李貞淑

（延邊大學(xué)財(cái)務(wù)處，吉林 延吉 133002）

從企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度看，好的企業(yè)管理等于好的戰(zhàn)略制定加好的戰(zhàn)略執(zhí)行。預(yù)算管理可以使企業(yè)的長(zhǎng)短期目標(biāo)、戰(zhàn)略和企業(yè)的年度行動(dòng)計(jì)劃很好地協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)集團(tuán)及其各個(gè)分部的目標(biāo)，通過預(yù)算的編制、實(shí)施和修正，可以促使企業(yè)戰(zhàn)略更好地“落地”，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。20 世紀(jì)20 年代的美國(guó)通用電器、杜邦公司、通用汽車公司率先采用這一方法，并取得驚人的績(jī)效。該方法隨即成為大型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。迄今為止，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)幾乎所有的大中型企業(yè)都要進(jìn)行預(yù)算管理，它已成為國(guó)際上通行的企業(yè)管理方法。近年來，這種現(xiàn)代管理模式的理論方法和成功經(jīng)驗(yàn)日益被我國(guó)企業(yè)所重視和接受，特別是大中型工商企業(yè)集團(tuán)紛紛把全面預(yù)算管理當(dāng)作企業(yè)加強(qiáng)集權(quán)管理，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司對(duì)分公司內(nèi)部控制的重要手段和作為開展集團(tuán)化管理的突破口。

1 全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)科學(xué)的控制行為，將企業(yè)的決策計(jì)劃目標(biāo)及資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的一種企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)或過程的總稱。它具有“全面、全額、全員”的特征，是一種把所有部門、所有人員，所有環(huán)節(jié)都納入預(yù)算管理體系的全過程、全方位的管理模式，也是一種整合企業(yè)實(shí)物流，資金流、信息流和人力資源流要求的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系。企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理是提高企業(yè)整體管理水平的重要手段。預(yù)算管理的起點(diǎn)是企業(yè)的未來的發(fā)展戰(zhàn)略，核心在于對(duì)企業(yè)未來的行動(dòng)進(jìn)行事先安排和計(jì)劃，對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的各種資源進(jìn)行分配、考核和控制，使企業(yè)按照既定目標(biāo)行事，從而有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

2 全面預(yù)算管理基本功能和作用

2.1 全面預(yù)算管理的基本功能

1）確定目標(biāo)。編制預(yù)算，實(shí)質(zhì)上是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與發(fā)展規(guī)劃制定近期（預(yù)算期）各項(xiàng)活動(dòng)的具體目標(biāo)，通過目標(biāo)的建立，引導(dǎo)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)按規(guī)定的軌道運(yùn)行。

2）整合資源。通過預(yù)算編制，可以使企業(yè)圍繞著既定的目標(biāo)有效地整合資金、技術(shù)、物資、市場(chǎng)渠道等各種資源，以取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

3）溝通信息。預(yù)算管理過程，是企業(yè)各層次、各部門信息互相傳達(dá)的過程。全面預(yù)算管理為企業(yè)內(nèi)部各種管理信息的溝通提供了正式和有效地途徑，有助于上下互動(dòng)、左右協(xié)調(diào)，提高企業(yè)的運(yùn)作效率。

4）評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)提供了評(píng)價(jià)部門和員工實(shí)績(jī)的客觀標(biāo)準(zhǔn)。通過預(yù)算與實(shí)績(jī)的差異分析，還有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)和管理的薄弱環(huán)節(jié)，從而改進(jìn)未來工作。

2.2 企業(yè)全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理除了以上四方面的基本功能外，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的全面預(yù)算管理還能發(fā)揮以下重要作用：

1）有助于現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建設(shè)。預(yù)算不等于單純的預(yù)測(cè)或計(jì)劃，預(yù)算管理也不是數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單羅列，而是與公司的治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，通過企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)管理層次的權(quán)利和責(zé)任安排，以及相應(yīng)的利益分配來實(shí)施的管理機(jī)制。

2）有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)施。全面預(yù)算管理是現(xiàn)在企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要形式。通過預(yù)算管理，可以統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)理念，明確奮斗的目標(biāo)，激發(fā)管理的動(dòng)力，增強(qiáng)管理的適應(yīng)能力，確保企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力的提升。

3）有助于現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理方式的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施預(yù)算管理，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、規(guī)范化的重要途徑。全面預(yù)算把現(xiàn)金流量、利潤(rùn)、投資收益率等指標(biāo)作為管理的出發(fā)點(diǎn)與歸宿，強(qiáng)調(diào)價(jià)值管理和動(dòng)態(tài)控制，為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)，實(shí)行全面預(yù)算管理，將成本控制和財(cái)務(wù)預(yù)算有機(jī)地結(jié)合起來，由孤立單項(xiàng)的從企業(yè)內(nèi)部降低費(fèi)用支出，轉(zhuǎn)向通過市場(chǎng)化的方式和資源共享的方式來降低費(fèi)用支出，樹立了成本控制的新理念。

4）有助于強(qiáng)化內(nèi)部控制和提高管理效率

在企業(yè)實(shí)施分權(quán)管理的條件下，全面預(yù)算管理既保證了企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)的一致性，又有助于完善規(guī)制管理，強(qiáng)化了內(nèi)部控制。全面預(yù)算已成為內(nèi)部控制的重要手段和依據(jù)。

5）有助于企業(yè)集團(tuán)資源的整合。集團(tuán)公司一般由若干相對(duì)獨(dú)立的二級(jí)核算單位組成（可以是子公司、分公司等），集團(tuán)公司管理的核心就是將集團(tuán)內(nèi)的各個(gè)二級(jí)核算單位及內(nèi)部的各個(gè)層級(jí)、各個(gè)單位和各位員工聯(lián)結(jié)起來，圍繞著集團(tuán)公司的總體目標(biāo)而運(yùn)作。整和難是集團(tuán)公司的一個(gè)共性，上下級(jí)之間以及二級(jí)經(jīng)營(yíng)單位之間相互扯皮，互相掣肘是普遍存在的現(xiàn)象。實(shí)行全面預(yù)算管理可以有效地消除集團(tuán)公司內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)松散，實(shí)現(xiàn)各層級(jí)各單位各成員的有機(jī)整合。

6）預(yù)算為員工的績(jī)效評(píng)估提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)、工具或指南。預(yù)算確立后，管理者就需要承擔(dān)與預(yù)算績(jī)效相關(guān)的責(zé)任，通過特定期間的實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)的比較，可以評(píng)估管理者的績(jī)效。例如，通過成本定額與實(shí)際成本的比較、銷售上的投入與產(chǎn)出的比率分析等?？?jī)效評(píng)估使得企業(yè)能通過多種方式獎(jiǎng)勵(lì)、激勵(lì)員工，從而提高員工工作的自覺性、主動(dòng)性和積極性。

3 以強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行管理為抓手，不斷提高資金使用效益，充分發(fā)揮預(yù)算管理職能作用

加強(qiáng)日常管理，制度建設(shè)到位。在細(xì)化落實(shí)上級(jí)各項(xiàng)制度規(guī)定的基礎(chǔ)上，研究修訂基層預(yù)算單位財(cái)務(wù)核算管理辦法，制定下發(fā)實(shí)有資金監(jiān)控管理實(shí)施辦法，提高資金使用的安全性和規(guī)范性。同時(shí)，將預(yù)算管理理念融入制度建設(shè)之中，在制定全系統(tǒng)國(guó)有資產(chǎn)管理、公務(wù)接待、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等相關(guān)制度辦法時(shí)，遵循“無預(yù)算不得支出”的硬性要求，杜絕超預(yù)算或超標(biāo)準(zhǔn)支出，保證了資金使用的合理性和有效性。

4 抓好預(yù)算執(zhí)行管理環(huán)節(jié)，嚴(yán)把“三個(gè)關(guān)口”

1）嚴(yán)把預(yù)算編制關(guān)，確保“定得準(zhǔn)”。統(tǒng)一管理，嚴(yán)格編報(bào)。將各種收入全部納入預(yù)算管理，合理預(yù)測(cè)其他收入，杜絕其他收入預(yù)算編制的隨意性。同時(shí)，根據(jù)工作實(shí)際，細(xì)化支出預(yù)算編制，確保預(yù)算安排適應(yīng)各項(xiàng)工作需要。突出重點(diǎn)，嚴(yán)格審核。切實(shí)貫徹落實(shí)財(cái)政部關(guān)于厲行節(jié)約的指導(dǎo)思想，重點(diǎn)審核三公經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、新增資產(chǎn)等預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。注意比較，嚴(yán)控規(guī)模。將下年度預(yù)算編制規(guī)模與本年度預(yù)算規(guī)模、上一年決算規(guī)模進(jìn)行聯(lián)動(dòng)比較，要求預(yù)算單位對(duì)基本支出超出5%的問部分進(jìn)行重點(diǎn)說明，對(duì)不合理支出予以調(diào)整。項(xiàng)目支出原則上零增長(zhǎng)。

2）嚴(yán)把預(yù)算執(zhí)行關(guān)，確?！案蒙稀?。合理調(diào)整計(jì)劃，一方面強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行剛性，另一方面通過中申報(bào)超進(jìn)度用款計(jì)劃，調(diào)整額度的到賬時(shí)間，滿足一些急需用款單位的需求，加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。跟蹤重點(diǎn)項(xiàng)目。建立部門協(xié)調(diào)機(jī)制，明確經(jīng)費(fèi)管理項(xiàng)目職能、政府采購(gòu)等部門職責(zé)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行難點(diǎn)，實(shí)施跟蹤問效，確保預(yù)算經(jīng)費(fèi)有效落實(shí)。督促后進(jìn)單位。建立預(yù)算執(zhí)行按月分析、按月通報(bào)制度，及時(shí)反饋和解決執(zhí)行中存在的問題。對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度較慢的單位，尤其是有基建項(xiàng)目的單位，采取實(shí)地督辦、現(xiàn)場(chǎng)辦公、約談單位負(fù)責(zé)人等方式，督促其采取措施、加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。落實(shí)工作責(zé)任。上級(jí)主管部門每年召開預(yù)算執(zhí)行座談會(huì)，預(yù)算單位負(fù)責(zé)人分別簽訂預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)承諾書。同時(shí)，將預(yù)算執(zhí)行情況納入績(jī)效管理考核，督促預(yù)算執(zhí)行工作落實(shí)。

3）嚴(yán)把資金使用關(guān)，確保：“用得實(shí)”。合理調(diào)度有限存量。

針對(duì)各部門各單位經(jīng)費(fèi)保障水平不一、結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模存在結(jié)構(gòu)性矛盾等情況，上級(jí)在預(yù)算分配環(huán)節(jié)合理調(diào)度存量資金，適度調(diào)整公用經(jīng)費(fèi)；對(duì)特殊困難地區(qū)安排一次性困難補(bǔ)助等。調(diào)擠使用基建存量。對(duì)部分停建項(xiàng)目無法使用的存量資金，及時(shí)申請(qǐng)調(diào)到急需資金的建設(shè)項(xiàng)目上，大力壓縮結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金規(guī)模。統(tǒng)籌使用結(jié)余資金，對(duì)項(xiàng)目已完成但尚有結(jié)余的資金，根據(jù)預(yù)算管理的要求，作為凈結(jié)余資金申報(bào)，統(tǒng)籌安排到下一年度使用。通過這種方式倒逼預(yù)算單位加大資金使用力度，促使其提高資金使用效益。

［1］財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心，編.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015.

［2］中國(guó)稅務(wù)[Z].2015(7).

［3］財(cái)政部企業(yè)司編.企業(yè)全面預(yù)算管理的理論與案例[Z].