張曉偉 張偉娟

（山西財經(jīng)大學會計學院，山西 太原 030006）

一、會計信息質(zhì)量失真的內(nèi)涵

會計信息是指會計主體通過財務(wù)報告的形式向投資者、債權(quán)人或其他利益相關(guān)者提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會計信息質(zhì)量是評價企業(yè)會計信息系統(tǒng)的工作有效性與可靠程度的重要標準。會計信息質(zhì)量失真是指會計信息的輸出與輸入不一致，由此產(chǎn)生虛假信息，主要表現(xiàn)為財務(wù)報告反映的情況與企業(yè)的真實情況不符。會計信息質(zhì)量失真有多種表現(xiàn)，大體歸結(jié)為無意導致的失真和故意導致的失真。

二、會計信息質(zhì)量失真原因

在會計實務(wù)中，我們會實施必要內(nèi)部控制來保證企業(yè)財務(wù)信息的真實。但是由于在編制財務(wù)報表中，財務(wù)人員運用職業(yè)判斷來選擇相應(yīng)的會計估計和會計政策，這一過程中會導致企業(yè)為了虛增利潤和避稅而選擇不恰當?shù)臅嫻烙嫼蜁嬚?，同時，管理層作為企業(yè)直接的經(jīng)營者，會導致管理層和治理層有高度串通舞弊并凌駕于內(nèi)部控制之上的風險，這些原因都會導致企業(yè)會計信息的失真。根據(jù)美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)的創(chuàng)始人、現(xiàn)任美國會計學會會長史蒂文·阿伯雷齊特(W.Steve Albrecht)提出的舞弊三角論中的觀點，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機會和自我合理化三要素組成。這也同時解釋了企業(yè)會計信息質(zhì)量失真的直接原因。

三、會計信息質(zhì)量失真的表現(xiàn)形式

無意導致的會計信息質(zhì)量失真可能是財務(wù)人員偶然因素而發(fā)生的，究其本質(zhì)是財務(wù)人員的無意行為，這種會計信息質(zhì)量失真可能并不影響財務(wù)報表整體的公允真實，也不影響報表使用者做出正確的決策，所以，這種會計信息質(zhì)量不是我們研究的重點。

故意導致的會計信息質(zhì)量失真是指會計主體有動機的、有預謀的、有針對性的財務(wù)信息造假和欺詐行為。這種會計信息質(zhì)量失真會導致財務(wù)報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的不真實，進一步影響相關(guān)利益者基于不真實的財務(wù)信息而做出不恰當?shù)臎Q策。這種會計信息質(zhì)量失真最典型的特征就是有關(guān)的會計人員和其他對公司財務(wù)有實際控制能力人員故意行為而導致會計信息失真。其故意行為的結(jié)果主要表現(xiàn)為賬賬不符，賬表不符合賬實不符。而其中最為隱蔽且危害最大的就是賬實不符。通常這些惡意失真都是有關(guān)人員精心策劃的，在企業(yè)的內(nèi)部控制過程中是很難被發(fā)現(xiàn)的。

會計信息質(zhì)量失真的具體表現(xiàn)形式有以下幾種：一是虛列存貨。存貨是企業(yè)的重要的資產(chǎn)，但是由于各企業(yè)性質(zhì)的不同，其存貨的表現(xiàn)形式也大相徑庭。制造業(yè)的存貨一般來說容易辨識也容易期末盤點，而另外一些漁木企業(yè)的存貨則相對不容易進行期末盤查。在財務(wù)虛假案例中，由于多列式貨的案例層出不窮。二是利用假發(fā)票虛報支出。在企業(yè)實務(wù)中主要指多開發(fā)票進行報銷，這種行為直接導致提高費用，增加成本，從而套取現(xiàn)金或避稅；或是通過與其他企業(yè)對開增值稅發(fā)票和產(chǎn)品銷售發(fā)票，從未產(chǎn)生虛擬的銷售業(yè)務(wù)，虛增收入和利潤。三是隨意計提各項跌價準備。企業(yè)通過計提跌價準備以真實的反映其財務(wù)狀況，在會計期末，財務(wù)人員往往會對企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值和可變現(xiàn)凈值比較，采取孰低原則，對相關(guān)資產(chǎn)是否發(fā)生減值做出判斷。而可變現(xiàn)凈值則需要財務(wù)人員依據(jù)職業(yè)判斷進行預計，這是，如果企業(yè)為了粉飾財務(wù)財務(wù)報表則可能對可變現(xiàn)凈值做出不恰當?shù)墓烙嫛Ｋ氖鞘杖牒统杀镜呐恫徽鎸?。企業(yè)收入和成本往往是企業(yè)經(jīng)營成果的主要決定因素，企業(yè)有時為了達到特定的目的往往會制造虛假盈虧。五是會計政策使用不當。主要表現(xiàn)在：第一，企業(yè)為了維護自身的利益而仍沿用舊的會計政策；第二，企業(yè)為了達到少計成本費用等目的而采用未來適用法而不采用追溯調(diào)整法。企業(yè)通常通過以上方法進行盈余管理，過度的盈余管理就影響了會計穩(wěn)健性，進而影響了會計信息質(zhì)量。

四、會計信息質(zhì)量失真的對策及建議

目前，我國的財務(wù)會計概念框架還不是很成熟，會計制度、會計準則、內(nèi)部控制還有不是很完善，公司管理層和治理層以及相關(guān)財務(wù)人員的道德水平還應(yīng)當進一步提高。針對這些原因，本文探索性的提出以下對策和建議：

（一）完善我國的財務(wù)會計概念框架

我國的財務(wù)會計概念框架是在我國特殊的國情下逐步完善起來的，但隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國的企業(yè)組織形式也逐漸發(fā)生了變化，所以我們應(yīng)不斷研究、不斷發(fā)展，建立完善的財務(wù)會計概念框架，為提升會計信息質(zhì)量奠定理論基礎(chǔ)。

（二）加強企業(yè)的內(nèi)部控制制度

公司制體系下的兩權(quán)分離，增加了股東、債權(quán)人和經(jīng)營者之間相互矛盾，導致了會計信息的不對稱，信息不對稱進而增加了會計信息質(zhì)量失真現(xiàn)象的頻發(fā)，所以，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強內(nèi)部控制，從日常業(yè)務(wù)中防止舞弊行為，充分發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)督作用以保證財務(wù)透明。

（三）加強企業(yè)會計信息管理

企業(yè)要從根源上加強對會計信息的管理，在企業(yè)經(jīng)營活動中每一個環(huán)節(jié)，都要加強管控。因為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有一定的聯(lián)系，從原材料采購、到組織生產(chǎn)、再到銷售商品，企業(yè)的每一個流程都是環(huán)環(huán)相扣，任何一個流程有虛假信息都會影響最終的會計信息。所以，企業(yè)要提高內(nèi)部審計部門的職責，嚴格按照企業(yè)的自身情況對企業(yè)的日常活動進行監(jiān)督和檢查，充分發(fā)揮內(nèi)審的作用。一旦發(fā)現(xiàn)有虛假故意行為，要嚴加處理，建立制度嚴明的內(nèi)審制度。

（四）加強企業(yè)財務(wù)軟件規(guī)范

新時代下，隨著財務(wù)軟件的普遍使用，加強企業(yè)的財務(wù)軟件規(guī)范已成為必不可少的措施。會計作為一個信息系統(tǒng)，要不斷地輸入和輸出信息，所以各企業(yè)使用的財務(wù)軟件要嚴格的符合我國有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定。各企業(yè)使用的會計軟件應(yīng)由有關(guān)部門統(tǒng)一管理。公司應(yīng)設(shè)置合理的權(quán)限使不同的會計人員接觸并使用其相關(guān)的財務(wù)軟件模塊，嚴禁不相關(guān)人員可以隨意接觸并修改財務(wù)信息。

（五）提高會計人員職業(yè)道德，加強從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)建設(shè)

任何一個制度都不可能完美到消除任何故意行為而導致的虛假信息，所以，要全面加強會計人員的職業(yè)道德，從精神的層面對其行為進行約束，要使會計人員感受自身的職業(yè)使命，在從業(yè)過程中遵守職業(yè)道德和會計準則，在任何利益、威脅的面前，都能保持廉潔奉公的思想。加強從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)，是會計從業(yè)人員真正做到愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、堅持原則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)。

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