徐忠良

（大慶市公安局，黑龍江大慶 163000）

淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

徐忠良

（大慶市公安局，黑龍江大慶 163000）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，社會(huì)公眾基于自身利益的考慮，對行政事業(yè)單位的自身運(yùn)行和服務(wù)功能情況越來越關(guān)注，而行政事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中存在的各類問題也逐漸暴露，這些問題嚴(yán)重制約行政事業(yè)單位自身發(fā)展并損害其社會(huì)形象，因而加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)成為當(dāng)務(wù)之急。文章通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要意義及現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出改善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)建議。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；預(yù)防腐敗

為使我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)有法可依，財(cái)政部于2012年11月頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起實(shí)施。這一規(guī)范解決了一直以來困擾行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制缺乏明確法律基礎(chǔ)的問題，為行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制體系，提高管理水平和社會(huì)服務(wù)能力，促進(jìn)其健康有序發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念及意義

1.1 內(nèi)部控制的概念及其目標(biāo)

內(nèi)部控制是指為提高經(jīng)營效率、有效地獲得和使用各種資源，達(dá)成既定管理目標(biāo)，在一定環(huán)境下于單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。但單位性質(zhì)不同，管理目標(biāo)不同，其內(nèi)部控制也不盡相同。依據(jù)財(cái)政部內(nèi)部控制規(guī)范，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。按照我國當(dāng)前行政事業(yè)單位發(fā)展的實(shí)際需求，其內(nèi)部控制目標(biāo)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整；二是有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

1.2 內(nèi)部控制的重要意義

首先，通過內(nèi)部控制可以改善單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保單位資產(chǎn)的安全完整，進(jìn)而為單位科學(xué)決策提供信息支持；其次，通過內(nèi)部控制可以有效防范舞弊和預(yù)防腐敗現(xiàn)象，強(qiáng)化單位廉政建設(shè)，促進(jìn)單位人員廉潔從政，從源頭和制度上治理腐敗行為；最后，通過內(nèi)部控制可以促進(jìn)單位自我約束和管理，降低單位風(fēng)險(xiǎn)，保證單位能有序高效地改造社會(huì)職能，從而樹立良好公眾形象。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

2.1 內(nèi)部控制觀念缺乏

內(nèi)部控制觀念是建立健全單位內(nèi)部控制體系的前提。長期以來，行政事業(yè)單位受傳統(tǒng)管理模式的影響，普遍缺乏內(nèi)部控制觀念，沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位發(fā)展的重要作用，許多單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無，只要把工作做好即可。一些單位則把內(nèi)部控制等同于預(yù)算控制，認(rèn)為只要制定預(yù)算體制即可。這些錯(cuò)誤的觀念極大影響了單位內(nèi)部控制建設(shè)。

2.2 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不完善

有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能為內(nèi)部控制提供依據(jù)。當(dāng)前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在諸多不完善的地方，首先，部分單位會(huì)計(jì)科目體系不完整，收支管理混亂，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范；其次，一些單位雖然實(shí)行收支兩條線管理，但僅就收入、支出等簡單入帳，其實(shí)質(zhì)是收支合并管理；再次，一些單位對票證審核不嚴(yán)格，原始憑證內(nèi)容不完整，手續(xù)不完善，造成責(zé)權(quán)不明確；最后，還有一些單位會(huì)計(jì)核算過程存在舞弊行為，這些狀況嚴(yán)重影響單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使內(nèi)部控制缺乏科學(xué)性和效率。

2.3 內(nèi)部控制體系不完善

內(nèi)部控制效用的發(fā)揮依賴于完善的內(nèi)部控制體系。當(dāng)前，只有少數(shù)行政事業(yè)單位真正結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，多數(shù)單位缺乏完善的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制制度缺乏導(dǎo)向；一些單位內(nèi)部控制缺乏明確控制目標(biāo)，使控制失去針對性和適用性；一些單位內(nèi)部控制缺乏詳細(xì)業(yè)務(wù)流程，模糊相應(yīng)崗位職責(zé)，導(dǎo)致工作程序缺乏規(guī)范性，造成各種事項(xiàng)處理存在較大不確定性；還有一些單位雖然制定了內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控制度涉及的范圍缺乏全面性，更多的僅局限于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核算及資金管理制度等，并沒有涉及所有人員及相關(guān)業(yè)務(wù)。這些問題的存在大大降低內(nèi)部控制效率，嚴(yán)重影響單位正常工作的順利開展。

3 完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

3.1 強(qiáng)化內(nèi)部控制思想觀念

改善內(nèi)部控制的首要任務(wù)是強(qiáng)化內(nèi)部控制觀念，切實(shí)提高對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制需要全員參與，應(yīng)通過各種渠道和各種方式加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳，促使單位全體員工認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性。首先，要使單位負(fù)責(zé)人明確其是單位內(nèi)部控制建設(shè)“第一責(zé)任人”，必須承擔(dān)與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)其增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)；其次，要讓單位所有員工意識(shí)到內(nèi)部控制與單位發(fā)展息息相關(guān)，而單位發(fā)展關(guān)系到個(gè)人利益，只有切實(shí)推進(jìn)單位內(nèi)部控制，才是對單位發(fā)展和個(gè)人發(fā)展負(fù)責(zé)。只有轉(zhuǎn)變單位負(fù)責(zé)人和所有員工內(nèi)部控制觀念，才能從根本上改善內(nèi)部控制環(huán)境，才有可能建立完善的內(nèi)部控制體系，進(jìn)而推動(dòng)內(nèi)部控制有序開展。3.2完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

為更好地貫徹內(nèi)部控制制度，行政事業(yè)單位應(yīng)完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為內(nèi)部控制制度打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，從單位會(huì)計(jì)核算工作出發(fā)，制定適合本單位特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算制度，規(guī)范會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)告等的會(huì)計(jì)處理技術(shù)；其次，結(jié)合單位業(yè)務(wù)控制要求，設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制流程，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化；再次，加強(qiáng)對單位會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平，以滿足日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算需要；最后，應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)預(yù)算管理，為內(nèi)部控制提供可靠的數(shù)據(jù)信息支持。

3.3 完善內(nèi)部控制體系

擁有完善的內(nèi)部控制體系，是評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理體制科學(xué)、合理和有效的重要標(biāo)準(zhǔn)，也是切實(shí)推進(jìn)單位內(nèi)部控制的根本保證。要完善單位內(nèi)部控制體系，主要應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：一是依據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范，確定明確的內(nèi)部控制目標(biāo)；二是明確崗位職責(zé)，注意不相容職務(wù)必須分離；三是制定系統(tǒng)的業(yè)務(wù)控制流程，明確授權(quán)審批、業(yè)績考核和監(jiān)督執(zhí)行等職責(zé)權(quán)限，避免大權(quán)獨(dú)攬；四是做好事前預(yù)防、事中控制和事后考核，進(jìn)而建立與單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)與管理目標(biāo)相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，并且嚴(yán)格貫徹執(zhí)行。

4 結(jié)語

內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位提高管理水平，實(shí)現(xiàn)社會(huì)服務(wù)功能的重要環(huán)節(jié)，對單位及至整個(gè)社會(huì)的發(fā)展都有至關(guān)重要的作用。雖然當(dāng)前我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制仍然存在許多問題，但隨著內(nèi)部控制規(guī)范貫徹落實(shí)，行政事業(yè)單位必然會(huì)不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制、完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制體系、加大內(nèi)部控制監(jiān)督力度，從而進(jìn)一步提高我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康持續(xù)發(fā)展。

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.19.074

F810.6

A

1673-0194（2015）19-0130-02

2015-05-25