萬新亞

摘要：目前我國正處在促進(jìn)改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的重要時刻，第三產(chǎn)業(yè)尤其是目前服務(wù)業(yè)的迅猛發(fā)展，對加速推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)體制結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐和提高綜合實力競爭能力具有深遠(yuǎn)意義。營業(yè)稅改征增值稅有利于解決現(xiàn)行營業(yè)稅方面存在的重復(fù)收稅問題，使一些企業(yè)的實際稅收變得更加公正合理，從而能夠有效促進(jìn)我國第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的迅速高效發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；企業(yè)稅收

中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0103-01

一、 營業(yè)稅改增值稅背景

對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，取得其相應(yīng)的營業(yè)額征收的稅種稱為營業(yè)稅。而營業(yè)稅是以企業(yè)總收入額度作為納稅計量基礎(chǔ)，然后再乘以企業(yè)適用的稅率種類再計算出應(yīng)繳納的稅額。一般情況，企業(yè)繳納的營業(yè)稅稅率比較低，但其稅負(fù)往往容易向下游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁，產(chǎn)品往往經(jīng)過一次流通環(huán)節(jié)就需要納一次稅，營業(yè)稅重復(fù)征稅問題目前比較嚴(yán)重。

隨著我國社會形態(tài)的變更與發(fā)展，特別是市場經(jīng)濟(jì)體制方面的改革，這種簡單的細(xì)節(jié)調(diào)整已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要。例如，一些營業(yè)稅納稅人在國外采購貨物過程中會產(chǎn)生增值稅，而有的增值稅納稅人如果在外購勞務(wù)的過程中又會產(chǎn)生營業(yè)稅。面對以上的這些情況，這些納稅人無法避免地會做出被重復(fù)征收增值稅或營業(yè)稅的問題。在實際情況下，這種被多次重復(fù)征稅的問題無疑會加重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，在某些狀況之下就會產(chǎn)生納稅秩序以及社會秩序混亂的現(xiàn)象。與此同時，這種混亂現(xiàn)象的持續(xù)將會對經(jīng)濟(jì)體制改革產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，導(dǎo)致現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展進(jìn)度降低。可見，劃清營業(yè)稅與增值稅之間的界限是必要的。[1]

二、 營業(yè)稅改征增值稅主要內(nèi)容

首先，我們在具備條件的上海市交通運輸業(yè)展開試點，以后會逐步將在全國具備條件的服務(wù)行業(yè)方面來實施試點開展。其次，我國現(xiàn)行增值稅17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率和低稅率13%的條件上，增加兩個低稅率擋即11%和16%兩檔。具體內(nèi)容如下：在現(xiàn)有13%與17%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)兩檔低稅率，分別為6%與11%。其中，對我國一些現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，如信互聯(lián)網(wǎng)息技術(shù)服務(wù)，采用6%的稅率；而對于交通運輸行業(yè)方面，則采用11%的稅率。第三，在之前試點運行的營業(yè)稅額的稅收收入，在改征增值稅后仍然要求屬試點地區(qū)征收。而試點企業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠辦法，需要依據(jù)增值稅新條例施行調(diào)整，也可以延續(xù)原來的優(yōu)惠條例。納入改革試點的納稅方已經(jīng)繳納的部分增值稅可以依據(jù)新規(guī)定抵扣。[2]

三、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響

營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)產(chǎn)生的的影響是多方面的。大多數(shù)小規(guī)模企業(yè)由以前繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，稅率由5%的營業(yè)稅繳納率下降為小規(guī)模企業(yè)3%的增值稅繳納率，營業(yè)稅的計算方式的根據(jù)企業(yè)營業(yè)額征稅，營業(yè)稅便是企業(yè)營業(yè)額乘以5%，而增值稅的計算方法依據(jù)中不含企業(yè)稅的銷售額，增值稅即為原營業(yè)額乘以3%，從而使得企業(yè)稅收繳納的下調(diào)幅度超過40%。在市場經(jīng)濟(jì)的下行壓力逐漸加大的條件下，“營業(yè)稅改增值稅”有力地保護(hù)和促進(jìn)了小型企業(yè)的良好發(fā)展。

就調(diào)整增值稅的部分交通運輸業(yè)和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)這兩種企業(yè)來進(jìn)行比較，交通運輸業(yè)的征收稅率顯現(xiàn)了明顯的變化，從原營業(yè)稅企業(yè)按3%的稅率征收營業(yè)稅，變成了增值稅試行的通常企業(yè)按11%的稅率用來抵扣征收增值稅。而一些現(xiàn)代信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)的稅率將有小范圍波動，從原有企業(yè)按5%稅率征收營業(yè)稅變成試運行后按3%的稅率征收增值稅。而相對于運輸行業(yè)，在稅率征收的幅度上調(diào)以后企業(yè)的實際用來抵扣的項目則變化不大，而占運輸企業(yè)總運行成本比例較大的車輛維修、更新、燃油等大部分無法得到合法抵扣發(fā)票，而路橋費依據(jù)規(guī)則統(tǒng)統(tǒng)不能抵扣，大中型交通運輸企業(yè)日漸趨于成熟，原有的一些運輸設(shè)備一般能保證正常經(jīng)營所需，新增加的具體的動產(chǎn)設(shè)施等固定資金抵扣有限，而原來的那些有形動產(chǎn)設(shè)備按現(xiàn)在實行的稅法規(guī)定不能得到抵扣等這些原因迫使交通運輸企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重；再如物流輔助服務(wù)等一些現(xiàn)代化服務(wù)類行業(yè)方面，因為稅率方面上調(diào)調(diào)幅變化不大，但實際可抵扣項目變得較多，因而企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)基本保持平衡或者有所下降。[3]

如果企業(yè)的性質(zhì)不同，那么企業(yè)所需要交納的增值稅狀況也是不一樣的。如，企業(yè)如果需要進(jìn)行大量的外部采購生產(chǎn)設(shè)備的時候，其增值稅負(fù)將就會會較少一些，但是針對那些勞動力密集型企業(yè)的增值稅負(fù)但來說，稅收負(fù)擔(dān)則會相對比較重一點，因此企業(yè)發(fā)展會受到抵扣稅限制的影響。其次，即便是那些相同性質(zhì)的不同企業(yè)，如果處于不同的發(fā)展階段，也會出現(xiàn)不同的納稅狀況。在企業(yè)創(chuàng)建初期，企業(yè)首先需要購買大量生產(chǎn)必須的材料與設(shè)備，因此企業(yè)固定資產(chǎn)方面的投資需求較大。所以如果在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有較多可以抵扣的項目，這樣才能有效降低總體的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。相反情況下，當(dāng)一個企業(yè)步入成熟的時期以后，固定資產(chǎn)方面的投資就會相對減少，從而使企業(yè)可抵扣的項目也會相應(yīng)地降低，這樣企業(yè)整體稅負(fù)就會提高。

四、結(jié)束語

我國正處在需要加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展模式的重要時期，而為了征收企業(yè)全部的產(chǎn)品和服務(wù)項目的增值稅，就必須增大企業(yè)增值稅的征繳范圍，逐步實現(xiàn)用繳納增值稅取代企業(yè)的營業(yè)稅，不僅能夠順應(yīng)時代的發(fā)展趨勢，而且能夠跟我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)體制改革的模式相適應(yīng)，有利于促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 黃 洪.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)稅負(fù)的影響[J].稅收與稅務(wù)，2012，05（10）：61-65.

[2] 丁 煜.淺析營業(yè)稅改征增值稅改革對機場企業(yè)的影響[J].上海空港，2012，14（22）：89-94.

[3] 楊偉宏.淺析營業(yè)稅改征增值稅對信息技術(shù)企業(yè)發(fā)展的影響[J].會計師，2012，08（29）：33-37.

[責(zé)任編輯：高 瑞]