●賈榕泉李偉毅

個人所得稅對居民收入差距影響研究

●賈榕泉李偉毅

一、引言

稅收是國家取得財政收入最有效最直接也是最主要的形式，也是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的一項重要舉措。個人所得稅是我國國內(nèi)稅收的第四大稅種，有調(diào)節(jié)居民收入分配和縮小收入差距的功能。伴隨著全球經(jīng)濟持續(xù)增長，收入分配差距擴大問題日益凸顯。尤其是近年來，隨著我國居民生活水平的不斷提高，居民之間的收入差距問題也開始變得越來越明顯。收入分配差距持續(xù)擴大以及社會財富分配相對集中現(xiàn)象，已成為影響社會穩(wěn)定與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重大隱患。收入差距問題作為我國的一個突出問題，它關(guān)系到社會的和諧、穩(wěn)定以及健康發(fā)展,因此個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用受到越來越廣泛的重視。然而，研究表明，各專家學者對個人所得稅的調(diào)節(jié)分配功能持不同意見。

國內(nèi)外研究認為，在大多數(shù)發(fā)展中國家，個人所得稅對于縮小收入差距的影響微乎其微，原因主要在于這些國家的個人所得稅累進程度較低，而且征稅手段落后，稅收繳納效率低下。例如，張文春(2005)、胡鞍鋼(2002)、李延輝(2009)、岳希明、徐靜（2012）等人的研究皆證實了這一結(jié)論。但是也有部分學者的結(jié)論略有不同。如王亞芬 （2007）、劉小川（2008）、胡漢軍和劉窮志(2009)等認為個人所得稅政策工具對城鎮(zhèn)居民收入不均等具有較強的抑制作用。

我國在2005年、2007年和2011年對個稅稅法進行了三次較大的修訂，最大變化就是將個稅免征額從800元逐步調(diào)增到1600、2000和3500元，將工資薪金所得的9級超額累進稅率縮減至7級。這三次個稅改革是否促進了收入合理分配，其調(diào)節(jié)作用值得研究。本文在已有研究成果的基礎(chǔ)上，著重分析改革前后個稅的調(diào)節(jié)收入功能的變化，并根據(jù)分析結(jié)果，對我國的個稅改革提出建議。

二、個人所得稅對居民收入差距影響的分析

本文選取了2004-2012年8個階層（包括最低收入里面的困難戶）城鎮(zhèn)居民不同來源的收入與個人所得稅等相關(guān)數(shù)據(jù)（階層分類按照《中國統(tǒng)計年鑒》分為最低收入、低收入、中偏下、中收入、中偏上、高收入與最高收入），對各年度居民收入與個稅進行了描述性統(tǒng)計分析，并詳細分析了近三次改革前后收入與個稅的增長變化，最后對研究結(jié)果進行了分析解釋，并對我國的個稅改革提出了建議。相關(guān)數(shù)據(jù)來源于2005-2013年中國統(tǒng)計年鑒、中國稅務(wù)年鑒、中國城鎮(zhèn)居民生活與價格年鑒。

個人所得稅制度調(diào)節(jié)貧富差距的功能，簡單來說就是通過個稅的累進稅率使個人稅負的增長超過收入的增長，個稅稅負減少速度超過收入的減少速度，其結(jié)果是使稅后的收入差距縮小，減少社會貧富兩極分化。因此，按照預(yù)期，稅負的增長應(yīng)該超過收入的增長。

（一）收入的增長分析

圖1 各階層居民收入增長率

2004-2012年，各階層收入的增長速度為 130%-155%，各階層收入增長率有一定差距。最快的為最低收入階層153%，最慢的為最高收入階層134%，總體來說處于低收入階層的城鎮(zhèn)居民收入增長較快，而處于較高收入階層的則相對增長較慢。

首先，從圖1中可以看出不同來源的收入增長變化差異較大。一是工薪收入增長速度最慢，最快的為低收入階層157%，最慢的為最高收入階層108%。表明近幾年，國家為了提高人民的生活水平，對硬性的工資標準有了較大的提高。二是經(jīng)營性收入增長速度各階層差異較大。從表中可以看出，越是位于高收入階層的居民，經(jīng)營性收入增長越快，越是處于低收入階層的居民，經(jīng)營性收入增長越慢。三是財產(chǎn)性收入增長較快。這主要是因為隨著生活水平的提高，人們有了多余的動產(chǎn)（如銀行存款）或不動產(chǎn)（如房屋），可以通過財產(chǎn)取得收入。四是轉(zhuǎn)移性收入增長速度略高于工薪收入增長速度。

圖2 各階層不同收入比重

其次，分析不同來源收入的比重。從圖2可以看出：一是各個階層的主要收入來源于工資薪金收入，約占個人全部收入的三分之二。其中，中等收入階層工資薪金收入所占比例最高，為68%，而低收入和高收入所占比例則較低。二是經(jīng)營性收入差距較大，最低收入和最高收入的經(jīng)營性收入在收入總額中所占份額較大，而中收入階層所占比例較小。三是財產(chǎn)性收入所占比重差異較大，財產(chǎn)性收入基本與個人總收入呈正相關(guān)關(guān)系。收入越高，財產(chǎn)性收入所占比重越大。四是轉(zhuǎn)移性收入各階層差距較小。

綜上所述，人們的收入在不斷提高。收入的成分發(fā)生變化，工薪收入比例下降，經(jīng)營性收入比例有較大上升，財產(chǎn)性收入和轉(zhuǎn)移性收入比重略有上升。低收入階層收入有較大提高，但由于收入基數(shù)很小，增長的收入凈額有限。如表1所示，最低收入階層與最高階層年人均收入差額已經(jīng)從 2004年的 24421.40元上升到 2012年的60667.85元，可見，即使低收入群體的收入增長速度相對于高收入群體略有優(yōu)勢，也不能緩解越來越大的貧富差距。

表1 各年最低收入與最高收入差距 單位：元

（二）稅負增長分析

我國近年的三次個稅改革，分別于2006年、2008年、2011年將個稅免征額從800元提高到1600、2000和3500元，尤其在2011年改革幅度最大，不僅提高了免征額，還將現(xiàn)行個人所得稅第1級稅率由5%修改為3%，9級超額累進稅率修改為7級，取消15%和40%兩檔稅率，擴大3%和10%兩個低檔稅率的適用范圍。數(shù)次改革的目的在于減輕中低收入階層的納稅負擔，下圖是各階層2004-2011年的實際稅率。

圖3 各階層2004-2011年實際稅率

從圖3可以看出，我國的總體稅率是在不斷上升的，各階層稅率都有所增長。根據(jù)改革的時間，將其分為四個階段：2004-2005年、2006-2007年、2008-2010年、2011年。

第一個階段，各階層的稅率在2005年都比2004年的實際稅率要高，低收入階層在0.02百分點左右，中等收入階層在0.1百分點左右，最高收入階層在0.04百分點左右。

第二個階段，2006年由于免征額由800元提高到1600元，各階層的稅率與2005年相比普遍下降，其中，低收入階層約0.02百分點，中等收入階層約0.15百分點，最高收入階層約0.07百分點；而到2007年，除了兩個低收入階層，其他階層的稅率仍然在上升，以最高收入階層增長最快，達0.25百分點。

第三個階段，由于免征額繼續(xù)上升，由1600元上升到2000元，中低收入階層稅率下降，而中高收入階層的稅率則有所上升。此后，2009年到2010年各階層稅率都有上升。從表中可以看出，2008-2010年的3年間，收入越高的階層，稅率增長越快，收入越低的階層，稅率增長越慢。

第三個階段，2011年免征額由2000元大幅度增加到3500元，中下階層到最高階層稅率都有下降，最低階層和低收入階層稅率反而上升。從表中可以看出，稅率下降的階層中，年人均收入約3萬元的中上階層和年人均收入約4萬元的高收入階層稅率下降最大，分別為0.07百分點和0.13百分點。

三、研究結(jié)論

綜上分析，這幾次個稅改革，每次免征額的提高，基本上都會引起各個階層平均稅率的下降，因此，提高免征額有助于降低個稅稅額、減輕人們負擔。但有幾個方面需要注意：一是如果免征額增長幅度太小，對各個階層都沒有大的影響。例如2008年的改革，免征額增長了400元。這一金額對降低各階層的稅額影響微乎其微，而高收入階層的稅率完全沒有因為免征額提高而降低。二是免征額幅度不宜提高過大。正如一些專家所擔心的，當免征額提高到一定數(shù)額，繼續(xù)提高免征額對減輕中低收入階層的稅負沒有幫助，得到實惠的是中高收入階層，結(jié)果反而會腐蝕稅基，減少國家的財政收入，而這與個稅征收的初衷是相反的。例如2011年改革，免征額上升了1500元，受到改革優(yōu)惠最大的不是中低收入階層，反而是中高收入階層。三是個稅改革最好不局限于提高免征額，不同時采取其他改革措施，改革的功效不能長久。因為上有政策，下有對策，每一項新的個稅改革出臺之后，高收入階層很快會通過稅法漏洞采取措施，盡量減少納稅金額。

圖4 各階層2004-2011年實際稅率增長

從圖4可見，與收入增長相比，個稅稅負的增長速度差距較大。其中，增長最慢的是中下階層，稅負增長率為158%，最快的是最低收入階層，為274%，考慮到最低收入階層的稅負基數(shù)很小，從2004年的0.94元到2011年的3.52元，這種狀況也屬正常。值得注意的是，對于人均年收入幾萬元、處于人均收入前10%的最高收入階層來說，考慮稅率的累進性，稅負的增長速度與其收入增長速度相比有些過慢。此外，我國各個階層稅負普遍較低，即使是最高收入階層，平均稅率也只有不到2%，因此，我國個稅稅率整體偏低。

四、我國個稅改革建議

首先，要更好地發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，改革分類稅制迫在眉睫。在去年的全國兩會上，財政部長樓繼偉稱：“按照十八屆三中全會的要求，下一步要做的是把分項征收個稅改成綜合所得稅，簡單地提高起征點的做法并不公平，不能體現(xiàn)每個家庭的差異?！币虼?，要將提高起征點與綜合所得稅相結(jié)合，在改革綜合所得稅的基礎(chǔ)上，提高起征點才能真正惠及中低收入群體及就業(yè)率偏低的家庭。

其次，個人所得稅的征繳需要考慮家庭費用。

表2 各階層家庭人數(shù)與有收入人所占比重

從上表可以看出，收入越低的階層，家庭人口越多，有收入的人占全家人口比重越小。這也是我國現(xiàn)狀，即中低收入階層的納稅人即使本身收入不低，但是由于家庭負擔較大，導(dǎo)致家庭人均收入過低，仍然要與家庭負擔輕的納稅人繳納一樣的稅額，從某種程度上來說是不公平的。因此，建議在個稅征繳時把家庭情況考慮在內(nèi)，實現(xiàn)途徑可以有兩種：一是設(shè)定一定的免征金額；二是以家庭為單位進行個稅征繳?！?/p>

（作者單位：山東女子學院會計學院、山東昌邑富昌稅務(wù)師事務(wù)所）