鄒 明

（西安鐵路局收入稽查處，陜西 西安 710054）

一、企業(yè)內(nèi)部控制理論概述

建立健全完整有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是提高企業(yè)綜合管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。實(shí)施內(nèi)部控制旨在實(shí)現(xiàn)合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)告及信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)收入管理內(nèi)部控制的重要意義

鐵路運(yùn)輸收入進(jìn)款，指鐵路企業(yè)核收的旅客車票票款、貨物運(yùn)輸費(fèi)用等營(yíng)業(yè)收入進(jìn)款。鐵路運(yùn)輸實(shí)行統(tǒng)一運(yùn)價(jià)，統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)。旅客車票票款和貨物運(yùn)輸費(fèi)用由始發(fā)站一次核收全程運(yùn)輸費(fèi)用，始發(fā)站所屬運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)用統(tǒng)一方法進(jìn)行收入進(jìn)款會(huì)計(jì)核算，完成收入進(jìn)款在各企業(yè)間再分配，使參與全程客貨運(yùn)輸各鐵路企業(yè)取得相應(yīng)運(yùn)輸收入。

目前全國(guó)經(jīng)營(yíng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)約200 多家。完善的運(yùn)輸收入管理體系是鐵路運(yùn)輸企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確提供各企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入信息的重要保證。

（一）建立健全和實(shí)施內(nèi)部控制是加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸收入管理的需要

運(yùn)輸收入是鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入，是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，關(guān)系參與鐵路運(yùn)輸企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展實(shí)現(xiàn)。及時(shí)完整的提供收入進(jìn)款信息，使其在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)之間進(jìn)行有效溝通，滿足運(yùn)輸企業(yè)及時(shí)獲取經(jīng)營(yíng)狀況信息需要。有效實(shí)施內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)運(yùn)輸收入進(jìn)款信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合以及會(huì)計(jì)核算，最終提供合法合規(guī)收入進(jìn)款信息數(shù)據(jù)。

（二）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提供真實(shí)準(zhǔn)確運(yùn)輸收入進(jìn)款信息的需要

實(shí)施內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)收入會(huì)計(jì)行為，保證收入信息、資金報(bào)繳、會(huì)計(jì)核算符合國(guó)家法律法規(guī)，行業(yè)管理制度，防范違法違紀(jì)，舞弊行為。

（三）深化改革，應(yīng)對(duì)鐵路運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)模式變化的需要

現(xiàn)行鐵路客貨運(yùn)輸實(shí)體商務(wù)與電子商務(wù)并行，客票直營(yíng)、網(wǎng)售、代售，貨車車輛訂單通過(guò)虛擬化，存在于電子商務(wù)世界，增加了企業(yè)內(nèi)部和外部的諸多風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理的手段之一，必然發(fā)揮重要作用。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)收入管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

（一）運(yùn)輸收入管理是鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分

收入管理部門針對(duì)運(yùn)輸收入審核、會(huì)計(jì)核算、收入稽查等環(huán)節(jié)制定了全面內(nèi)部控制制度，但是與國(guó)家近年來(lái)陸續(xù)發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和配套指引對(duì)照，存在不足之處，在當(dāng)前信息主導(dǎo)時(shí)代，突顯薄弱態(tài)勢(shì)。

（二）運(yùn)輸收入管理內(nèi)部控制存在問(wèn)題

1.缺乏與現(xiàn)有運(yùn)輸模式相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。伴隨鐵路運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)型現(xiàn)代物流企業(yè)，客貨運(yùn)輸電子商務(wù)收入相繼融入現(xiàn)有收入管理，原有的各項(xiàng)制度沒(méi)有進(jìn)行適宜性調(diào)整，不能滿足實(shí)現(xiàn)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)的基本需要，內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制制度有待完善。

2.現(xiàn)有的收入管理組織結(jié)構(gòu)沒(méi)有起到提升管理效能。擔(dān)任收入管理的部分人員缺乏相應(yīng)的財(cái)會(huì)知識(shí)，管理人員的專業(yè)歸口多樣化，難以體現(xiàn)收入管理專業(yè)性，管理效能不能有效發(fā)揮。

3.內(nèi)部監(jiān)督存在薄弱環(huán)節(jié)。在企業(yè)收入管理內(nèi)部，按照審核、會(huì)計(jì)核算設(shè)置崗位和職責(zé)，受專業(yè)限制和管理層面等諸多因素影響，未形成有效的相互監(jiān)督、相互制約的制衡機(jī)制。

4.部分收入管理人員內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，未將運(yùn)輸收入管理與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合，放松內(nèi)部控制理論學(xué)習(xí)，停留在傳統(tǒng)運(yùn)輸模式下收入管理，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別力有限，形成潛在風(fēng)險(xiǎn)。

5.隨著鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算方式多樣化，運(yùn)輸收入管理面臨新的挑戰(zhàn)。銀行卡結(jié)算、運(yùn)輸費(fèi)用匯總結(jié)算、銀行承兌匯票等結(jié)算辦法陸續(xù)出臺(tái)，與之相適應(yīng)的收入管理內(nèi)部控制制度尚未建立健全，處于摸索運(yùn)行狀況。

四、加強(qiáng)運(yùn)輸收入管理內(nèi)部控制的建議

（一）適應(yīng)發(fā)展，完善運(yùn)輸收入管理內(nèi)部控制

結(jié)合運(yùn)輸模式及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算方式發(fā)展變化，對(duì)照國(guó)家企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，適應(yīng)性調(diào)整運(yùn)輸收入管理內(nèi)部控制制度，涵蓋內(nèi)部控制基本要素的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面，形成全面規(guī)范收入管理體系，使之發(fā)揮有效的作用。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制理論、財(cái)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，提升收入管理人員素質(zhì)

將內(nèi)部控制理論、綜合財(cái)務(wù)知識(shí)納入繼續(xù)教育在崗培訓(xùn)內(nèi)容，拓展業(yè)務(wù)知識(shí)范圍，增加電子商務(wù)基本理論和基礎(chǔ)知識(shí)學(xué)習(xí)，掌握利用網(wǎng)絡(luò)開(kāi)展商務(wù)活動(dòng)的能力和利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)、現(xiàn)代物流方法提高運(yùn)輸收入管理效率方法。同時(shí)強(qiáng)化各級(jí)管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)、分析和應(yīng)對(duì)管理機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)。

（三）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制

結(jié)合鐵路運(yùn)輸收入管理的特殊性，合理設(shè)置相應(yīng)機(jī)構(gòu)。在收入審核、核算等收入管理重要崗位配備具有鐵路客貨運(yùn)輸、運(yùn)價(jià)知識(shí)和一定財(cái)務(wù)及電子商務(wù)知識(shí)，同時(shí)具有較強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的勝任人員。明確崗位職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督，相互制約，形成有效制衡機(jī)制。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)是保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要手段。建立年度內(nèi)部審計(jì)制度，定期對(duì)運(yùn)輸收入管理內(nèi)部控制進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，促進(jìn)提升運(yùn)輸收入管理水平。

五、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制對(duì)鐵路運(yùn)輸收入管理意義深刻。在打破鐵路運(yùn)輸壟斷、逐步開(kāi)放鐵路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)形勢(shì)下，鐵路運(yùn)輸收入進(jìn)款信息成為鐵路企業(yè)關(guān)注的核心信息之一。通過(guò)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制與規(guī)范運(yùn)輸收入管理，合理保證提供完整準(zhǔn)確收入進(jìn)款信息和進(jìn)款資金安全，維護(hù)各運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展。

[1]財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2008.

[2]中國(guó)鐵路總公司財(cái)務(wù)部《鐵路運(yùn)輸收入管理規(guī)程》，2005.