吳國川

摘要：建立健全企業(yè)內(nèi)部會計制度，是貫徹和執(zhí)行國家會計法律、法規(guī)，保證企業(yè)會計工作有序進(jìn)行的重要措施，也是加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會計監(jiān)督的重要手段。本文通過對建立企業(yè)內(nèi)部會計制度的重要意義進(jìn)行分析，針對會計企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)中存在的一些問題，提出一些解決辦法及對策，期望能通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)來保證會計工作規(guī)范運行，提高會計信息質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)競爭實力。

關(guān)鍵詞：會計制度；企業(yè)；建設(shè)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0170-01

會計管理是企業(yè)內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項重要的綜合性、職能性管理工作，通過內(nèi)部會計制度建設(shè)，規(guī)范會計工作，對經(jīng)營管理起著舉足輕重的作用。從近幾年審計情況看，每年都能從審計工作中發(fā)現(xiàn)一些問題。造成這種結(jié)果的主要原因是許多企業(yè)內(nèi)部會計制度不健全，影響了國家利益和社會公眾利益。

一、企業(yè)內(nèi)部的會計制度建設(shè)存在的問題

（一）相當(dāng)一部分企業(yè)未制定內(nèi)部會計制度

企業(yè)管理者對內(nèi)部會計制度的重要性認(rèn)識不足，制度設(shè)計人員缺乏相關(guān)的理論知識和技能，部分企業(yè)直接以企業(yè)會計準(zhǔn)則和行業(yè)的統(tǒng)一會計制度、企業(yè)財務(wù)通則以及上級下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會計制度，致使企業(yè)日常會計核算工作隨意性過強(qiáng)，直接影響到會計信息的質(zhì)量。

（二）有些企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、不完善

管理部門制定的方針政策得不到實施，各種管理信息的不準(zhǔn)確不可靠，企業(yè)業(yè)務(wù)活動不能有效進(jìn)行，財產(chǎn)的安全完整無法確保。企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中沒有相互聯(lián)系、相互制約制度。容易產(chǎn)生錯誤與舞弊，會計資料的真實性、合法性、完整性無法保證。

（三）內(nèi)部會計制度內(nèi)容設(shè)計不全面，賬務(wù)處理程序不規(guī)范

從目前會計制度設(shè)計實務(wù)看，企業(yè)較注重財務(wù)收支審批制度、現(xiàn)金和銀行存款收支管理制度的制定，忽視會計核算和監(jiān)督方面制度的制定。據(jù)了解，大多數(shù)企業(yè)未建立較為完整的賬務(wù)處理程序制度，因而造成會計核算行為的隨意性。比如，同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同的會計期間，甚至在同一會計期間，其賬務(wù)處理竟然不同；再如，會計確認(rèn)與計量方法隨意選擇。

（四）有些企業(yè)制定的內(nèi)部會計制度在實際執(zhí)行中束之高閣

有些企業(yè)的負(fù)責(zé)人和會計部門人員由于對會計制度的認(rèn)識不足，錯誤地認(rèn)為企業(yè)制定內(nèi)部會計制度是為了完成上級和財政部門布置的一項任務(wù)，是用來應(yīng)付檢查的，根本不考慮如何執(zhí)行制度。因此，出現(xiàn)書面制度與實際操作形成“兩張皮”，使會計制度名存實亡，這種狀況必然影響到企業(yè)管理的科學(xué)性。

二、加強(qiáng)內(nèi)部會計制度建設(shè)的對策

企業(yè)內(nèi)部會計控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會計控制體系。它體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進(jìn)行，在企業(yè)內(nèi)部控制中占重要地位。在制定該制度的過程中，應(yīng)當(dāng)與會計人員崗位責(zé)任制度相結(jié)合。

（一）加強(qiáng)授權(quán)批準(zhǔn)控制

實踐證明，權(quán)力是要受到制約的，失去制約的權(quán)力極易導(dǎo)致腐敗。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項審批時要劃分審批權(quán)限及經(jīng)濟(jì)責(zé)任。授權(quán)審批權(quán)限有以下幾種方式：1.一般授權(quán)形式的職責(zé)和權(quán)限；2.特別形式的職責(zé)和權(quán)限；3.每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。

（二）加強(qiáng)會計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和有效性

1.會計崗位不相容職務(wù)分離控制，如果由一人擔(dān)任，倘其進(jìn)行弄虛作假，容易自行掩蓋其錯弊行為。2.總體組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的控制。會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容和要求，必須符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報送虛假會計報表。對會計憑證進(jìn)行編號，保證會計資料完整，信息真實有用。3.進(jìn)行復(fù)式記帳和科學(xué)的憑證傳遞程序，及時反映會計信息，為快速作出正確決策提供有用會計資料。4.月末編制財務(wù)會計報告，年終做好會計決算工作，為社會、決策者和職工報告一年來的經(jīng)營業(yè)績，并為下年度經(jīng)濟(jì)運行做好準(zhǔn)備工作。5.定額備用金控制，限額領(lǐng)用備用金，及時報銷入賬處理。要求企業(yè)運用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實施。

（三）加強(qiáng)資產(chǎn)保護(hù)控制

資產(chǎn)接觸與使用控制程序：主要是限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以確保資產(chǎn)和記錄的安全。主要包括：1.限制接近（如：限制接近現(xiàn)金，其他易變現(xiàn)的資產(chǎn)）、定期盤點和對會計記錄的保護(hù)。2.接近控制，包括①直接接觸控制，②間接接觸控制。3.定期盤點控制。

（四）加強(qiáng)預(yù)算控制

實行全面預(yù)算管理，尤其是加強(qiáng)資金預(yù)算、成本預(yù)算管理，從根本上提高管理水平，最終實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，包括經(jīng)營預(yù)算（指銷貨預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算即材料人工制造費用預(yù)算）、財務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算。

（五）加強(qiáng)風(fēng)險控制

針對各個風(fēng)險控制點，建立行之有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制，對經(jīng)管財產(chǎn)物資負(fù)有一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，如果發(fā)生損失，經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者應(yīng)負(fù)一定的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，乃至法律責(zé)任。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部報告控制

內(nèi)部報告是單位內(nèi)部各級管理層掌握信息、加強(qiáng)內(nèi)部控制的報告性文件，也是內(nèi)部控制的重要組成部分。通過內(nèi)部報告可以總結(jié)過去的得失，展望未來的發(fā)展前景，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的動力。要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部管理報告制度，全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時效性和針對性。

三、總結(jié)

實施企業(yè)內(nèi)部會計控制除督促企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部會計制度以外，還應(yīng)督促企業(yè)建立健全與內(nèi)控制度協(xié)調(diào)一致的企業(yè)內(nèi)部的各項管理規(guī)章制度，并確保這些規(guī)章制度貫徹執(zhí)行。管理效率真實高效這一目標(biāo)。一方面要求內(nèi)部會計控制制度應(yīng)保證真實反映企業(yè)管理效率情況，另一方面要求內(nèi)部會計控制制度不能過于繁瑣，不講效率，同時又要保持適度的控制與被控制者之間的博弈空間，以便不斷完善內(nèi)部會計制度。職業(yè)會計人進(jìn)一步樹立并增強(qiáng)正確的會計職業(yè)良心和職業(yè)責(zé)任感，達(dá)到會計職業(yè)道德不斷完善與升華。從某種意義上而言，內(nèi)部會計制度完善的過程，也是會計職業(yè)道德的自律過程。通過以上這些制度的制定和認(rèn)真執(zhí)行，能夠保證會計工作的規(guī)范運行，提高會計信息質(zhì)量。

[責(zé)任編輯：高 瑞]