霍 洋

（黑龍江省救助申請家庭經濟狀況核對中心 黑龍江 哈爾濱 150001）

一、引言

隨著我國財政管理體制改革的不斷深入，事業(yè)單位傳統(tǒng)會計制度顯露出其弊端，會計權責制度成為事業(yè)單位會計制度改革基本方向。

二、收付實現(xiàn)制不足之處

（一）收付實現(xiàn)制在會計報告中不足之處

我國行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經營業(yè)務外，其他業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制。但現(xiàn)如今，收付實現(xiàn)制已不能滿足事業(yè)單位在報告中的應用。例如，在會計報表的體系顯示上，只有實際已完成的現(xiàn)金流動情況，沒有應該資金收付情況的反應。這樣一方面不利于對事業(yè)單位資金現(xiàn)狀的全面把握，另一方面，對于一些隱性債務無法及時反映，形成不可預測的隱患。對于應付未付形成隱性債務缺口，也不利于對他人債務償還，對于應收未收的債務，可能形成利潤收入，可能會被不良從業(yè)人員進行轉移。并且沒有對現(xiàn)金流量表進行編制，公眾無法充分對事業(yè)單位的財務狀況進行了解，同時事業(yè)單位的財務效率和整體財務效率和整體財務狀況也無法被全面反映。以收付實現(xiàn)制為基礎作報告無法合理的配比成本和收入費用，難以對事業(yè)單位提供的服務和公共產品所耗費的成本進行真實準確的反映。

（二）無法全面準確地反映資產負債情況

收付實現(xiàn)制無法及時地反映事業(yè)單位的負債情況，例如應該給提供相關服務的勞動人員支付工資卻未支付，所欠債務又產生的利息等等形成一些隱性債務，事業(yè)單位資金流動中總會存在尚未支付但本期已發(fā)生的債務，但因為僅有實際支付現(xiàn)金的部分包括在財務支出中，無法反映實際卻以欠下的債務，由此還可能出現(xiàn)債務轉嫁，造成預算的虛假平衡，甚至出現(xiàn)挪用或擠占社保基金惡劣現(xiàn)象，這更造成事業(yè)單位面臨很大的財務風險。

（三）缺乏會計信息的可比性

收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金收到或付出為標準，記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經濟業(yè)務實質上是否發(fā)生。在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位會按照收付日期確定收入的實現(xiàn)或費用的發(fā)生，這樣便會造成一些本應分屬不同會計期間的收入和支出項目，因為在本期發(fā)生，便作為本期的收入或支出數(shù)，從而導致前后會計期間信息的不可比性。

三、會計權責制度的具體應用

（一）應用于會計報告中

傳統(tǒng)的使用收付實現(xiàn)制的會計報告無法體現(xiàn)出來的內容，應用權責發(fā)生制都可全面準確的反映出來。例如在資產負債表中，需新增累計折舊及固定值產凈值兩個項目，可充對固定資產項目進行披露。在收入支出表，按權責發(fā)生制在收益期間對跨年跨月支出進行合理分攤。對于那些實際勞動已經發(fā)生，款項沒有支付完或全未支付的事項，都會按照勞務或購貨實際時間列報支出。同時也會對實際收入和應有收入都有體現(xiàn)。

（二）應用于防范債務風險中

應用會計權責制可以反映一些收付實現(xiàn)制所反映不出來的“隱形債務”，例如收付實現(xiàn)制只能反映當期實際收到的或支出的錢款，但若是出現(xiàn)當期欠款便無發(fā)反映出來，便貸記“其他應付款”，并且這還可能涉及到利息問題，按期及時增加“長期借款金額”。通過明細債權類科目會計權責發(fā)生制便可清楚反映出應該要支出每一筆錢，在一定程度上可避免財政失真的情況發(fā)生，更為真實地反映事業(yè)單位的負債情況，揭露財政潛在的支付壓力，可事先為事業(yè)單位敲響警鐘引起注意，及時采取相應防范措施。

（三）應用于會計要素處理中

應用于收入支出類會計要素，增設應收賬款等科目，將應該收到卻未收到的款項進行詳細記錄，為將來核對賬目或收賬做好準備，要不到時無法核實可能會帶來損失。對于支出業(yè)務，特別針對應付未付而產生的利息，按照一定比例進行分攤。應用于有關資產類會計要素，例如對固定資產進行計提折舊，折算出一定時期內固定資產的實際消費，并對最初購置時的花費計入成本。應用于債權債務類會計要素，通過明細債權類科目更加準確地把握財政風險，在對外的債權性投資按照權責發(fā)生制及時準確把握收益或損失。

四、權責制度應用注意事項

（一）為權責制度應用創(chuàng)造的必要條件

為配合權責制的應用，需要改革部分會計報表，更好反映事業(yè)單位的財務狀況。收入支出表改為收益表，既有實際收入又有應該收入，兩者還可以進行對比更好反映出事業(yè)單位總體收益情況；在資產負債表中，取消結轉自籌基建科目，增設在建工程支出科目，根據(jù)實際情況增設一些債務科目明細，更好反映事業(yè)單位負債情況；增設事業(yè)單位現(xiàn)金流量表，對事業(yè)單位的每一筆資金流動進行準確記錄，增設收益表的附表收益分配表年報，利于對比事業(yè)單位一年的資金分配情況。從大體上看，要實行會計權責制度首先要對現(xiàn)行的會計預算體制進行改革。

（二）與收付實現(xiàn)制“二制并存”

傳統(tǒng)上事業(yè)單位會計制度只應用收付實現(xiàn)制，有諸多弊端，但若改為只應用權責發(fā)生制同樣也會產生許多弊端，例如只有應該有的收入與支出，卻無法反映真正收入多少花了多少，同樣財政信息不明確。引入權責發(fā)生制并不意味著它比收付實現(xiàn)制更好更完美，特別是我國事業(yè)單位不同于以盈利為目的的企業(yè)單位，權責發(fā)生制主要是應用于盈利性組織對于事業(yè)單位，僅有權責發(fā)生制是不夠的。其實引入權責發(fā)生制只是為了補充收付實現(xiàn)制的不足之處，兩者各有所長也各有所短，需要二制并存，互相補充配合使用，這樣才能完善我國事業(yè)單位的會計制度。二制并存符合我國經濟多元性特點。

（三）與事業(yè)單位制度的協(xié)調

推行權責發(fā)生制是一個漸進的過程，不可操之過急，要結合事業(yè)單位實際情況適速改革。并要注重與事業(yè)單位相關制度的協(xié)調性，但一定要注意的是，不能讓權責制度束縛了事業(yè)單位的發(fā)展。權責制度作為事業(yè)單位會計制度一個補充技術手段，更好為事業(yè)單位用習慣提供保證。要與傳統(tǒng)會計制度互相補充共同存在，完善事業(yè)單位會計制度，提高事業(yè)單位運行效率。注意權責發(fā)生制使用時要以事實為基礎，一般是應用于較復雜的經濟業(yè)務中，不可濫用。結合事業(yè)單位自身情況，避免發(fā)生經濟制度與會計核算脫軌現(xiàn)象的出現(xiàn)。此外事業(yè)單位還要培養(yǎng)與之適應的高素質人才，既要提高從業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)又要提高他們的從業(yè)水平，確保新會計制度的實施。

五、結語

為促進我國事業(yè)單位財政改革必須堅持引進權責發(fā)生制度的應用，提高財政透明度，接受大眾監(jiān)督。并且引入權責發(fā)生制度符合時代發(fā)展潮流，利于順應會計標準國際化這一國際發(fā)展趨勢。

[1]葉彩榮.事業(yè)單位會計核算中存在的問題與對策[J].財經界（學術），2010（07）.

[2]王丹陽.淺析我國政府預算會計向權責發(fā)生制的轉變[J].大眾商務(下半月)，2010（04）.

[3]張麗華.權責發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計制度的運用及其意義[J].財經界(學術版)，2014（20）.