陳娟麗

（西北大學財務(wù)處，西安 710069）

中美高?？蒲薪?jīng)費管理比較與啟示

陳娟麗

（西北大學財務(wù)處，西安 710069）

結(jié)合作者自己的工作實踐，以及對中美兩國高校目前科研經(jīng)費的來源、管理機構(gòu)、監(jiān)督機制、經(jīng)費預(yù)算以及研究者報酬等方面進行比較研究，指出美國科研經(jīng)費管理對我國的借鑒和啟示。

美國高校；科研經(jīng)費；管理現(xiàn)狀；啟示

我國高校作為科學技術(shù)研究的重要基地，承擔著大量的科研項目，科研經(jīng)費已成為高校重要的資金來源。隨著科研經(jīng)費總量的不斷增長，其管理體制及運行機制中存在的問題逐漸凸顯，已嚴重制約了科技創(chuàng)新能力的提升。筆者結(jié)合自己的高校工作實踐和對部分國內(nèi)外高校的科研經(jīng)費管理機制的比較研究，提出了幾點應(yīng)對措施，旨在改革和完善我國現(xiàn)行的科研經(jīng)費管理機制，提高經(jīng)費使用效益，從而保證高?？蒲泄ぷ鞯捻樌M行。

1 美國高?？蒲薪?jīng)費管理現(xiàn)狀

1.1 開放性理念與經(jīng)費來源的多樣化

美國高?？蒲薪?jīng)費來源主要渠道是聯(lián)邦政府各部門、國防部、國家宇航局、能源部、農(nóng)業(yè)部、衛(wèi)生部、商業(yè)部和國家科學基金會等7個部門的占95%，美國政府每年的科研經(jīng)費撥款在100億美元以上，占全國高?？蒲薪?jīng)費總額的60%。美國各州對本州州立高?？蒲薪?jīng)費的投入，一般達到總科研經(jīng)費的10%左右。除政府撥款外，其科研經(jīng)費來源還有工業(yè)企業(yè)、慈善捐贈、成果轉(zhuǎn)讓和國際來源等。美國高等教育經(jīng)費捐贈歷史悠久，高?？蒲械木栀洈?shù)量大，手段多，范圍廣。捐贈組織有校友、社會慈善人士、企業(yè)家以及各種基金會，這些組織對高校科研的捐贈大多是非功利性，而是處于一種對公共事業(yè)的熱心和對高等教育的忠誠。

1.2 高?？蒲泄芾頇C構(gòu)設(shè)置嚴格

美國的高校中，無論公立還是私立，一般都會成立相應(yīng)的科研項目管理機構(gòu)，其職能類似于我國高校的科研處，全面負責該校的科研項目管理工作，包括項目申請書的編寫、科研預(yù)算的編制、科研項目報告的編寫。該機構(gòu)人員的編制多為科研崗位編制，不參與或很少參與學校的教學任務(wù)，從事全職科研項目的申報管理工作。他們對聯(lián)邦政府、州政府的科研項目的申報流程、方式方法、申報書的編寫、預(yù)算的編制都有較深的理解和豐富的經(jīng)驗。這樣使得科研人員全力于科研項目的研究和科研成果的研發(fā)。而學校的財務(wù)部門僅負責科研經(jīng)費的日常報銷工作。

1.3 高校科研經(jīng)費監(jiān)督機制比較完善

美國科研經(jīng)費監(jiān)督從國家立法、外部監(jiān)督到內(nèi)部控制等各方面都比較完善，已經(jīng)形成了一套完整和成熟的監(jiān)督機制。在高校內(nèi)部，通過財政與行政的制約、財務(wù)預(yù)算控制等手段來完成內(nèi)部制衡與約束，內(nèi)部監(jiān)督的主體部門是總檢察長辦公室。在高校外部，主要是由議會（國會）負責對預(yù)算的審查和批準，從立法的角度去規(guī)范科研經(jīng)費的管理模式，為科研經(jīng)費的監(jiān)管創(chuàng)造良好的法律環(huán)境，實現(xiàn)對高?？蒲薪?jīng)費的宏觀管理，以及審計部門協(xié)助國會所進行的事后監(jiān)督和審計報告向社會公布，接受社會監(jiān)督。

美國對科研經(jīng)費的監(jiān)督范圍很廣，即從經(jīng)費的申請、分配和使用到績效評估等各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督。在經(jīng)費分配方面，科研經(jīng)費的撥款與審核彼此獨立，從而保證經(jīng)費分配和項目評審過程規(guī)范、公開、公正，最大限度地減少了“欺詐項目”和“人情項目”。對經(jīng)費使用的監(jiān)督包括：對部門計劃的項目負責人及其所在單位的監(jiān)督，監(jiān)督科研經(jīng)費使用的合法性、合規(guī)性，審查所開支的款項是否符合美國國家規(guī)定。

1.4 科研經(jīng)費成本和經(jīng)費預(yù)算分析細致

美國政府對高?？蒲谐杀镜目刂浦贫私y(tǒng)一的成本原則——《A-21通告》?？蒲许椖康某杀居芍苯映杀竞烷g接成本構(gòu)成。直接成本包括工資、福利津貼、材料費、設(shè)備費、額外的能源消耗費等。間接成本在美國被稱為“設(shè)施與管理成本”，與“設(shè)施”相關(guān)的成本包括折舊或使用費、利息、運行及維護費、圖書館經(jīng)費；與綜合“管理”相關(guān)的成本包括大學行政管理費、院系管理費、資助項目費、學生管理及服務(wù)費。科研項目的直接成本一般根據(jù)實際需要預(yù)測，間接成本則根據(jù)預(yù)先協(xié)商的科研間接成本率分攤?？蒲虚g接成本率是基于大學實際發(fā)生成本、按照《A-21通告》的規(guī)定的原則和程序計算、經(jīng)聯(lián)邦審計師審計后，與聯(lián)邦政府委托的管理機構(gòu)協(xié)商建立的，提取比例一般為直接成本的50%～70%。

從收支方式看，聯(lián)邦政府對科研經(jīng)費采取預(yù)付的方式，高校至核算中以支定收，使得項目完成后的剩余資金不構(gòu)成大學的結(jié)余，而構(gòu)成大學對聯(lián)邦政府的未清償債務(wù)。在間接成本的核銷方式上，美國高校按照直接成本的實際支出逐筆或定期核銷間接成本，從操作層面對直接成本的開支范圍形成嚴格的“雙重”制約機制。

1.5 部分科研經(jīng)費可以支出教師和研究者的薪酬

美國高校的教師系列與職員系列分開管理。教師實行年薪制，同時允許教師從科研和社會服務(wù)中取得收入，但設(shè)有上線。比如，康州大學對于職員發(fā)放12個工薪，對于教師發(fā)放9個月工薪，教師還有3個月工薪可以用研究經(jīng)費進行補償。當時，教師做科研或授課取得的收入，加上學校支付的工薪最多不能超過12個月。

而且美國科研經(jīng)費開支的一大部分是用來支付科研人員自己及其團隊的工資與福利，這些工資性費用全部納入直接費用之中，避免從教育經(jīng)費中列支，能真實地反映科研項目的預(yù)算成本，至于真正用于科研的費用，實際上只占總金額的約15%。

2 我國科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀及存在的問題

2.1 封閉、依賴與科研經(jīng)費的來源的有限性

高校的科研經(jīng)費按照來源渠道分為縱向科研經(jīng)費、橫向科研經(jīng)費和校內(nèi)科研經(jīng)費?？v向科研經(jīng)費指列入國家，地方政府科技發(fā)展計劃，并由政府財政直接撥付資助的科研經(jīng)費。橫向科研經(jīng)費指承接國外企業(yè)或國內(nèi)企事業(yè)單位的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢等項目經(jīng)費。校內(nèi)科研經(jīng)費指高校根據(jù)自身發(fā)展要求，自行設(shè)立研究方向，利用自有資金安排的研究經(jīng)費。目前，我國高校企業(yè)與高校合作的范例也不斷增多，但我國科技成果轉(zhuǎn)化率僅為10%到15%，與美國60%相比，仍然相差甚遠。2.2科研經(jīng)費管理機制分散

在科研管理機構(gòu)設(shè)置方面，我國大部分高校顯示分工明確，各司其職，但實施過程缺少銜接，管理脫節(jié)，形成“三權(quán)分立”的格局，即科研部門負責項目管理，財務(wù)部門負責科研經(jīng)費管理，項目負責人行使經(jīng)費支配權(quán)。學?？蒲欣蠋熥孕猩陥螅瑺幦「黝惪v向、橫向科研項目，包含項目申請書的撰寫，項目經(jīng)費預(yù)算的編制等，學校收取管理費后，項目負責人對經(jīng)費的支出具有獨立的審批權(quán)；科研部門重點關(guān)注項目的申報、立項、結(jié)項和成果管理；財務(wù)部門重于科研經(jīng)費的會計核算和監(jiān)督。

很多高校領(lǐng)導層及科研管理部門認為科研經(jīng)費的到賬金額是衡量高校科研水平或能力的重要指標，而對科研經(jīng)費的管理卻有所忽視。項目負責人對經(jīng)費的權(quán)屬關(guān)系認識不清，將其半私有化，成本意識淡化，法律意識淡薄，假票據(jù)或真票假業(yè)務(wù)套取資金，出現(xiàn)了許多舞弊行為，使經(jīng)費支出的真實性大打折扣。

2.3 科研經(jīng)費的監(jiān)督機制不夠完善

我國的科研經(jīng)費管理制度中沒用制定專門的審計監(jiān)督辦法，大部門高校存在對科研經(jīng)費的財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計部門不到位的現(xiàn)象。財務(wù)部門只對票據(jù)的合法性、合規(guī)性進行會計審核，無法對經(jīng)費使用的正確性、合理性和相關(guān)性進行有效的監(jiān)督，造成了科研經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的不合理。主要表現(xiàn)在科研經(jīng)費使用者鉆規(guī)章制度的漏洞，報銷交通差旅費、業(yè)務(wù)費、勞務(wù)費、科研協(xié)作費和招待費的支出比例過高。還有大多書高校在科研經(jīng)費的管理上實行“課題組負責制”，一些大的縱向科研項目可能有幾個協(xié)作單位共同完成，項目負責人較容易借協(xié)作科研單位的名義，將科研經(jīng)費挪作他用，或轉(zhuǎn)入與項目負責人有經(jīng)濟利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)單位使用，造成高校科研資金的直接流失。

高校的內(nèi)部審計部門對科研經(jīng)費的管理和監(jiān)督一般只重視事后審計，而對于事前，特別是對事中審計重視不夠。監(jiān)督機制的不完善使得高校的審計部門也不能發(fā)揮其監(jiān)督作用。

2.4 科研經(jīng)費預(yù)算與執(zhí)行不相符、科研成本核算不規(guī)范

我國科研項目預(yù)算的編制一般是項目負責人向科研管理部門報草案，項目負責人在申報項目時，主要精力用在提高項目質(zhì)量上以確保獲得批準，而不了解項目預(yù)算的重要性。在預(yù)算編制過程中沒有相關(guān)財務(wù)人員的指導，科研部門不懂財務(wù)也不一定懂項目，基本同意項目負責人上報的預(yù)算，財務(wù)部門也只有認可科研部門的預(yù)算批復(fù)。由于預(yù)算編制的不準確、不科學、導致執(zhí)行過程中經(jīng)費預(yù)算不能全面、真實地反映所需的成本，預(yù)算的精確性較低、偏差較大，給項目的結(jié)題和驗收也帶來困擾。主要表現(xiàn)在科研項目結(jié)題不結(jié)賬，長期掛賬報銷費用的現(xiàn)象存在。

科研經(jīng)費的預(yù)算也由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本指課題使用的可以直接計入課題成本的費用，包括辦公費、材料費、設(shè)備費，測試費、協(xié)作費，交流合作費、差旅費以及其他研究費用；間接成本指為難以直接計入課題成本的費用，包括依托單位課題服務(wù)的人員費用和其他行政管理支出、儀器設(shè)備和房屋的使用費或折舊費等。間接費用在我國俗稱管理費，是按不超過項目到款總額的5%提取，且同一項目對所有高校采用單一比例。

2.5 部分科研經(jīng)費不能支付教師和研究者的薪酬

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，科研經(jīng)費預(yù)算中編制的勞務(wù)費項目是指支付給科研項目組成員中無工資性收入的相關(guān)人員（如在讀研究生等）和臨時聘用人員的勞務(wù)性支出。有工資性收入的課題參加人員不得發(fā)放勞務(wù)費，勞務(wù)費也不得用于項目研究過程中臨時聘請的專家咨詢費。科研人員的工資薪金全部由教育經(jīng)費劃撥，科研人員的勞動力成本不能充分從其研究項目的成本中體現(xiàn)出來，這樣就會形成項目成本不完整而教育成本偏高的現(xiàn)象。

3 美國高?？蒲薪?jīng)費管理經(jīng)驗對我國的啟示

3.1 健全科研經(jīng)費管理制度，加強部門之間的溝通

我國高?？梢猿闪ｉT的科研經(jīng)費管理辦公室，配備專業(yè)的專職科研財務(wù)人員指導科研老師編寫科研項目申報書，編制項目預(yù)算報告，監(jiān)管經(jīng)費的使用，課題結(jié)題驗收等工作；并且在科研項目的具體執(zhí)行中嚴格管理項目的支出，嚴格項目執(zhí)行預(yù)算控制。從而把教授，科研老師真正解放出來，讓他們可以更專心的進行科學研究，也從源頭上防止違法、違紀問題的發(fā)生，充分發(fā)揮財務(wù)工作對科研工作的強有力支持。還需構(gòu)建科研、財務(wù)整合的數(shù)字化信息化平臺，將科研管理系統(tǒng)與財務(wù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)聯(lián)動，實現(xiàn)了職能部門之間的數(shù)據(jù)共享，提高信息化管理水平3.2完善科研經(jīng)費監(jiān)督機制

一方面不斷完善高校的規(guī)章制度，建立高校內(nèi)、外部科研經(jīng)費的審計與檢查機制，加強對科研經(jīng)費支出的審計、監(jiān)督力度。另一方面推進財務(wù)信息公開，加強社會監(jiān)督，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，實行信息公開公示制度，接受社會的監(jiān)督。還應(yīng)當加大科研經(jīng)費的審計力度，注重事前審計、事中審計和事后審計相結(jié)合，從監(jiān)督機制上促進科研工作健康發(fā)展。

3.3 加強科研經(jīng)費的預(yù)算管理與成本核算

科研管理科應(yīng)設(shè)立專門的崗位審核預(yù)算的編制，向科研人員強調(diào)預(yù)算編制的重要性，詳細了解科研項目的具體情況，根據(jù)各類經(jīng)費管理的相關(guān)政策，指導和審核科研人員編制項目預(yù)算。財務(wù)部門建立多級管理財務(wù)核算體系，利用財務(wù)核算軟件設(shè)置科研經(jīng)費多級管理模式的賬套來進行分級管理。縱向經(jīng)費采取經(jīng)費執(zhí)行預(yù)算控制，橫向經(jīng)費執(zhí)行比例控制的辦法，使得各項支出能夠完全遵循預(yù)算來執(zhí)行

3.4 加大對科研人員的激勵政策，補償科研人力成本

為了保障高校教師在開展科研項目研究中的勞動付出能獲得一定補償，提高科研人員的生活質(zhì)量和工作積極性，使得高校教師能安心從事教學和基礎(chǔ)性科研工作，應(yīng)對高?？蒲腥藛T勞務(wù)報酬政策進行改革，建立和完善勞務(wù)補償機制。在經(jīng)費管理辦法中明確規(guī)定，人員經(jīng)費不限于研究生和臨時聘用人員的勞務(wù)費支出，項目負責人和課題組成員可以通過提高縱向科研經(jīng)費間接費用中用于績效支出的比例獲取一定比例的勞務(wù)報酬。

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.19.137

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2015-04-14