360-6360/（1+6%）=360萬元

增值稅應(yīng)納稅額：（650+360）-900=110萬元

發(fā)行收入銷項稅額占銷項稅總額的比例：650/（650+360）=64%

廣告收入銷項稅額占銷項稅總額的比例：360/（650+360）=36%

在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，增值稅應(yīng)納稅額110萬元中，可以抵扣增值稅留抵稅額的為110×64%=70.4萬元，需繳納的增值稅額為110×36%=39.6萬元，增值稅留抵稅額2929.60萬元。

根據(jù)以上情況分析可以看出：

1.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出和增值稅掛賬留抵稅額對營改增后報業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平的降低作用明顯。例如，情況1中，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出225萬元，營改增后應(yīng)納稅金總額370萬元比營改增前減少183萬元；情況2中，營改增后70.4萬元可以抵扣增值稅留抵稅額，需繳納的增值稅額為39.6萬元。

2.發(fā)行收入銷項稅額和廣告收入銷項稅額的大小、構(gòu)成比例對報業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平影響較大。按照上述兩種情況，營改增后報業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平明顯下降，但當(dāng)廣告收入銷項稅額大于發(fā)行收入銷項稅額較多，而進(jìn)項稅額變化不大時，經(jīng)測算，報業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平將會上升。

3.進(jìn)項稅額的大小對當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額的計算影響較大。目前，隨著營改增范圍的逐步擴(kuò)大，可抵扣的進(jìn)項稅范圍將越來越大，報業(yè)集團(tuán)應(yīng)努力收集增值稅專用發(fā)票，擴(kuò)大當(dāng)期進(jìn)項稅數(shù)額，降低當(dāng)期應(yīng)納稅額。

三、結(jié)語

綜上所述，“營改增”作為完善我國現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)性舉措，具有非常重要的現(xiàn)實意義。報業(yè)集團(tuán)需根據(jù)自身情況具體問題具體分析，才能確定營改增后本單位稅負(fù)水平的變化，并做好應(yīng)對策略。目前，受宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩以及新興媒體的沖擊，報業(yè)作為傳統(tǒng)行業(yè)，生存環(huán)境日趨惡化，主營收入普遍下降，尤其廣告收入下降幅度較大。報業(yè)集團(tuán)應(yīng)在努力擴(kuò)大主營收入的同時，積極拓展收入類型，爭取財政支持，組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)研究新的稅收優(yōu)惠政策，做好稅務(wù)籌劃，降低本集團(tuán)稅負(fù)水平，促進(jìn)集團(tuán)發(fā)展，努力實現(xiàn)集團(tuán)利益最大化。

[1]郁勝華.“營改增”促進(jìn)報業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展[J].中國報業(yè)，2014（2）

[2]朱鵬，王廣旭.“營改增”對報業(yè)集團(tuán)的影響及對策[J].青年記者,2013（3）

[3]向小玲.營業(yè)稅改征增值稅若干問題探討[J].財會研究，2012（9）

（作者單位：山西日報報業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理中心 山西太原 030000）

（責(zé)編：賈偉）

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1004-4914(2014)12-111-02