任艷利，梁哲，韓妍妍

(長(zhǎng)城金橋金融咨詢有限公司，北京100045)

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的現(xiàn)狀、原因分析及實(shí)現(xiàn)路徑

任艷利，梁哲，韓妍妍

(長(zhǎng)城金橋金融咨詢有限公司，北京100045)

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是黨中央國(guó)務(wù)院對(duì)審計(jì)工作提出的新要求，更是“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局在審計(jì)領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。文章從審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的基本概念入手，通過整理歸納相關(guān)數(shù)據(jù)揭示審計(jì)監(jiān)督全覆蓋現(xiàn)狀，并結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況進(jìn)行深層次的原因剖析，最后提出實(shí)行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的路徑。

國(guó)家審計(jì);審計(jì)監(jiān)督全覆蓋;“四個(gè)全面”

國(guó)家審計(jì)是為滿足國(guó)家治理的客觀需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。在不同歷史時(shí)期，國(guó)家治理需求、目標(biāo)和模式不同，國(guó)家審計(jì)肩負(fù)的歷史使命也不盡相同。黨的十八屆四中全會(huì)作出的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問題的決定》(以下簡(jiǎn)稱為《決定》)和國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》(國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)) (以下簡(jiǎn)稱為《意見》)均明確要求，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。實(shí)行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，是審計(jì)機(jī)關(guān)有效履行法定職責(zé)的基本要求，更是審計(jì)機(jī)關(guān)適應(yīng)和服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)、落實(shí)“四個(gè)全面”①四個(gè)全面是指全面建成小康社會(huì)、全面深化改革、全面依法治國(guó)、全面從嚴(yán)治黨．戰(zhàn)略布局的重要抓手。然而，不完善的制度安排、稀缺資源等因素共同決定了目前審計(jì)監(jiān)督覆蓋面不甚樂觀。為此，必須加大改革力度，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，推動(dòng)完善制度安排，有效規(guī)劃和配置監(jiān)督資源。

一、審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的內(nèi)涵

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的界定既是開展該項(xiàng)研究的邏輯起點(diǎn)，又是開展該項(xiàng)研究的難點(diǎn)。本文從公共預(yù)算理論、審計(jì)理論等角度分析和闡述審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的內(nèi)涵。

1．從時(shí)間維度來看，預(yù)算的基本原則是要求全覆蓋的時(shí)間跨度應(yīng)與預(yù)算周期相匹配

在一個(gè)完整的預(yù)算程序中，審計(jì)是國(guó)家預(yù)算管理體系中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，旨在保證公共資金和政府活動(dòng)遵循法定預(yù)算程序。經(jīng)國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)批準(zhǔn)生效的預(yù)算，成為審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)優(yōu)劣的重要依據(jù)。為此，對(duì)公共資金管理和使用的合規(guī)性、績(jī)效性進(jìn)行審計(jì)，確保預(yù)算得到有效執(zhí)行，成為大多數(shù)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)。審計(jì)作為國(guó)家預(yù)算體系中不可或缺的環(huán)節(jié)，需要與預(yù)算周期在時(shí)間上相匹配，做到凡是有預(yù)算，必定有審計(jì)。相應(yīng)地，審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是在一個(gè)預(yù)算周期內(nèi)有一次全覆蓋。

2．從空間維度來看，審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是對(duì)全部審計(jì)對(duì)象及其全部環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督

這里審計(jì)監(jiān)督全覆蓋包含廣度和深度兩個(gè)層次:一是對(duì)全部審計(jì)對(duì)象進(jìn)行監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督的廣度，目標(biāo)是橫向到邊。這意味著納入審計(jì)法定監(jiān)督職責(zé)范圍的事項(xiàng)，都應(yīng)被審計(jì)監(jiān)督，不應(yīng)存在盲區(qū)，反映在年度審計(jì)計(jì)劃中就是那些確立的審計(jì)項(xiàng)目能夠涵蓋全部審計(jì)對(duì)象。二是對(duì)全部環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督的深度，目標(biāo)是縱向到底。這意味著任意一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)能夠?qū)ζ涿總€(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，反映在審計(jì)實(shí)施方案中就是那些確定的審計(jì)目標(biāo)和范圍能夠?qū)υ擁?xiàng)目進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。

3．從審計(jì)的目的來看，審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的手段和策略，而不是審計(jì)的最終目的

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋既不是一種新的審計(jì)模式，更不是國(guó)家審計(jì)要實(shí)現(xiàn)的目的，而僅僅是為實(shí)現(xiàn)特定歷史環(huán)境下審計(jì)目標(biāo)的方式和策略。從這種意義上來講，審計(jì)監(jiān)督全覆蓋不是走馬觀花式的全覆蓋，而是以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的為最終目的。盡管多年來，審計(jì)的目的一直在演變，并且這種演變進(jìn)程仍在繼續(xù)［1］，但是審計(jì)的最終目的一定是通過“實(shí)然”與“應(yīng)然”的比對(duì)，將比對(duì)結(jié)果報(bào)告給國(guó)家治理中的決策系統(tǒng)［2］，促使“實(shí)然”向“應(yīng)然”回歸，從而維護(hù)國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。

4．從審計(jì)成果的載體來看，審計(jì)監(jiān)督全覆蓋要實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象總體發(fā)表審計(jì)意見

理論上，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)法定監(jiān)督范圍內(nèi)的對(duì)象全部進(jìn)行監(jiān)督，即“對(duì)全部審計(jì)對(duì)象及其全部環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督”，這體現(xiàn)了一種應(yīng)審盡審、不留監(jiān)督空白和死角的理想狀態(tài)。然而，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，資源稀缺性決定了國(guó)家不可能將全部社會(huì)資源配置于審計(jì)機(jī)關(guān)，因而某一審計(jì)項(xiàng)目也不可能無窮盡地耗費(fèi)審計(jì)資源。從審計(jì)職業(yè)發(fā)展歷程來看，審計(jì)方法隨著審計(jì)環(huán)境的變化而作出相應(yīng)調(diào)整，已經(jīng)從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，通過詳細(xì)檢查每個(gè)審計(jì)對(duì)象及其每個(gè)環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，既不可行也行不通。確定重要性水平、從總體上發(fā)表審計(jì)意見是現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)之間的本質(zhì)區(qū)別。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，唯有合理確定重要性水平，從總體上對(duì)被審計(jì)對(duì)象發(fā)表審計(jì)意見。

基于以上論述，可以認(rèn)為審計(jì)監(jiān)督全覆蓋包含監(jiān)督時(shí)間和監(jiān)督空間兩個(gè)程序上的要求，同時(shí)還包含監(jiān)督最終目的的要求，即國(guó)家治理中的決策系統(tǒng)能夠從整體上把握公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的分配、管理、使用情況，以及領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況。

二、審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的現(xiàn)狀及原因剖析

國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的作用日益凸顯，取得的成效也非常顯著。然而囿于審計(jì)機(jī)關(guān)自身的實(shí)際情況以及所處的外部環(huán)境，審計(jì)監(jiān)督覆蓋面還不能有效滿足國(guó)家治理的需求。

1．審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的現(xiàn)狀

在各種反映審計(jì)監(jiān)督覆蓋面的載體中，既可以使用審計(jì)計(jì)劃等規(guī)劃性指標(biāo)，也可以使用反映實(shí)際產(chǎn)出的審計(jì)報(bào)告。緣于互聯(lián)網(wǎng)上公開可獲取的數(shù)據(jù)以及審計(jì)工作報(bào)告是單個(gè)審計(jì)報(bào)告集合的特性，本文以國(guó)家審計(jì)署代中央本級(jí)政府在2008—2013年度向全國(guó)人大常委會(huì)作的《年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》(下文簡(jiǎn)稱《審計(jì)工作報(bào)告》)為樣本，描述審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的總體狀況(具體見表1)。以《審計(jì)工作報(bào)告》為例，審計(jì)監(jiān)督覆蓋的程度還比較低。

審計(jì)監(jiān)督覆蓋的廣度在2008—2013年度的中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，每年審計(jì)的中央一級(jí)預(yù)算單位在50個(gè)左右，延伸審計(jì)的單位數(shù)量在300個(gè)左右。若以中央一級(jí)預(yù)算單位167個(gè)［3］為基數(shù)，則每年覆蓋的中央一級(jí)預(yù)算單位不足1/3;在每年審計(jì)的約50個(gè)中央一級(jí)預(yù)算單位中，其二級(jí)、三級(jí)等預(yù)算單位的數(shù)量，也就是說每年延伸審計(jì)單位的數(shù)量在全部預(yù)算單位中的占比無從知曉。從國(guó)有企業(yè)審計(jì)情況來看，以國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)網(wǎng)站上公布的112家非金融機(jī)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu)央企來看，企業(yè)審計(jì)監(jiān)督遠(yuǎn)未達(dá)到全覆蓋的程度。

表1 2008—2013年審計(jì)署對(duì)中央部門預(yù)算執(zhí)行和企業(yè)審計(jì)覆蓋情況

審計(jì)監(jiān)督覆蓋的深度中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)通常僅限于中央財(cái)政資金在北京地區(qū)的使用情況，很少甚至幾乎不延伸到資金在北京地區(qū)以外的使用情況，很難做到財(cái)政資金縱向到底的審計(jì)監(jiān)督。從審計(jì)的資金覆蓋面來說，《審計(jì)工作報(bào)告》沒有告知這些被審計(jì)單位的預(yù)算支出在中央部門預(yù)算支出中所占的比重，僅從審計(jì)的資金占這些部門預(yù)算支出的總額比重來看，每年約在30%左右，資金覆蓋面比較低。國(guó)有企業(yè)審計(jì)通常也僅針對(duì)某一方面進(jìn)行審計(jì)，不是全面審計(jì)，如在2012年的企業(yè)審計(jì)中，非金融機(jī)構(gòu)國(guó)有企業(yè)審計(jì)是對(duì)53戶中央骨干企業(yè)的投資和利潤(rùn)分配情況的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查;對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)審計(jì)是對(duì)5家銀行貸款投放和3家銀行資產(chǎn)負(fù)債損益的審計(jì)。

科學(xué)且合理的審計(jì)覆蓋面是審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮基石和重要保障作用的基本前提?；谀壳皩徲?jì)監(jiān)督覆蓋的廣度和深度，審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員很難對(duì)被審計(jì)對(duì)象的總體情況發(fā)表審計(jì)意見，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋還面臨著極大挑戰(zhàn)。

2．原因剖析

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋盡管是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的一種策略，但是它不僅受制于審計(jì)職業(yè)發(fā)展水平的影響，而且受到審計(jì)所處外部環(huán)境的影響。具體來說，主要有以下幾個(gè)方面:

相對(duì)廣泛的審計(jì)職責(zé)范圍從世界范圍看，各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督范圍既存在著共同點(diǎn)，也存在著顯著差異。政府職能的相似性以及審計(jì)工作的專業(yè)性和技術(shù)性，決定了各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)有一些共同的審計(jì)職責(zé)。然而由于國(guó)家治理模式不同，各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督范圍也不完全相同。與其他國(guó)家相比，我國(guó)政府規(guī)模較大，機(jī)構(gòu)和公職人員數(shù)量龐大，每年政府支出總量已經(jīng)超過20多萬億元，相當(dāng)于同期GDP的40%以上，還掌控著龐大的存量資源。因此，憲法和法律賦予了我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)更為廣泛的監(jiān)督職責(zé)。

不甚完善的制度性基礎(chǔ)設(shè)施缺乏合理且必要的國(guó)家基本制度建設(shè)，國(guó)家治理就沒有抓手，就更談不上國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。制度性基礎(chǔ)設(shè)施不完善或缺失在轉(zhuǎn)型社會(huì)表現(xiàn)尤為明顯，原因在于轉(zhuǎn)型社會(huì)在本質(zhì)上是一個(gè)打破舊的均衡狀態(tài)向新的均衡狀態(tài)變遷的時(shí)期，破舊立新、新舊時(shí)代交替的非均衡發(fā)展使得制度性基礎(chǔ)設(shè)施不完善或缺失成為一種既定的社會(huì)存在。自改革開放以來，體制轉(zhuǎn)型與發(fā)展轉(zhuǎn)型是我國(guó)所面臨的主要形勢(shì)［4］。不完善的制度性基礎(chǔ)設(shè)施成為國(guó)家轉(zhuǎn)型的重要瓶頸，也是制約審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的重要因素。例如，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的缺失導(dǎo)致難以對(duì)預(yù)算執(zhí)行總體情況發(fā)表審計(jì)意見;統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)核算制度的缺失導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象基礎(chǔ)數(shù)據(jù)無從知曉;全社會(huì)房產(chǎn)、信用等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一平臺(tái)和共享機(jī)制導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)難以查處跨領(lǐng)域、跨地域、跨行業(yè)的隱蔽性、綜合性問題;責(zé)任不明確和問責(zé)機(jī)制缺失導(dǎo)致屢審屢犯現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

交叉重疊分割的監(jiān)督資源布局現(xiàn)代政府的基本特征之一就是整體性。［5］政府職能的交叉、重疊、分割是政府缺乏整體性的重要因素，導(dǎo)致政府根本不可能履行現(xiàn)代社會(huì)賦予它的復(fù)雜職能。監(jiān)督資源也不例外。然而，當(dāng)前我國(guó)一些監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互之間職能交叉重復(fù)，在工作職能、監(jiān)督手段上與審計(jì)機(jī)關(guān)相同或相近，造成監(jiān)督資源、監(jiān)督職能“交叉、重疊、分割”，增加了被監(jiān)督對(duì)象的負(fù)擔(dān)，浪費(fèi)了公共資源的同時(shí)，不能形成有效的監(jiān)督合力，嚴(yán)重影響了監(jiān)督效果，也在一定程度上損害黨和政府公信力。

審計(jì)機(jī)關(guān)法定職責(zé)不完整與實(shí)際履行軟約束并存《審計(jì)法》實(shí)施至今已經(jīng)20多年，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從未完全建立發(fā)展到今天，國(guó)家審計(jì)運(yùn)行的外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，在實(shí)踐中有些審計(jì)工作內(nèi)容還沒有納入審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，造成審計(jì)工作的障礙。例如，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以中辦和國(guó)辦的暫行規(guī)定開展的，國(guó)家重大政策措施貫徹落實(shí)情況是按照《意見》要求進(jìn)行的，這些是以文件的形式賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)，還沒有上升到法律層面，在客觀上形成了對(duì)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的外在制約。與此同時(shí)，審計(jì)職責(zé)實(shí)際履行軟約束的問題也制約著實(shí)行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。例如，在審計(jì)報(bào)告不對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表總體審計(jì)意見、就事論事的軟約束下，審計(jì)機(jī)關(guān)在年度審計(jì)項(xiàng)目的選擇上擁有較大的自由裁量權(quán)，并不是對(duì)所有的納入審計(jì)監(jiān)督范圍的被審計(jì)對(duì)象都進(jìn)行審計(jì)，在年度審計(jì)工作量，審查的范圍、內(nèi)容和程度的確定上具有較大的隨意性。

相對(duì)滯后的審計(jì)方法和技術(shù)手段審計(jì)實(shí)踐表明，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)方法一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化而調(diào)整。審計(jì)方法從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。然而，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并未在審計(jì)行業(yè)，尤其是國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域中并未得到充分應(yīng)用，而且在大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員面對(duì)的是廣泛的審計(jì)監(jiān)督范圍和海量的電子數(shù)據(jù)信息，傳統(tǒng)的審計(jì)方法和技術(shù)手段在審計(jì)中尤其是大項(xiàng)目審計(jì)中顯得越來越不合時(shí)宜。云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在審計(jì)領(lǐng)域更多的是停留在概念層面，還沒有滲透在審計(jì)工作中。因此，用以往的審計(jì)方法和技術(shù)手段進(jìn)行審計(jì)所取得的成果只能是事倍功半，很難在現(xiàn)有條件下完成審計(jì)全覆蓋的艱巨任務(wù)。

三、實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的舉措

實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，既要打造科學(xué)的審計(jì)技術(shù)方法，也要合理規(guī)劃和配置現(xiàn)有審計(jì)資源，更要從國(guó)家層面加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，整合監(jiān)督資源和加強(qiáng)制度性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

1．建立包括國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表在內(nèi)的制度性基礎(chǔ)設(shè)施

國(guó)家轉(zhuǎn)型一定要與國(guó)家的基礎(chǔ)能力相結(jié)合，沒有基礎(chǔ)性的國(guó)家能力，轉(zhuǎn)型是徒勞的。［6］同樣，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋也需要與此相適應(yīng)的審計(jì)抓手。黨的十八屆三中全會(huì)在總結(jié)前期改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，突出強(qiáng)調(diào)了在國(guó)家轉(zhuǎn)型過程中，制度性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要性。當(dāng)前，迫切需要加快建立國(guó)家統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)核算制度，編制全國(guó)和地方資產(chǎn)負(fù)債表，建立全社會(huì)房產(chǎn)、信用等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)一平臺(tái)，推進(jìn)部門信息共享;建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度;探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等。

2．整合監(jiān)督資源

整合監(jiān)督資源，首要的是要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)。從橫向上進(jìn)行整合，將與審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)重復(fù)的監(jiān)督資源予以整合，形成監(jiān)督合力。例如，在國(guó)有企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域，消除或降低國(guó)資委、財(cái)政部、審計(jì)署對(duì)企業(yè)監(jiān)督職能的交叉、重疊、分割狀態(tài)。在重整監(jiān)督職能的同時(shí)，更為重要的是明確監(jiān)督職責(zé)，防止利益部門化。此外，還要加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部資源整合，強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，推行省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理。

3．進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)法定職責(zé)并對(duì)強(qiáng)化對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的剛性約束

在依法治國(guó)的治國(guó)方略下，需要進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)范圍，為實(shí)施監(jiān)督全覆蓋掃清障礙。當(dāng)前緊要的就是將對(duì)審計(jì)職責(zé)的政策性法規(guī)轉(zhuǎn)化為法律。此外，還應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)的目標(biāo)、年度工作量、強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的審查范圍、內(nèi)容和程度，審計(jì)結(jié)果的體現(xiàn)形式等，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)的約束。

4．建立全國(guó)統(tǒng)一且實(shí)時(shí)更新的審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫

審計(jì)機(jī)關(guān)一方面要建立與主要相關(guān)部門的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，另一方面要在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，將被審計(jì)單位的有關(guān)數(shù)據(jù)、相關(guān)資料等信息錄入審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫，實(shí)時(shí)更新，全面動(dòng)態(tài)地掌握審計(jì)對(duì)象的情況。此外，還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)對(duì)象庫系統(tǒng)功能建設(shè)，實(shí)現(xiàn)不同領(lǐng)域、不同來源、不同行業(yè)、不同專業(yè)的數(shù)據(jù)資源共享，實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行單位的關(guān)聯(lián)分析、財(cái)政與宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析、不同領(lǐng)域和專業(yè)間的關(guān)聯(lián)分析、財(cái)政金融企業(yè)社保等相互間的關(guān)聯(lián)分析、上下之間的關(guān)聯(lián)分析，通過大數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析來發(fā)現(xiàn)若干重大疑點(diǎn)，分散核查取證，然后再深度分析。

5．建立高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域評(píng)估制度

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域評(píng)估制度，制定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估程序，對(duì)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的績(jī)效履行情況和管理控制水平進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，認(rèn)定的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目在未來期間年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中應(yīng)重點(diǎn)考慮。

6．推進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法和組織方式創(chuàng)新

在審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求下，審計(jì)對(duì)象也越來越龐大，審計(jì)方式方法和審計(jì)管理方式亟待創(chuàng)新。

一是推進(jìn)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新。加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)和數(shù)據(jù)分析力度，開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源分配、管理、使用的部門和單位的動(dòng)態(tài)監(jiān)控力度。二是推進(jìn)審計(jì)方法創(chuàng)新。評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性，確定各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平，判斷可能存在的問題，以資金流向?yàn)橹骶€，向資金收付的單位、環(huán)節(jié)和項(xiàng)目延伸，順藤摸瓜，發(fā)現(xiàn)問題。三是推進(jìn)審計(jì)組織方式創(chuàng)新。審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持“上審下”與“同級(jí)審”、“合并審”與“聯(lián)合審”、“就地審”與“送達(dá)審”、事后審與事中審及跟蹤審有機(jī)結(jié)合，做到一審多項(xiàng)、一審多用、一審多果，減少重復(fù)進(jìn)點(diǎn)、重復(fù)取證、重復(fù)征求意見等環(huán)節(jié)，提高審計(jì)效能。

［1］文森特·M·奧賴?yán)?，巴里·N·威諾格拉德，詹姆斯·S·格爾森，等．蒙哥馬利審計(jì)學(xué)［M］．12版．劉霄侖，陳關(guān)亭，譯．北京:中信出版社，2007．

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Full Coverage of Audit Supervision:Status，Reasons and Path

REN Yanli，LIANG Zhe，HAN Yanyan
(Greatwall Goldenbridge Financial Consulting Co．Ltd．，Beijing 100045，China)

The full coverage of audit supervision is requested by the Communist Party of China and the State Council，and it is also the embodiment of“four overalls”strategy in the field of audit．The dissertation starts from the basic concept of the full coverage ofaudit supervision，collects and analyzes related data to reveal the situation and its reasons for the full coverage of audit supervision，finally，it puts forward the way to full coverage of audit supervision．

National audit;Full coverage of audit supervision;“Four overalls”strategy

F239．22

:A

2095－4476(2015)09－0050－04

(責(zé)任編輯:徐杰)

2015－04－09;

2015－05－23

任艷利(1980—)，女，河南濮陽人，長(zhǎng)城金橋金融咨詢有限公司業(yè)務(wù)副主管，碩士;

梁哲(1963—)，男，北京人，長(zhǎng)城金橋金融咨詢有限公司總經(jīng)理，本科;韓妍妍(1978—)，女，北京人，長(zhǎng)城金橋金融咨詢有限公司高級(jí)經(jīng)理，碩士．